淺議審計風險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施

李宜珈

淺議審計風險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施

李宜珈

如今，審計風險是審計研究中討論越來越多的一個話題。近年來，隨著各種審計失敗的案例的不斷曝光，對審計風險的研究越來越不容忽略。導致審計風險日益增大的原因，大多數(shù)是由于會計信息不夠透明，基層反審的策略手段五花八門，以及審計的環(huán)境變得更加復雜等等。如何有效的控制審計風險，是國家良好經(jīng)濟發(fā)展過程中必須要解決的問題。從二十世紀五十年代開始，會計師這個職業(yè)就進入了“訴訟爆炸”時代，如何有效的控制審計風險以及審計風險的產(chǎn)生原因是廣大業(yè)界最為關心的問題之一。進入二十一世紀之后，由于全球大型企業(yè)接連發(fā)生企業(yè)財務問題，以及各類審計失敗的案例，更讓審計風險成為審計研究的風頭浪尖。如果想要完整、徹底的了解審計風險，需要從多個層面分析審計風險產(chǎn)生的原因，最后還要對如何防范審計風險做好措施，為國家的社會經(jīng)濟發(fā)展提供助力。

審計風險；產(chǎn)生原因；模式演變；控制措施

一、審計風險產(chǎn)生原因

1.審計風險的技術(shù)原因

（1）人員專業(yè)能力的要求有待提升。在國家社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，各類企業(yè)的規(guī)模也隨著經(jīng)濟發(fā)展越來越大，企業(yè)所涉及到的各類活動也越來越多，更加復雜。各種技術(shù)的現(xiàn)代化，以及各類創(chuàng)新性的金融工具都對審計工作的復雜性提高了不少難度。并且在審計人員的專業(yè)性上，要求更高。傳統(tǒng)的審計人員的專業(yè)能力已經(jīng)不足以解決當下大型企業(yè)中出現(xiàn)的各類審計問題，所以就需要專業(yè)的審計人員不斷的提高自身的專業(yè)技能，增強自己的知識儲備以及審計經(jīng)驗，企業(yè)的各類經(jīng)營活動種類繁多，這樣才能更好的適應企業(yè)的高速發(fā)展。在社會經(jīng)濟發(fā)展日益復雜的今天，對于審計人員的專業(yè)能力以及學習能力就要求非常嚴格，把握好人才的培養(yǎng)是減少審計風險的主要技術(shù)原因。

（2）審計方法落后。在上世紀中葉，產(chǎn)生了內(nèi)部控制理論，隨著在審計過程中的廣泛運用，產(chǎn)生了制度基礎審計。制度基礎審計的出現(xiàn)讓審計更加科學，也提高了審計工作的效率，對于解決審計風險問題提供了很大的幫助。然而，到了二十世紀七十年代左右，企業(yè)的欺詐案件日益增多，并且大多數(shù)都是由管理層出現(xiàn)的問題。制度基礎審計在隨著社會的經(jīng)濟發(fā)展，已經(jīng)不足以滿足各類企業(yè)中出現(xiàn)的審計問題，所以漸漸出現(xiàn)了另一種以企業(yè)經(jīng)營風險分析為特點的風險導向?qū)徲嫹椒ā＿@種新的審計方法，在制度基礎審計的基礎上改善了一些錯漏的地方，提高了審計風險的控制力度。

2.審計風險的社會原因

除了以上提到的兩點主要技術(shù)原因之外，社會原因也是審計風險出現(xiàn)的一大原因。之前的審計風險雖然存在，但是由于沒有實際問題的沖突，所以對于審計風險的認識相當片面，其中一個原因就是由于審計人員所需要承擔的法律責任很少，并不需要對社會中的廣大公眾直接負責。而從上世界六七十年代開始，隨著社會進入信息化、現(xiàn)代化時代，信息成為了一種非常重要的經(jīng)濟資源，讓信息不再是一個抽象化的概念，而是成為了一個具有商業(yè)價值的“商品”。在同一時間，西方的經(jīng)濟市場飛速發(fā)展，在涌現(xiàn)大量商品的同時也出現(xiàn)了大量的假冒偽劣產(chǎn)品，為了保證公眾的利益，產(chǎn)生了保障消費者權(quán)益這個概念，這些市場變化讓投資者也漸漸有了法律保障。所以在上世界中葉才會有了“訴訟爆炸”這個局面，通過這個市場環(huán)境的變化，我們可以看出對于審計風險產(chǎn)生的根本原因。

二.審計風險的模式演變

1.審計風險的基本模式

審計風險的基本模式通過審計工作的主體和客體組成。審計客體，被審計單位的經(jīng)營活動以及資產(chǎn)負債情況通過財務報表的方式反應，所以可以說財務報表的真實性和準確性就直接決定了審計風險。帶有虛假、遺漏信息的財務報表很可能就會導致審計風險的增高，最終導致審計失敗，追求審計責任。在審計主體上，審計人員如果能夠根據(jù)審計的要求，并在身處的市場經(jīng)濟環(huán)境下使用適當?shù)姆椒▉磉M行審計，就最大程度上降低審計風險。反之，審計風險將會增加。

2.審計隨時代的模式演變

雖然主要的審計風險影響來自于主體和客體，但是根據(jù)不同的社會經(jīng)濟環(huán)境，審計發(fā)展和審計方法的運用也不盡相同。分析不同的審計方法基本上就能分辨出不同時期的審計風險的模式演變，到目前為止，審計方法基本可以分為賬項審計、制度基礎審計和風險導向?qū)徲?，不同的階段審計風險的模式也不盡相同。

三.審計風險的控制措施

1.法律法規(guī)的健全

首先需要建立全面的審計法律環(huán)境，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，審計也有很多待解決的新難題，所以必須要建立健全審計法律規(guī)則，才能更好的確定審計人員的任務，做到有法可依，依法而行。

2.對審計人員的嚴格要求和責任追究

除了以上介紹的幾點外，還要要求審計人員在審計的過程中嚴格按照審計準則進行，保證財務報表的準確性和全面性，保證審計人員在審計的過程中保持高度的工作責任感，意識到審計工作的重要性；建立健全的責任制度，做到在審計的每個階段，都有人員對審計過程進行嚴格監(jiān)督，這樣當審計出現(xiàn)問題的時候，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并找到可以追究的責任人員進行及時改正。

3.加強審計的獨立性

審計的獨立性是本質(zhì)特征，保證了審計的公平公正，也可以有效的避免審計風險的產(chǎn)生。增強審計的獨立性，可以在最大程度上降低審計風險。審計人員在工作過程中要嚴格執(zhí)行回避制度，嚴格的控制風險，這樣才能大大加強審計工作的發(fā)展。

4.審計方法的加強與落實

之前提到過在不同的市場經(jīng)濟下，對于審計方法的要求。在當今的時代，風險導向?qū)徲嫙o疑是最好的審計方法，但是在我國，在制度基礎審計方法的推廣上就有一定的問題，除了一些大型企業(yè)會使用這種審計方法之外，有很多中小企業(yè)使用的依然是賬面審計階段，而新的審計方法更是非常少見。而隨著我國各類企業(yè)中不斷發(fā)生的各類造假案件，警醒了我們不僅僅在國外，國內(nèi)也存在著各類企業(yè)欺詐案件和舞弊案件。所以在各個企業(yè)中，我們要大力推行風險導向?qū)徲?，在審計工作最開始就最大化的降低審計風險。

5.改進審計雙重復核制度

在我國審計的要求里，審計雙重復核制度是有著明文規(guī)定的。但是想要在實際的操作上運用，需要審計人員明確審計雙重復核制。雙重復核制度并不是讓重復檢查一般的審計工作的過程，而是在一些主要層面進行分析，例如審計質(zhì)量、風險控制等方面。以及檢查審計人員在對企業(yè)的經(jīng)營情況進行分析的時候，有沒有合理的審計計劃，有沒有將計劃有效的實施，有沒有經(jīng)過有關人員的審核，這些都是雙重復核制度需要著重強調(diào)的地方。雙重復核制度并不是簡單的、流水線式的重復檢查，而是有重點的對于審計中容易出現(xiàn)問題的地方進行把控，這樣才能更好的降低和避免審計風險。

四.結(jié)語

總之，審計風險的產(chǎn)生有自身的原因也有其外部因素的影響，審計風險的模式也不是一成不變的，隨著社會的發(fā)展而變化。針對審計風險的特點有針對性的采取有關措施，效果會更好。

［1］李芳琴.審計風險的相關問題研究［J］.經(jīng)濟研究導刊，2013，08：133-134.

（作者單位：河南大學國際教育學院）