會計師事務所社會責任指標構建研究

彭超然 汪 琦 盛夢瑩 王詩秋

會計師事務所社會責任指標構建研究

彭超然 汪 琦 盛夢瑩 王詩秋

我國對于企業(yè)社會責任的研究正在逐步深入，但對會計師事務所社會責任的研究起步較晚，沒有形成基礎理論體系。本文分析會計師事務所特有的企業(yè)性質，結合國內外現(xiàn)有的與社會責任相關的研究成果，構建了一套適用于會計師事務所的社會責任指標體系。

會計師事務所；社會責任；指標體系

一、文獻綜述

（一）國內文獻綜述

我國對會計師事務所社會責任的研究起步較晚，很多學者基于企業(yè)社會責任探討會計師事務所的社會責任。國內較早系統(tǒng)研究企業(yè)社會責任的當屬盧代富，他認為企業(yè)社會責任指企業(yè)在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會利益的義務。

隨著注冊會計師行業(yè)的快速發(fā)展，國內理論界和實務界越來越關注會計師事務所社會責任的研究，直言（2008）強調會計師事務所做大做強的關鍵在于承擔社會責任；劉玉廷（2010）明確強調會計師事務所要嚴格遵守會計準則、提供高質量財務報告，認真履行社會責任。劉鵬和趙黎黎（2013）提出通過優(yōu)化注冊會計師行業(yè)自身環(huán)境、職業(yè)環(huán)境和需求方環(huán)境來強化社會責任。

（二）國外文獻綜述

國外對會計師事務所社會責任的研究放在企業(yè)社會責任框架內進行，對企業(yè)社會責任相關研究文獻的分析有助于了解事務所社會責任研究的現(xiàn)狀。在Dennis R.Beresford的指導下，Ernst&Ernst（1971）運用文本分析，對財富500強披露出的社會責任進行跟蹤研究，歸納出社會責任的六大范圍：環(huán)境、機會平等、員工、社會、產品以及其他（股東、信息公開等）。

Sethi（1975）在McGuire（1963）研究基礎上，指出社會責任即“將企業(yè)行為提升到與當前流行的社會規(guī)范、價值和目標相一致的層次”，并提出了一個企業(yè)行為的三維模型來滿足社會需要：社會約束、社會責任、社會響應。

Gallo（1980）通過實證研究得出家族企業(yè)的社會責任維度模型：內部社會責任和外部社會責任。內部社會責任包括：①向社會提供滿意的產品/服務；②創(chuàng)造經濟財富；③企業(yè)內部人員的全面發(fā)展；④確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

美國波士頓的KLD研究分析公司（KLD Research &Analytics）設計了評價公司對利益相關者承擔責任與否的評級標準，用來研究企業(yè)對顧客、環(huán)境、員工、社區(qū)以及整個社會的責任；可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（1999）從經濟、社會和環(huán)境三個方面從投資角度評價企業(yè)可持續(xù)的能力；全球報告倡議組織建立的GRI標準體系（2011）旨在建立一個普遍接受的框架來匯報一個機構的經濟、環(huán)境、社會績效。

二、會計師事務所社會責任評價指標體系構建理論基礎

（一）會計師事務所社會責任評價指標體系構建意義

1.有利于會計師事務所及整個行業(yè)的發(fā)展?；诠娎姹Ｗo以及事務所永續(xù)發(fā)展的考慮，事務所必須注重其形象，強化聲譽建設。會計師事務所通過該指標體系能夠更清晰地了解自身的社會責任履行情況，更有針對性的尋找出不足并加以改善。同時，有助于提升會計師事務所及行業(yè)的社會形象，建立起良好口碑，促進資本市場的公正、公平與誠信，保護投資人和債權人的利益。

2.有利于加強對會計師事務所的管理。目前中注協(xié)對國內所的排名打分標準中并未涉及社會責任，將社會責任納入其中，正是對該打分標準的一個創(chuàng)新，更加凸顯社會責任的重要性，便于中注協(xié)更加科學合理地評價事務所綜合實力，加強其對事務所的管理。同時其他相關機構也能夠充分利用該指標體系對會計師事務處開展更為科學合理的管理。

3.有利于引發(fā)社會各界對社會責任的重視。構建并運用會計師事務所社會責任指標體系，引導事務所以更加科學合理的方式來履行社會責任，營造出更為濃厚的履責氛圍，并作用于其他行業(yè)，提高社會各界對社會責任的重視以及履行程度。

（二）會計師事務所社會責任評價指標體系構建原則

為了防止評價結果的偏差擴大，在選擇和確定會計師事務所社會責任評價指標時，既要考慮評價指標的理論必要性，又要考慮其數(shù)據(jù)采集的現(xiàn)實可行性，應遵循如下原則：

1.科學性原則。評價指標設計應建立在科學理論上，邏輯結構合理，指標概念清晰，能夠抓住會計師事務所社會責任的本質，針對性強，避免指標涵蓋范圍重疊。

2.可比性原則。評價體系中各項指標可以進行橫比或縱比，即不同會計師事務所之間可以進行有效比較，也可比較同一會計師事務所不同時期的發(fā)展狀況。

3.可操作性原則。在滿足評價目的的前提下，指標數(shù)據(jù)應易于獲取，便于進行統(tǒng)計與匯總，而且指標內容不應太過復雜。

4.相對指標與絕對指標相結合原則。相對指標反映速度、結構、比率等，反映社會責任履行的相對水平。絕對指標反映總量、規(guī)模等，反映單一會計師事務所社會責任履行的整體水平。

5.定量指標與定性指標相結合原則。定量指標較為直觀，通過量化表述使評價結果更為客觀。然而，會計師事務所社會責任評價涉及職業(yè)道德建設、行業(yè)行為等方面。這些指標難以量化卻十分重要，需要進行定性分析。因此，為使評價結果更具綜合性，應采取定量指標與定性指標相結合的原則。

三、會計師事務所社會責任評價指標體系的構建

（一）指標體系的初步構建

依據(jù)利益相關者理論，本課題組認為，會計師事務所社會責任是由多個部分組成的有機整體，具體包括股東（合伙人）、客戶、員工、政府、行業(yè)、社會等?？紤]到會計師事務所智力資本的重要性以及提供審計服務的行業(yè)特殊性，結合我國會計師事務所的實際情況，本文加入了對會計師事務所社會責任評價具有廣泛影響的相關指標，粗擬了基礎責任（對所有利益相關方共有的責任）、對政府的責任、對行業(yè)的責任、對員工的責任、對環(huán)境的責任、對社區(qū)的責任共6個一級指標，并通過問卷調查豐富一級指標的具體內容。

1.基礎責任。會計師事務所必須依法展開業(yè)務活動，堅持誠實守信、依法經營，全面履行委托合同約定的責任和義務，并嚴格杜絕業(yè)務活動中的腐敗行為。

2.對政府的責任。會計師事務所對政府的責任主要表現(xiàn)在三個方面：一是依法誠信納稅；二是促進社會就業(yè)；三是擔任社會職務。

3.對行業(yè)的責任。富有社會責任感的會計師事務所應當開展公平競爭，加強行業(yè)外自律，不以降低服務質量、減少服務內容等方式進行惡性競爭，加強品牌建設，推動注冊會計師行業(yè)遵規(guī)守紀，建設文明競爭的有序市場環(huán)境。

4.對員工的責任。會計師事務所與員工具有經濟關系、法律關系和道德關系。事務所應履行基本經濟責任和法律責任，包括：保證員工合法的工作時間和薪酬、良好的教育培訓、基本的職業(yè)健康及安全等，還應當促使員工參與到經營管理中。

5.對環(huán)境的責任。會計師事務所對環(huán)境承擔的社會責任體現(xiàn)為減少對環(huán)境造成的不利影響，主要包括以下兩方面：一是資源節(jié)約與再利用；二是環(huán)保投入。

6.對社區(qū)的責任。會計師事務所在其不斷發(fā)展壯大過程中應強調對社會經濟的貢獻，如向所在社區(qū)提供要素產品和服務、開展慈善捐助等。

（二）具體指標的確立

在研究過程中，項目組向3名中南財經政法大學相關領域的教授發(fā)放問卷調查表（全部回收）；向8名從事該領域工作的相關職員直接咨詢和訪談（回收問卷7份）；向80名該專業(yè)的學生投放紙質問卷（回收有效問卷73份）。通過對這83份問卷的整理分析，本項目組將原有的一級指標進行補充擴展，并衍生出了二級指標。

二級指標共有23個，其中包含10個正向指標，3個負向指標以及10個（0，1）指標，進行計算時要注意區(qū)分。特別需要注意的是，“人員結構”和“工作環(huán)境”兩個指標均涉及員工數(shù)量的統(tǒng)計。由于實習生和臨時工的工齡短，且流動性過大，會影響指標的準確性，建議將其剔除；而在“薪酬”這一項中，由于事務所普通員工和具有簽字權的合伙人工資存在顯著差異，合伙人工資并不具有代表性，將其剔除。

（三）指標權重的劃分

指標權重確立準確與否關系到該指標體系能否準確反映會計師事務所社會責任的履行情況。為此，在回收的83份問卷基礎上，本文采用德爾菲法，結合我國目前會計師事務所社會責任履行的具體情況和突出問題來確定各項指標的權重。我們邀請了事務所合伙人、企業(yè)高管以及在該領域有深入研究的教授來擔任德爾菲法的專家。在經過多輪的咨詢、統(tǒng)計以及反饋后，專家意見趨于集中，最終確定指標權重。

由于事務所經營的特殊性，其在“環(huán)境”和“社區(qū)”兩個一級指標中所應承擔的社會責任相對較輕，各占10%的權重，其他四個一級指標各占20%。“員工”的二級指標雖然要遠高于其他一級指標，但經過與專家的反復討論，依然將其權重定為20%。對于“政府”和“行業(yè)”這兩個指標來說，其二級指標相對較少，但其總體權重依然與其他指標相同?！耙婪{稅”、“就業(yè)”、“品牌建設”以及“正當競爭”是最直觀體現(xiàn)事務所社會責任的指標，所以其權重相對較高。而“環(huán)境”中的“環(huán)保投入”和“社區(qū)”中的“公益捐贈”也能直接體現(xiàn)事務所履行社會責任的情況，所以其權重同樣較高。

通過收集該指標體系涉及的各項數(shù)據(jù)，結合其指標權重，計算出各會計師事務所社會責任履行情況的綜合評分，并對其進行排序，能夠對會計師事務所社會責任的履行有一個大致的評估，為會計師事務所提高自身履責能力提供參考。

四、本文的創(chuàng)新與局限

本文著力于會計師事務所社會責任履行情況評價指標體系構建這一前人較少研究的領域，在查閱資料、走訪調研、問卷調查的基礎上，項目組成員詳細了解了我國會計師事務所社會責任履行情況的現(xiàn)狀，為指標體系的構建奠定了堅實基礎。本文本著簡潔實用、易于操作的原則，從實際出發(fā)，最大程度地考慮了社會責任各利益相關方。在具體指標體系構建中，采用定性、定量相結合的方式，全面反映了社會責任組成的各個維度。本文旨在通過探索建立會計師事務所社會責任評價指標體系，推動相關研究的進一步發(fā)展，同時引起我國會計師事務所對社會責任履行情況的進一步重視，促進國內事務所又好又快發(fā)展。

本文為建立會計師事務所社會責任評價指標體系雖然做了大量前期工作，盡最大可能統(tǒng)籌考慮了具體指標的覆蓋面和實用性，但由于該領域可借鑒的前人成果極少及其它客觀原因，仍不免有疏忽、遺漏或不妥之處，留待后來者補充完善。

課題名稱：

本文系中南財經政法大學2014年度研究生實踐與創(chuàng)新項目“我國會計師事務所社會責任指標體系構建研究”的研究成果（項目編號：2014S0909）。

［1］盧代富.企業(yè)社會責任的經濟學與法學分析［M］.北京：法律出版社，2002：66-104.

［2］李立清.企業(yè)社會責任評價理論與實證研究：以湖南省為例［J］.南方經濟，2006（1）：105-118.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）