企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實施探討

焦作萬方鋁業(yè)股份有限公司 張前進

企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實施探討

焦作萬方鋁業(yè)股份有限公司 張前進

企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建是企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的根本保證。在市場環(huán)境越來越復(fù)雜的情況下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，也成為人們關(guān)注的焦點。文章分析了企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的必要性，就企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建提出了幾點看法，并就企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建實施做出了研究。

企業(yè) 內(nèi)部控制 構(gòu)建 實施

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，指為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全和信息資料的可靠性而制定和實施的一系列企業(yè)政策規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制可以有效解決企業(yè)內(nèi)部管理中存在的管理松弛、控制弱化等問題，可以有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。因此，從企業(yè)角度進行內(nèi)部控制構(gòu)建和實施，也成為企業(yè)管理中的常用手段。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下幾點：首先，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理不可缺少的部分。在社會主義經(jīng)濟條件下，我國企業(yè)快速發(fā)展，但是許多企業(yè)都存在管理混亂、勞動者整體素質(zhì)較低等問題，如許多企業(yè)在內(nèi)部管理上缺乏專業(yè)機構(gòu)和高素質(zhì)的管理人員，內(nèi)部控制力度低，一些內(nèi)部控制崗位設(shè)置不合理，無故增加了企業(yè)辦事環(huán)節(jié)，影響了企業(yè)經(jīng)營辦事效率。而構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制，可以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率。因此，可以說，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制是加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需求。其次，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，如股東大會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，“一股獨大”的現(xiàn)象比較普遍，獨立董事不獨立，“內(nèi)部人控制”問題嚴重，監(jiān)事會的功能有限，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計職能未能充分體現(xiàn)，經(jīng)營者的約束機制和激勵機制不健全等，董事會、監(jiān)事會職責(zé)范圍有限，難以形成相互監(jiān)督和制約的內(nèi)部監(jiān)督機制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制職責(zé)劃分混亂，因此造成一些企業(yè)看似有健全的內(nèi)部控制制度，但是對企業(yè)效益的提高卻很難發(fā)揮作用。許多銷售人員既推銷東西又收貨款，會計人員也是錢賬一起管。這些，都加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)要想規(guī)范發(fā)展，必須完善內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建實施建議

(一)健全現(xiàn)代企業(yè)制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度歸根到底是要為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而服務(wù)的，它是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個不可或缺的組成部分?，F(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的重點包括產(chǎn)權(quán)制度、組織制度、管理制度等內(nèi)容，只有建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的制度化、規(guī)范化。鑒于此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況制定一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立提供制度環(huán)境保障。市場經(jīng)濟要求企業(yè)要擔(dān)起經(jīng)濟主體的責(zé)任，成為能進行自主決策、自主經(jīng)營、自負盈虧、自我監(jiān)督的獨立市場主體。因此，企業(yè)要加強產(chǎn)權(quán)制度改革，在堅持企業(yè)財產(chǎn)法人化的同時，強化董事會在企業(yè)治理中的主導(dǎo)地位，明確企業(yè)法人的依法經(jīng)營、照章納稅、自負盈虧、出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增值責(zé)任；推行獨立董事制度，引入外部獨立董事，加強對內(nèi)部管理主體的監(jiān)督；科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)和權(quán)限，強化內(nèi)部控制管理，改變過去那種缺少職業(yè)經(jīng)理人、盲目決策的狀態(tài)。

(二)嚴密構(gòu)筑內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制是一個動態(tài)發(fā)展的過程，要想確保企業(yè)內(nèi)控制度和其他制度的有效落實，企業(yè)必須構(gòu)筑足夠嚴密的內(nèi)部控制體系，建立以防為主、以堵、查為輔的內(nèi)部監(jiān)督防線，建立相對獨立的控制層次，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程的每個環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督，以減小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)各級管理層還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制體系施行過程中出現(xiàn)的情況，及時給決策層以內(nèi)部控制執(zhí)行過程和結(jié)果反饋，以促進企業(yè)內(nèi)控體系的完善和優(yōu)化。企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的實現(xiàn)，不僅需要企業(yè)提高對內(nèi)部控制的認識，還離不開企業(yè)監(jiān)督機制的健全與完善。因此，在內(nèi)部控制構(gòu)建進程中，企業(yè)一方面要通過道德、技術(shù)和控制制度教育來提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能、提高管理階層的思想意識和管理水平，一方面要強化內(nèi)部監(jiān)督機制的約束力，推行資金集中管理制度，取消子公司對外融資權(quán)和擔(dān)保權(quán)，突出集團企業(yè)資源配置、經(jīng)營管理功能。這就要求企業(yè)在嚴格審核超預(yù)算資金配置的同時，改革人力資源管理體系，優(yōu)化內(nèi)部用人機制，在關(guān)鍵崗位人員競爭、聘用上堅持擇優(yōu)上崗、能上能下的人事管理制度，推進以崗位為基礎(chǔ)的薪酬制度改革。

(三)通過各種內(nèi)部控制活動營造積極的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制的重點是批準控制、會計控制和實物控制。其中，批準控制是企業(yè)事前控制的重要內(nèi)容，在企業(yè)經(jīng)營活動中，企業(yè)各級管理層要按照既定程序和企業(yè)內(nèi)部控制制度，對提請批準事宜的合理性、合法性、可操作性進行核實、測評，確定是否準許其發(fā)生，嚴格控制那些不合乎法規(guī)要求、與企業(yè)利益相違背的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，關(guān)注臨時性、突發(fā)性事件中專門審批、報告、執(zhí)行程度。會計控制指企業(yè)通過內(nèi)部會計活動對經(jīng)濟事務(wù)的控制，會計控制一般是對經(jīng)常性發(fā)生的財會業(yè)務(wù)而設(shè)置的，它具有一定的穩(wěn)定性。企業(yè)可以借助會計方位設(shè)置、憑證制度、會計記錄和會計信息日常核對等來管理內(nèi)部經(jīng)營活動，已實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制目的。實物控制是針對實物安全完整而采取的控制方式，其主要內(nèi)容有實物利用保護、實物清查、實物保管、實物限制接近等。企業(yè)管理層可以從不同角度、借助不同形式的管理活動宣傳企業(yè)內(nèi)部控制制度，進行內(nèi)部控制文化環(huán)境建設(shè)。不過對于許多小型企業(yè)來說，即使有完善的內(nèi)部控制機制，在企業(yè)管理不成熟的情況下，再完善的制度也是形同虛設(shè)。要想構(gòu)建理想的內(nèi)部控制制度指向環(huán)境，企業(yè)管理層需要考慮控制活動與制度之間的關(guān)聯(lián)，利用各種控制活動如業(yè)績指標分析、業(yè)務(wù)經(jīng)理職能指導(dǎo)管理、定期資產(chǎn)、存貨及現(xiàn)金盤點等活動，促進內(nèi)控制度與企業(yè)日常管理的有效銜接，提高內(nèi)部管理人員的內(nèi)控意識。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，企業(yè)在發(fā)展進程中要客觀分析經(jīng)營管理問題的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制戰(zhàn)略制定與戰(zhàn)略實施結(jié)合起來，實施一系列的控制政策和程序，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有力保障。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.13.041