論通信企業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因管理

中國電信股份有限公司廣東分公司 平來祥

一、通信企業(yè)作業(yè)成本核算及其成本動(dòng)因

(一)通信企業(yè)作業(yè)成本核算法

作業(yè)成本法把企業(yè)經(jīng)營過程劃分成一系列作業(yè)（各種活動(dòng)），通過對(duì)于作業(yè)成本的計(jì)量間接計(jì)算出產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法認(rèn)為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生，作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)。通信企業(yè)作業(yè)成本法通常把財(cái)務(wù)核算成本，按照一定的分?jǐn)傄?guī)則細(xì)化分解，歸集到產(chǎn)品、客戶、渠道、劃小單元等成本對(duì)象。

作業(yè)成本法的核心是按成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行成本控制、匯集和分配，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行管理分析和決策。成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性大大提高，該辦法克服了傳統(tǒng)成本法以單一的工時(shí)為分配基礎(chǔ)，割裂成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系導(dǎo)致成本分析和控制的失效的缺點(diǎn)。

(二)成本動(dòng)因的概念及分類

成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素?是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。成本動(dòng)因是分配財(cái)務(wù)核算成本到產(chǎn)品或客戶等成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，用以計(jì)量每類成本對(duì)象耗用成本的金額或比例。成本動(dòng)因的分類及主要用途：

1、業(yè)務(wù)指標(biāo)動(dòng)因

主要指各業(yè)務(wù)的用戶數(shù)、時(shí)長、流量等業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，主要用于網(wǎng)絡(luò)成本的分?jǐn)偅?/p>

(1)用戶數(shù)：指報(bào)告期末用戶到達(dá)數(shù)，用以網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品層的分?jǐn)?，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品通過該動(dòng)因分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品、客戶；

(2)通話時(shí)長：指報(bào)告期末用戶通話時(shí)長，用以網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品層的分?jǐn)?，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品通過該動(dòng)因分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品、客戶；

(3)數(shù)據(jù)流量：指報(bào)告期內(nèi)數(shù)據(jù)流量，用以在網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品層的分?jǐn)偅?/p>

2、能力指標(biāo)動(dòng)因

主要指各網(wǎng)絡(luò)設(shè)備提供的通訊能力及能力耗用指標(biāo)，主要用于網(wǎng)絡(luò)成本的分?jǐn)偅?/p>

(1)網(wǎng)元功率：指統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)，企業(yè)各網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的功率耗用狀況，用以分?jǐn)偂皠?dòng)力電源費(fèi)用”等資源成本到各網(wǎng)元；

(2)網(wǎng)元面積：指統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)，企業(yè)各網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的面積占用狀況，用以分?jǐn)偂皺C(jī)房用房屋折舊、修理費(fèi)”等資源成本到各網(wǎng)元；

(3)網(wǎng)元利用率：指統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)，企業(yè)各網(wǎng)絡(luò)設(shè)備利用情況和閑置情況，用以確定是否形成網(wǎng)絡(luò)剩余能力以及剩余能力的多少；

(4)網(wǎng)絡(luò)能力用途：本地網(wǎng)絡(luò)設(shè)備中的段孔數(shù)、管道長度、帶寬等，用以網(wǎng)元層成本分?jǐn)偅?/p>

(5)端口數(shù)：網(wǎng)路設(shè)備數(shù)據(jù)端口個(gè)數(shù)，計(jì)算設(shè)備及網(wǎng)管的單位成本；

3、人力指標(biāo)動(dòng)因

主要指按崗位、部門、渠道等維度統(tǒng)計(jì)的人工成本、人數(shù)等指標(biāo)，主要用于人工成本、部門成本的分?jǐn)偅?/p>

(1)部門人工成本：指報(bào)告期內(nèi)各部門的人工成本使用狀況，用以分?jǐn)側(cè)斯こ杀镜礁鞑块T；

(2)部門工時(shí)：指統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)，企業(yè)各部門在各作業(yè)上的工時(shí)用于計(jì)算平均作業(yè)單位成本；

(3)成本對(duì)象工時(shí)：指統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)，各作業(yè)在具體服務(wù)內(nèi)容（產(chǎn)品或網(wǎng)元）上消耗的工作時(shí)間，計(jì)算作業(yè)成本的耗用狀況。

4、能耗指標(biāo)動(dòng)因

主要指電費(fèi)耗用明細(xì)等指標(biāo)，主要用于電費(fèi)的分?jǐn)偅?/p>

5、管理會(huì)計(jì)多維指標(biāo)數(shù)據(jù)

包括房屋、傭金、終端等指標(biāo)，用以綜合支持成本和營銷成本的分?jǐn)偂?/p>

(1)房屋指標(biāo)動(dòng)因：主要指各種用途的房屋面積指標(biāo)，主要用于房屋折舊、物業(yè)管理費(fèi)等成本的分?jǐn)偅?/p>

(2)傭金：指報(bào)告期內(nèi)各渠道消耗的代理代辦傭金情況，用于將作業(yè)“社會(huì)渠道管理”的成本向各代理代辦渠道進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

(3)裝移機(jī)材料費(fèi)用途：指報(bào)告期內(nèi)裝移機(jī)材料費(fèi)在普通電話、互聯(lián)網(wǎng)終端及IPTV接入上的耗用狀況，用于分?jǐn)偖a(chǎn)品專項(xiàng)成本；

6、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)

(1)網(wǎng)絡(luò)折舊及攤銷明細(xì)：指統(tǒng)計(jì)周期截至日期，企業(yè)各網(wǎng)絡(luò)設(shè)備元素當(dāng)期的折舊及攤銷，用于分?jǐn)偂熬W(wǎng)絡(luò)折舊費(fèi)用”到各網(wǎng)元；

(2)網(wǎng)元資產(chǎn)凈值：指統(tǒng)計(jì)周期截至日期，企業(yè)各網(wǎng)絡(luò)設(shè)備元素的資產(chǎn)凈值，用于分?jǐn)偂捌渌W(wǎng)絡(luò)支撐成本”等資源成本到各網(wǎng)元；

(3)網(wǎng)元資產(chǎn)原值：指統(tǒng)計(jì)周期截至日期，企業(yè)各網(wǎng)絡(luò)設(shè)備元素的資產(chǎn)原值，用于分?jǐn)偂熬W(wǎng)絡(luò)資源管理”作業(yè)等到所有網(wǎng)元時(shí)使用。

二、成本動(dòng)因管理部門職責(zé)

成本動(dòng)因管理工作涉及財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門。相關(guān)管理及日常工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門牽頭，各業(yè)務(wù)部門配合開展。

財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)：是成本動(dòng)因管理的歸口管理部門，組織制定成本動(dòng)因管理辦法，牽頭建立成本動(dòng)因管理體系；組織管理會(huì)計(jì)成本模型設(shè)計(jì)，確定成本動(dòng)因分?jǐn)傄?guī)則；審核成本動(dòng)因的增加、優(yōu)化及修訂，組織成本動(dòng)因數(shù)據(jù)需求評(píng)審，負(fù)責(zé)成本動(dòng)因管理系統(tǒng)的需求審核；牽頭組建成本動(dòng)因管理團(tuán)隊(duì)，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門開展成本動(dòng)因管理工作；承接上級(jí)部門成本動(dòng)因管理相關(guān)安排。負(fù)責(zé)成本動(dòng)因的日常質(zhì)量管理，定期開展成本動(dòng)因數(shù)據(jù)質(zhì)量檢查。

業(yè)務(wù)主管部門的主要職責(zé)：配合財(cái)務(wù)部門參與管理會(huì)計(jì)模型的搭建，確定模型的分?jǐn)傄?guī)則；提供管理會(huì)計(jì)成本模型所需的成本動(dòng)因數(shù)據(jù)；指導(dǎo)地下級(jí)部門開展成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)及收集工作；對(duì)所提供的成本動(dòng)因數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，定期開展自查，配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)整改。

信息化部門主要職責(zé)：負(fù)責(zé)對(duì)管理會(huì)計(jì)模型成本動(dòng)因的統(tǒng)計(jì)、采集提供系統(tǒng)支撐；保證系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的一致性及完整性。

三、成本動(dòng)因指標(biāo)的選擇、確定及修訂

財(cái)務(wù)部門應(yīng)在每年年初制定成本動(dòng)因年度工作計(jì)劃，統(tǒng)籌規(guī)劃管理會(huì)計(jì)成本模型的新增、設(shè)計(jì)；確定相應(yīng)的成本動(dòng)因方案，經(jīng)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門組成的工作團(tuán)隊(duì)商定后實(shí)施。

選擇具體的成本動(dòng)因應(yīng)遵循以下原則:一是相關(guān)性原則：能直接歸集的成本直接歸集，不能直接歸集的成本，優(yōu)先選擇與成本耗用相關(guān)度高的數(shù)據(jù)作為成本動(dòng)因進(jìn)行成本分?jǐn)偅欢鞘芤嫘栽瓌t：在難以獲取需分?jǐn)偝杀炯胺謹(jǐn)倢?duì)象相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)作為動(dòng)因時(shí)，按照受益性原則確定動(dòng)因；三是導(dǎo)向性原則：選擇的成本動(dòng)因應(yīng)能引導(dǎo)責(zé)任單位提高成本使用效率；四是可行性原則：選擇動(dòng)因時(shí)，優(yōu)先選取已納入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)系統(tǒng)或已有業(yè)務(wù)系統(tǒng)支撐統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)作為動(dòng)因，盡量避免選擇需人工填報(bào)的數(shù)據(jù)作為動(dòng)因。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)成本動(dòng)因指標(biāo)、成本動(dòng)因編碼、成本動(dòng)因數(shù)據(jù)來源及系統(tǒng)接口等進(jìn)行定期梳理，對(duì)需要變更、修訂的動(dòng)因提出需求，提交動(dòng)因管理工作團(tuán)隊(duì)進(jìn)行綜合評(píng)審后實(shí)施。

成本動(dòng)因管理應(yīng)保證動(dòng)因數(shù)據(jù)的合理性與獲取的可延續(xù)性，發(fā)生以下事項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在以下情況發(fā)生時(shí)牽頭對(duì)管理會(huì)計(jì)成本模型及成本動(dòng)因設(shè)置進(jìn)行修訂：一是成本會(huì)計(jì)科目改版，涉及的動(dòng)因指標(biāo)發(fā)生變更；二是數(shù)據(jù)源業(yè)務(wù)系統(tǒng)變動(dòng)，影響的動(dòng)因指標(biāo)發(fā)生變更；三是業(yè)務(wù)和作業(yè)流程發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，動(dòng)因指標(biāo)不適合現(xiàn)有成本分?jǐn)偰Ｐ?；四是其他影響?dòng)因指標(biāo)發(fā)生變更的事項(xiàng)。各部門需對(duì)動(dòng)因增加、修改的，應(yīng)向財(cái)務(wù)部提出明確的動(dòng)因變更需求，財(cái)務(wù)部組織相關(guān)部門審核通過后實(shí)施。

四、成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)采集和檢查

(一)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)采集

財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期牽頭開展成本動(dòng)因數(shù)據(jù)采集整理工作，保障作業(yè)成本模型正常運(yùn)行。業(yè)務(wù)部門按照各項(xiàng)動(dòng)因的更新周期定期提供各項(xiàng)數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)部門定期將各項(xiàng)數(shù)據(jù)采集到管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。具體來說，各部門應(yīng)按以下要求提供動(dòng)因數(shù)據(jù)：

月初規(guī)定日前，人力資源部應(yīng)在人力資源系統(tǒng)完成部門人工成本及人數(shù)、工時(shí)等動(dòng)因指標(biāo)的生成工作，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營部門應(yīng)在資源管理系統(tǒng)完成網(wǎng)元能力用途信息及網(wǎng)元單位成本信息等動(dòng)因指標(biāo)的生成工作，經(jīng)審核無誤后，導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中間庫；

月初規(guī)定日前，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)輔助報(bào)賬系統(tǒng)完成網(wǎng)元資產(chǎn)數(shù)據(jù)、成本類動(dòng)因指標(biāo)的生成工作，市場部門應(yīng)在統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)完成業(yè)務(wù)量、收入動(dòng)因指標(biāo)的生成工作，經(jīng)審核無誤后，導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中間庫；

月初規(guī)定日前，財(cái)務(wù)部門將作業(yè)成本核算系統(tǒng)中間庫中的各項(xiàng)動(dòng)因指標(biāo)數(shù)據(jù)采集到系統(tǒng)中，并與數(shù)據(jù)源進(jìn)行對(duì)比，稽核動(dòng)因數(shù)據(jù)一致性和完整性，經(jīng)核查無誤后進(jìn)行模型運(yùn)算。

(二)成本動(dòng)因數(shù)據(jù)檢查與質(zhì)詢

業(yè)務(wù)部門應(yīng)從動(dòng)因的適用性、準(zhǔn)確性方面對(duì)動(dòng)因定期開展自查，對(duì)與業(yè)務(wù)實(shí)際情況偏差較大的動(dòng)因應(yīng)向動(dòng)因管理工作團(tuán)隊(duì)匯報(bào)并提出修改建議，審批通過后進(jìn)行修訂。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)從成本動(dòng)因準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、量收匹配性、波動(dòng)幅度合理性等方面，對(duì)成本動(dòng)因數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核查，查找異常數(shù)據(jù)并編制下發(fā)數(shù)據(jù)質(zhì)量質(zhì)詢通報(bào)。

下級(jí)分公司對(duì)成本動(dòng)因數(shù)據(jù)質(zhì)量質(zhì)詢中提出的數(shù)據(jù)異常問題進(jìn)行數(shù)據(jù)核實(shí)、原因查找并落實(shí)整改方案，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋上一級(jí)主管部門。財(cái)務(wù)部門對(duì)下級(jí)分公司反饋的內(nèi)容進(jìn)行審核，并匯總備案。

五、結(jié)束語

成本動(dòng)因管理直接影響到企業(yè)成本核算的質(zhì)量和決策價(jià)值，相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本動(dòng)因的管理工作，以實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)的成本管理和價(jià)值管理水平提升。