內(nèi)部控制下的高校科研經(jīng)費管理研究

張夢營

內(nèi)部控制下的高?？蒲薪?jīng)費管理研究

張夢營

高校經(jīng)費管理的重要內(nèi)容之一就是科研經(jīng)費管理。隨著國家投入的不斷增大，高?？蒲薪?jīng)費已經(jīng)成為了高校經(jīng)費的主要來源之一，對高?？蒲心芰Φ奶嵘鸬搅藦姶蟮拇龠M作用。本文從內(nèi)部控制視角出發(fā)，分析了現(xiàn)今我國高校科研經(jīng)費管理存在的問題，針對這些問題，為提高高校科研經(jīng)費管理水平提出了一些建議。

科研費管理；內(nèi)部控制；高等學(xué)校

近年來，我國政府對高?？蒲薪?jīng)費的重視程度不斷加大，有針對性的對提高高校科研經(jīng)費管理出臺了一些文件，明確了內(nèi)部控制機制在高校科研經(jīng)費管理中的作用。如何強化高?？蒲薪?jīng)費管理已經(jīng)成為高校發(fā)展過程中的一個重要問題。

一、高?？蒲许椖拷?jīng)費管理的難點分析

1.項目預(yù)算。我國高?？蒲许椖康念A(yù)算一般由項目負(fù)責(zé)人以及單位的財務(wù)人員共同編制，在執(zhí)行中主要存在以下幾個方面的難點：一是科研工作的復(fù)雜性較強，無法像工程建設(shè)以及產(chǎn)品生產(chǎn)一樣準(zhǔn)確地確定它們的進度，因此無法準(zhǔn)確地制定預(yù)算；二是財政撥款當(dāng)中的基本支出不夠，人員經(jīng)費不足；三是國家經(jīng)費無法體現(xiàn)出科研人員的性質(zhì)差別，很難判斷經(jīng)費預(yù)算的合理性；四是科研活動中的工資與市場行情脫節(jié)，難以調(diào)動科研人員的研究積極性；五是科研活動的內(nèi)容復(fù)雜，核算的要求高，很難準(zhǔn)確控制科研活動的預(yù)算，造成核算的困難；六是不確定因素多發(fā)，且這種不確定因素很難預(yù)判，這會造成管理費用的增加。

2.項目成本核算。項目成本核算是對科研活動的開展具有重要影響的部分，成本單位如何選擇，關(guān)系到組織單位以及科研人員的經(jīng)濟分配，直接影響到科研的正常開展。在科研活動中，如何選擇適合的成本核算單位，對高?？蒲薪?jīng)費的核算模式的建立具有極大的影響，單位類型的不同，成本核算是具有明顯的差異的。我國的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》規(guī)定了科學(xué)事業(yè)單位成本費用開支的范圍，包括直接費用、間接費用以及期間費用，前兩項構(gòu)成了科學(xué)事業(yè)單位的研究成本，參與到成本計算當(dāng)中，后一項將會直接計入當(dāng)期結(jié)余當(dāng)中。但是，這種方式在實際操作中存在問題，直接工資出現(xiàn)了難以確定的情況。

3.項目經(jīng)費。項目經(jīng)費管理的難點主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費政出多門、經(jīng)費管理制度不完善、經(jīng)費管理脫離實際等問題上。我國高校的科研經(jīng)費是由多個部門共同進行的，各部門按照自己的安排決定經(jīng)費的管理辦法，這樣就會造成即使同在一個部門也會出現(xiàn)不同的經(jīng)費管理辦法的現(xiàn)象，制度較為混亂。在經(jīng)費管理制度上，如設(shè)備購置出現(xiàn)的費用，分?jǐn)偵蠜]有具體的辦法，容易引起混亂。在經(jīng)費管理上，很多的科研項目的經(jīng)費管理都脫離了實際，人員支出的比例過大，造成了項目經(jīng)費難以管理，導(dǎo)致了科研項目中成本管理的困難。

二、內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費管理存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不佳。我國高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是經(jīng)濟責(zé)任制落實不佳，在科研經(jīng)費的使用、監(jiān)督方面的責(zé)任落實存在困難；二是項目負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費規(guī)范使用的觀念不強，科研經(jīng)費使用規(guī)范性不足；三是高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控體系尚未健全，尚未形成制度化保障。

2.風(fēng)險評估缺失。高?？蒲薪?jīng)費管理的風(fēng)險主要有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險兩類，內(nèi)部風(fēng)險主要來自學(xué)校組織機構(gòu)風(fēng)險、科研管理機制風(fēng)險、科研管理制度風(fēng)險、科研業(yè)務(wù)風(fēng)險等。外部風(fēng)險因素主要有政策因素、國家投入因素等。目前，我國大部分高校對于科研活動并沒有建設(shè)好風(fēng)險評估機制，風(fēng)險應(yīng)對策略建設(shè)不足。

3.內(nèi)部控制力度不足。目前，我國高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制力度不足主要體現(xiàn)在預(yù)算控制、收支控制、實物資產(chǎn)控制以及合同控制幾個方面上。在預(yù)算控制中，高校普遍存在預(yù)算編制粗放、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)等情況；在收支控制中主要問題有：科研經(jīng)費?？顚Ｓ梦磳崿F(xiàn)、收入核算等；實物資產(chǎn)控制方面主要存在清查不嚴(yán)、信息共享不暢等；在合同控制中，主要存在合同管理不科學(xué)問題。

4.信息交流不暢。信息與溝通是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對于高校內(nèi)部管理的效率有著重要影響。目前，高?？蒲薪?jīng)費管理的信息交流并不暢通，主要體現(xiàn)在職能部門與項目組協(xié)調(diào)不足，科研經(jīng)費信息交流機制不健全以及信息披露不足等。

5.監(jiān)督不力。監(jiān)督作為內(nèi)部控制的保障機制，對于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有著重大意義，能夠評估內(nèi)部控制機制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，在高?？蒲薪?jīng)費管理中，高校應(yīng)該將內(nèi)審機構(gòu)與其他職能部門的權(quán)責(zé)劃分清楚，按照規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督程序?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部控制的自我評價與完善。但是，由于高校人員力量不足等問題，高校的內(nèi)部監(jiān)督往往以事后監(jiān)督的形式存在，缺乏預(yù)見性，事中監(jiān)督常常失效，自我評價實效性不佳。

三、內(nèi)控視角下提高高?？蒲薪?jīng)費管理的建議

1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境離不開高校組織架構(gòu)的設(shè)置，高校首先應(yīng)該將科研經(jīng)費管理的議事規(guī)則明確地確定下來，按照互相制衡原則，明確制定科研活動的崗位職責(zé)分工。同時，高校還可以從以下幾點打造科研經(jīng)費的控制環(huán)境。首先，高校應(yīng)該明確校長、院長在科研中的責(zé)任，并且簽訂科研經(jīng)費經(jīng)濟責(zé)任狀。第二，高校必須制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，將高?？蒲谢顒拥娜?、財、物等統(tǒng)統(tǒng)納入制度當(dāng)中，明確科研經(jīng)費控制的職能部門并且落實牽頭部門的責(zé)任。第三，要完善高校的人力資源政策，強化科研業(yè)務(wù)的行為管理，可以通過聘請專家、制定職業(yè)道德規(guī)范、制定科研績效考核制度等提高經(jīng)費使用效益。

2.風(fēng)險評估。高校應(yīng)該建立風(fēng)險評估機制，將責(zé)任落實到各個崗位之中，及時收集外部信息，充分了解外部政策環(huán)境以及形勢變化，充分了解內(nèi)部財務(wù)、資產(chǎn)狀況，將科研經(jīng)費的使用狀況信息收集起來，分析科研活動中的風(fēng)險因素以及風(fēng)險級別，按照項目特點、業(yè)務(wù)流程等控制關(guān)鍵點強化科研經(jīng)費的風(fēng)險預(yù)防，積極設(shè)立風(fēng)險應(yīng)對機制。

3.強化控制活動。強化高?？蒲薪?jīng)費的控制活動，主要包括預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、合同控制等。預(yù)算控制主要可以通過強化預(yù)算編制與調(diào)整制度、采用預(yù)算總量控制與分項結(jié)合、強化會計核算口徑與報表體系銜接、建立預(yù)算分析考評制度等完善。收支控制可以通過統(tǒng)一管理科研經(jīng)費、強化審批控制、強化審核控制以及外撥支付控制等實現(xiàn)。強化資產(chǎn)控制可以通過歸口管理、大型設(shè)備購置評估、規(guī)范科研資產(chǎn)采購、強化實物管理、完善清查制度、建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)。

4.提高信息溝通與監(jiān)督。監(jiān)督與信息溝通是緊密聯(lián)系在一起的，信息溝通的效率很大程度上影響了監(jiān)督效力。高?？梢酝ㄟ^建立科研項目共享平臺，利用校園網(wǎng)推進信息公開，建立披露制度，探索建立科研經(jīng)費審計結(jié)果公開制度實現(xiàn)信息溝通與監(jiān)督的強化。

強化高?？蒲薪?jīng)費管理對于高校綜合水平以及國家現(xiàn)代化建設(shè)都有重要意義，高校在內(nèi)部控制中應(yīng)該不斷強化對科研經(jīng)費管理的力度，按照實際情況建設(shè)一套合理高效地科研經(jīng)費管理系統(tǒng)，從而推進高校綜合實力的提升，為國家培養(yǎng)輸送更多優(yōu)質(zhì)人才。

［1］高慶峰.高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問題及對策［J］.會計之友，2013（2）：126-128.

［2］蘭瑩.加強高?？蒲薪?jīng)費管理的探討［J］.會計之友，2012（2）：114-116.

（作者單位：河南科技學(xué)院）