淺析滾動預(yù)算在高校成本費(fèi)用預(yù)算管理中的具體實(shí)現(xiàn)

俞紅梅 任 遠(yuǎn)

淺析滾動預(yù)算在高校成本費(fèi)用預(yù)算管理中的具體實(shí)現(xiàn)

俞紅梅 任 遠(yuǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的靜態(tài)年度預(yù)算已經(jīng)與瞬息萬變的市場環(huán)境格格不入，高校中普遍存在資金不足的現(xiàn)象，高校的成本費(fèi)用未受到足夠的重視。本文首先簡述了高校的成本費(fèi)用所包含的內(nèi)容，分析了現(xiàn)有高校成本費(fèi)用的預(yù)算管理，淺談引入滾動預(yù)算進(jìn)行成本費(fèi)用的預(yù)算管理，從而使成本可以合理的預(yù)算與控制。

滾動預(yù)算；成本費(fèi)用；預(yù)算管理

隨著我國教育體制的不斷改革，預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，受到了越來越廣泛的關(guān)注，高校財(cái)務(wù)預(yù)算是進(jìn)行所有活動的前提，直接影響著高校的財(cái)務(wù)收支狀況和發(fā)展能力，貫穿于高校發(fā)展的全過程。目前在高校的預(yù)算管理中仍然存在很多問題，加大對高校預(yù)算現(xiàn)狀的研究，對預(yù)算的執(zhí)行和面臨的問題進(jìn)行研究分析，加強(qiáng)和完善預(yù)算的管理體系。

一、簡述高校的成本費(fèi)用

高校的成本費(fèi)用支出包括項(xiàng)目支出和基本支出，項(xiàng)目支出是根據(jù)學(xué)校的發(fā)展需要，為了完成制定的任務(wù)和事業(yè)性發(fā)展的目標(biāo)，除基本支出以外的各項(xiàng)支出，主要包含：基本建設(shè)項(xiàng)目、修購項(xiàng)目以及其他項(xiàng)目。基本類支出是為了保證學(xué)校能夠正常運(yùn)營并且可持續(xù)發(fā)展所發(fā)生的成本費(fèi)用性支出，主要包含人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)等支出。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全國普通高等學(xué)校發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)占比57.18%，公用經(jīng)費(fèi)占比42.82%?？梢娙藛T經(jīng)費(fèi)占比較大，因此我國高校須進(jìn)一步調(diào)整高校人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，從而降低人員經(jīng)費(fèi)的支出。公用經(jīng)費(fèi)支出主要體現(xiàn)在高校的宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)以及差旅費(fèi)等方面的支出，并且這些支出存在較大的彈性，不同高校的費(fèi)用明顯有很大的不同，可見采取措施是可以控制公用經(jīng)費(fèi)的支出。

二、現(xiàn)有高校成本費(fèi)用的預(yù)算管理

高校的預(yù)算是高校根據(jù)自身的發(fā)展情況編制年度的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，預(yù)算管理已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)管理的中心工作，預(yù)算管理的好壞直接影響著學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，在目前高校預(yù)算方面存在很多問題，例如預(yù)算管理的措施乏力，預(yù)算部門管理意識淡薄，預(yù)算的編制缺乏科學(xué)的依據(jù)以及標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差以及預(yù)算編制程序不規(guī)范。

針對在預(yù)算中存在的問題，需要進(jìn)一步完善預(yù)算決策管理制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)化、規(guī)范會和合理化，提高預(yù)算的管理水平和資金的使用效率。

目前高校成本費(fèi)用的預(yù)算管理方法主要有彈性預(yù)算法，相對于固定預(yù)算而言，彈性預(yù)算有一定的靈活性，一般建立在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，依據(jù)本量利之間的依存關(guān)系而編制的預(yù)算，使用的范圍較小，由于彈性預(yù)算的基本方法是在能夠預(yù)見的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定的業(yè)務(wù)量情況，分析確定其預(yù)算額。彈性預(yù)算的工作量較大，使用的預(yù)算方法比較復(fù)雜，所以實(shí)用性不大。零基預(yù)算法主要克服了增量預(yù)算的缺點(diǎn)，以零為基礎(chǔ)，一項(xiàng)項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)，并且在綜合平衡的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算的編制。零基預(yù)算首先需要確定預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目，其次是對這些項(xiàng)目進(jìn)行排列，最終分配資源，落實(shí)預(yù)算。這種預(yù)算的工作量大，容易造成人們注重短期的利益而忽視了長遠(yuǎn)的利益，在評級以及資源分配時主觀性較強(qiáng)，容易造成預(yù)算的不準(zhǔn)確。

在成本費(fèi)用管理中，預(yù)算的結(jié)果與實(shí)際情況很少有直接的線性關(guān)系，目標(biāo)和預(yù)算形成的是一個相互關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)，在制定成本費(fèi)用時，受到很多因素的影響，從預(yù)算的制定、審核到最后的執(zhí)行，都是需要與時刻變化的環(huán)境進(jìn)行協(xié)調(diào)和改變的，但是在實(shí)際的預(yù)算中，這些需要協(xié)調(diào)的因素往往被忽略，造成了預(yù)算的失真現(xiàn)象。在制定預(yù)算的過程中，由于制定預(yù)算管理者的認(rèn)識偏差，導(dǎo)致了預(yù)算在實(shí)際操作中困難重重，所以預(yù)算的執(zhí)行者在具體的工作中受多方面因素的影響會使預(yù)算的實(shí)施比較困難。定性的成本費(fèi)用預(yù)算時在可比性和可控性方面是比較難的，而定量的成本費(fèi)用預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行時是有差距的，應(yīng)變能力較差，執(zhí)行起來沒有彈性，這些原因的出現(xiàn)導(dǎo)致了成本費(fèi)用預(yù)算管理難以繼續(xù)。

高校要增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行能力，推行將滾動預(yù)算引入成本費(fèi)用的預(yù)算管理體系中，按照業(yè)務(wù)收入與成本費(fèi)用的實(shí)際進(jìn)行分析，協(xié)調(diào)資金的合理運(yùn)用，滾動調(diào)整，使成本費(fèi)用的預(yù)算趨于獨(dú)立和公正。

三、滾動預(yù)算的相關(guān)含義

滾動預(yù)算是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計(jì)年度分開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充，逐步向后延伸，目的是使預(yù)算始終保持在一個固定的期間。滾動預(yù)算又稱為永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，根據(jù)滾動的時間單位劃分，滾動預(yù)算分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。滾動預(yù)算可以適用于時間較長或是規(guī)模較大的大型采購項(xiàng)目或是工程類項(xiàng)目中。

滾動預(yù)算需要做的事情就是將原定的預(yù)算結(jié)果不斷的進(jìn)行更改，預(yù)算的作用主要體現(xiàn)在兩個方面，就是考核和計(jì)劃，前一年制定的預(yù)算在實(shí)際情況中是會變化的，原來的假設(shè)已經(jīng)不適用，需要根據(jù)實(shí)際情況做出新的預(yù)測來指導(dǎo)經(jīng)營決策。滾動預(yù)算不是修改目標(biāo)，而是對預(yù)測的結(jié)果進(jìn)行不斷的修改，以此來指導(dǎo)新的決策。

滾動預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有很多，首先能夠保持預(yù)算的完整性以及連續(xù)性，合理的把握預(yù)算主體的發(fā)展動態(tài)，也能對未來一定時期內(nèi)的發(fā)展情況做出詳細(xì)的安排，使各項(xiàng)工作能夠順利開展，滾動預(yù)算的另一個好處就是可以對預(yù)算進(jìn)行修訂和調(diào)整，使預(yù)算和實(shí)際情況更加接近，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。滾動預(yù)算還可以方便管理人員對預(yù)算資料經(jīng)常進(jìn)行分析研究，并且根據(jù)實(shí)際的情況及時修訂，使預(yù)算主體的活動有序的開展。

但是滾動預(yù)算也是有一定缺陷的，由于預(yù)算期較長使得預(yù)算的執(zhí)行也有一定的困難，也難以預(yù)測未來產(chǎn)生的某些經(jīng)濟(jì)活動，即使有些事情會事先預(yù)算到，但是在實(shí)際的執(zhí)行過程中往往還是存在不一致的，這樣就造成預(yù)算和實(shí)際發(fā)生有所出入。滾動預(yù)算有時候也會限制管理人員的決策，使其只看重眼前的利益，缺乏長期的打算，不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。

總得來說在成本預(yù)算管理中采用滾動預(yù)算還是比較適合的，可以真正的使預(yù)算結(jié)合實(shí)際的活動，也可以使預(yù)算管理者真正承擔(dān)起參謀者的角色。

四、滾動預(yù)算在成本預(yù)算管理中的體現(xiàn)

（一）高校在成本預(yù)算中采用滾動預(yù)算的原因

1.滾動預(yù)算能夠提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，滾動預(yù)算要始終保持一個固定的預(yù)算期間，一般是一年或是長于一年的一個經(jīng)營周期，滾動預(yù)算的動態(tài)性主要體現(xiàn)在每經(jīng)過一段時間就需要根據(jù)對已掌握的情況對后續(xù)的預(yù)算進(jìn)行修正和調(diào)整。在原來的預(yù)算期末補(bǔ)充預(yù)算，滾動預(yù)算就是在預(yù)算的實(shí)施過程中不斷的修正、延續(xù)以及調(diào)整原來的預(yù)算，隨著不斷的滾動預(yù)算，使得原來較粗的預(yù)算逐漸變的越來越細(xì)，最終使預(yù)算的準(zhǔn)確性不斷提高。

2.滾動預(yù)算是符合規(guī)律的，在編制預(yù)算的時候，人們對高校運(yùn)行的因素進(jìn)行了預(yù)測和分析，但高校會面臨各種突發(fā)的事件，就會影響預(yù)算的正確性，甚至?xí)?dǎo)致預(yù)算的不合理，滾動預(yù)算有助于幫助克服預(yù)算的盲目性，避免因?yàn)轭A(yù)算的不合理影響高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.滾動預(yù)算有助于從動態(tài)中把握高校的形勢，滾動預(yù)算能使管理人員始終保持對未來12個月甚至更長時間的運(yùn)轉(zhuǎn)做出周詳?shù)挠?jì)劃，保證高校各項(xiàng)活動的正常進(jìn)行，也便于高校外部對高校運(yùn)轉(zhuǎn)情況的了解。滾動預(yù)算的不斷調(diào)整使預(yù)算與實(shí)際情況更相匹配，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

（二）滾動預(yù)算在成本費(fèi)用預(yù)算管理中的具體實(shí)施

1.由高校各個部門提供經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)需求的計(jì)劃，經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)是指與高校日?；顒用芮邢嚓P(guān)的費(fèi)用，滾動預(yù)算可以采用逐季滾動的方法，要求各部門提供一個季度的經(jīng)費(fèi)計(jì)劃，標(biāo)明經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)、金額以及目的。預(yù)算管理人員參考以前年度的數(shù)據(jù)以及結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況編制經(jīng)常性費(fèi)用發(fā)生的資料，把經(jīng)常性或是偶發(fā)性的費(fèi)用涵蓋其中。在滾動預(yù)算中，成本費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)建立在執(zhí)行能力上。成本費(fèi)用預(yù)算是由固定預(yù)算、浮動預(yù)算和補(bǔ)充審批預(yù)算組成的，固定預(yù)算要實(shí)行精細(xì)化管理，以能力為條件，將標(biāo)準(zhǔn)定為預(yù)算的依據(jù)，在固定預(yù)算中，主要的預(yù)算項(xiàng)目包括高校教職工的工資津貼以及獎金、職工福利費(fèi)、離退休職工的離退休費(fèi)、對學(xué)校學(xué)生的固定支出以及學(xué)校房屋建筑的使用情況。在浮動預(yù)算中，主要是對成本中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和管理費(fèi)用實(shí)施管理。補(bǔ)充審批預(yù)算是對前兩者的完善和補(bǔ)充，把一些偶發(fā)性的費(fèi)用集中控制，嚴(yán)格把握，確保成本費(fèi)用的合理使用以及確保其使用效率，比如一些臨時發(fā)生的救濟(jì)救災(zāi)費(fèi)用和新業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。

補(bǔ)充審批預(yù)算的原則是在滿足浮動預(yù)算和定額預(yù)算的基礎(chǔ)上對不經(jīng)常發(fā)生的支出和費(fèi)用采取集中控制的方法，確保成本費(fèi)用的使用效率。

各項(xiàng)成本費(fèi)用的預(yù)算主要依據(jù)國家相關(guān)的財(cái)政政策、法規(guī)以及制度；還要依據(jù)以前年度成本費(fèi)用的歷史數(shù)據(jù)，此外還要制定預(yù)算定額，健全預(yù)算工作。成本費(fèi)用預(yù)算管理的基礎(chǔ)是預(yù)算編制，預(yù)算編制的基本環(huán)節(jié)是制定預(yù)算定額，預(yù)算定額制定的效果直接影響著預(yù)算編制的質(zhì)量，優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)費(fèi)用的科學(xué)化控制，預(yù)算定額可以按照市場性預(yù)算、政策性預(yù)算、能力支撐性預(yù)算以及補(bǔ)充審批預(yù)算進(jìn)行細(xì)化和控制。

2.確定定額標(biāo)準(zhǔn)，確定具體的人員情況以及對家庭的補(bǔ)助支出，預(yù)算的安排主要根據(jù)主管部門下達(dá)的總?cè)蝿?wù)，并且需要考慮計(jì)提的職工福利費(fèi)和社會保障費(fèi)及助學(xué)金，這些費(fèi)用是優(yōu)先費(fèi)用，在預(yù)算管理時要優(yōu)先安排。確定公費(fèi)的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，比如公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)以及設(shè)備購置費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)，這些費(fèi)用可采用人均定額標(biāo)準(zhǔn)以及以業(yè)務(wù)為主的定額標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)客觀情況以及以前年度的費(fèi)用使用情況進(jìn)行制定，減少主觀因素的影響。專項(xiàng)費(fèi)用要根據(jù)項(xiàng)目的使用效果進(jìn)行裁定，參照學(xué)校的總體工作安排必要的項(xiàng)目。

3.編制經(jīng)費(fèi)收入和成本預(yù)算，確定收入與支出總額，預(yù)算財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入以及經(jīng)常性費(fèi)用、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的支出，通過對以上費(fèi)用的匯總，編制一個總的費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表，做出財(cái)政預(yù)算的草案，根據(jù)制定的方案和經(jīng)費(fèi)收入進(jìn)行對比，根據(jù)項(xiàng)目的輕重緩急調(diào)整收支差額，進(jìn)行合理的調(diào)整，在后期根據(jù)實(shí)際變動的情況對預(yù)算方案進(jìn)行更新。

（三）滾動預(yù)算中應(yīng)注意的問題

1.加大財(cái)務(wù)的管控能力，為成本費(fèi)用的管理控制創(chuàng)造良好的環(huán)境，高?？梢詫①Y金進(jìn)行集中化管理，避免資金的分散造成資金鏈的斷裂以及資金需求的不足，進(jìn)行資金的合理化配置，實(shí)現(xiàn)資金的合理利用，積極引導(dǎo)資金投資方向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。在推行預(yù)算管理的同時，要重點(diǎn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)的收支管理和資金管理，有效控制費(fèi)用的支出，減少核算的環(huán)節(jié)，減少資金的占用和沉淀，提高資金的周轉(zhuǎn)率和使用效率。在高校大工程的建設(shè)項(xiàng)目中以及固定資產(chǎn)的購買中可以采用招標(biāo)的形式或是集中采購，減低成本，減少費(fèi)用。

2.制定合理的成本費(fèi)用控制管理辦法，為了保證成本的合理控制，可以制定相應(yīng)的成本費(fèi)用開支管理辦法，對一些經(jīng)常性的費(fèi)用進(jìn)行合理的規(guī)定，使整個成本費(fèi)用的控制有所依據(jù)。預(yù)算在制定的過程中，很大程度會受到主觀意識的影響，預(yù)算人員的素質(zhì)與水平直接關(guān)系到預(yù)算的合理性和科學(xué)性，所以要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，減少主觀性對預(yù)算管理的不良影響。

3.建立成本費(fèi)用的反饋機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的彈性，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，對預(yù)算執(zhí)行情況及時反饋、信息及時收集，這樣可以及時了解預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，使利益相關(guān)者都能參與到預(yù)算的編制中，使成本費(fèi)用預(yù)算管理得到更好的實(shí)施。各個部門要加強(qiáng)合作，積極參與成本費(fèi)用的預(yù)算編制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算定額的任務(wù)。

將滾動預(yù)算應(yīng)用到成本費(fèi)用管理中，可以有效的協(xié)調(diào)高校各部門的工作，整合優(yōu)化資源，從而細(xì)化成本費(fèi)用管理，促進(jìn)高校的良好發(fā)展。隨著預(yù)算管理體系的不斷完善，滾動預(yù)算實(shí)行的條件逐步完善，這種預(yù)算方法不僅能提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，也能保證預(yù)算的完整性和連續(xù)性，可以從動態(tài)中把握資金的動態(tài)發(fā)展，了解高校近期的規(guī)劃和目標(biāo)，促進(jìn)高校的健康發(fā)展。

［1］李網(wǎng)明，控制成本費(fèi)用，從預(yù)算管理著手［J］，財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011

（作者單位：江蘇信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）