固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策探討

董淑紅

固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策探討

董淑紅

國(guó)務(wù)院針對(duì)企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型提高競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造給與固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，新頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》、《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》，本文就相關(guān)內(nèi)容和注意事項(xiàng)作一分析。

加速折舊；范圍規(guī)定；處理方法：納稅申報(bào)

一、固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)政策沿革

企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》第九十八條關(guān)于加速折舊的規(guī)定包括2種情況，第一種情況：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；第二種情況：常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。國(guó)稅發(fā)［2009］81號(hào)文《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》進(jìn)一步明確了這兩個(gè)條件，（財(cái)稅 ［2014］75號(hào)）《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》和（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》，根據(jù)稅法和經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)加速折舊政策進(jìn)一步細(xì)化。

二、固定資產(chǎn)加速折舊適用范圍

1.六個(gè)行業(yè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，通過對(duì)其實(shí)施加速折舊政策，有利于增加固定資產(chǎn)投資規(guī)模，加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)。具體包括生物藥品制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)等。

2.研發(fā)和技術(shù)改造的設(shè)備器具。允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除是指專門用于研發(fā)的設(shè)備、儀器，并且單位價(jià)值不能超過100萬(wàn)元。假若超過可以采用縮短折舊年限或加速折舊的處理方法。還要參照下面2個(gè)文件：（國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)）《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》、（國(guó)科發(fā)火 ［2008］362號(hào)）《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》具體細(xì)則執(zhí)行。

3.購(gòu)置不超過5000元的固定資產(chǎn)折舊新辦法，以前分年度計(jì)算折舊處理，現(xiàn)在對(duì)所有企業(yè)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、固定資產(chǎn)加速折舊的處理方法

（一）加速計(jì)提折舊方法

不同于會(huì)計(jì)，而稅法上允許采取的加速折舊方法只包括2種：年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（二）縮短折舊年限。

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊一般年限的60%。財(cái)稅［2012］27號(hào)文《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》也有縮短折舊年限的規(guī)定，如企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，其折舊或攤銷年限最短可為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限最短可為3年。

（三）一次性扣除

一次性扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值不超過5000元，擴(kuò)大到所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值的固定資產(chǎn)，企業(yè)可一次性在稅前扣除的固定資產(chǎn)單位價(jià)值更大、范圍更廣。

四、加速折舊應(yīng)注意的其他問題

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)“新購(gòu)進(jìn)”的理解

除企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)外，享受此次加速折舊政策的執(zhí)行時(shí)間截止日為“2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)”。財(cái)稅［2014］75號(hào)文發(fā)布后，實(shí)務(wù)中對(duì)“新購(gòu)進(jìn)”有多種理解。有觀點(diǎn)認(rèn)為“新購(gòu)進(jìn)”方式只包括以貨幣購(gòu)進(jìn)，對(duì)象只包括未使用過的“新”固定資產(chǎn)。而此后國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文既規(guī)定了購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)最低折舊年限的確定方法，同時(shí)還要求購(gòu)入已使用過的固定資產(chǎn)由企業(yè)提供已使用年限的證明。表明企業(yè)購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)也屬于“新購(gòu)進(jìn)”，所謂“新購(gòu)進(jìn)”是相對(duì)于企業(yè)的存量資產(chǎn)而言的。在購(gòu)置方式上，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文明確“購(gòu)進(jìn)”包括自行建造，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料也是購(gòu)入的。但企業(yè)固定資產(chǎn)的取得除了外購(gòu)和自行建造外，還包括融資租入、投資、捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、改建等多種方式，對(duì)于這些方式是否屬于“購(gòu)進(jìn)”，目前政策尚未明確。《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中也提到“購(gòu)進(jìn)”，這里的“購(gòu)進(jìn)”廣義的包括接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)投資，自制包括改擴(kuò)建、安裝固定資產(chǎn)。當(dāng)然，不同稅種的規(guī)范性文件中相關(guān)術(shù)。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊政策的選擇

財(cái)稅 ［2014］75號(hào)文對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊政策都使用了“可”或者“允許”。筆者理解，企業(yè)對(duì)加速折舊政策可以選擇采用，也可以選擇不采用；對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)，也可以部分選擇采用。關(guān)鍵是固定資產(chǎn)折舊政策一經(jīng)選擇后，不得隨意變更。實(shí)際上，加速折舊政策并不是在任何情況下都對(duì)企業(yè)有利，如企業(yè)正處于定期減免稅期間，或者企業(yè)采取加速折舊會(huì)形成虧損，且該虧損又難以在以后5個(gè)年度充分結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)時(shí)。因此，企業(yè)對(duì)加速折舊政策應(yīng)慎重選擇。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊預(yù)繳所得稅的處理

企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)就可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，如果企業(yè)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例不符合條件，匯算清繳時(shí)再作納稅調(diào)整。

1.在《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》填報(bào)中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受的加速折舊政策只包括財(cái)稅［2014］75號(hào)文中的加速折舊政策，國(guó)稅發(fā)［2009］81號(hào)文等規(guī)定的加速折舊政策，在預(yù)繳所得稅時(shí)并不能享受。

2.有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)固定資產(chǎn)若需要在稅法上一次性扣除或縮短折舊年限，會(huì)計(jì)上也必須采取相同的處理方法，否則不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。這種觀點(diǎn)是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，要根據(jù)其性質(zhì)和使用情況合理計(jì)量，折舊方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇。除執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)外，會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)折舊的處理不應(yīng)考慮稅法的規(guī)定。某項(xiàng)固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上是否采取加速折舊方法，并不影響其在稅法上享受加速折舊政策，這從《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》填報(bào)說明也可看出。

3.“企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）”有待調(diào)整。根據(jù)《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表〉的公告》，企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)的應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算的?？梢栽跁?huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減的項(xiàng)目只包括不征稅收入、免稅收入、減征免征應(yīng)納稅所得額及彌補(bǔ)以前年度虧損。如果會(huì)計(jì)與稅法對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)采取不同的折舊政策，該固定資產(chǎn)折舊額會(huì)計(jì)與稅法上的差異在目前的所得稅預(yù)繳申報(bào)表上是無(wú)法作調(diào)整的。因此，目前的所得稅預(yù)繳申報(bào)表有待調(diào)整。

［1］董澤陽(yáng).固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)企業(yè)的影響.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014年15期.

［2］唐維模.不同固定資產(chǎn)加速折舊方法對(duì)稅收優(yōu)惠的影響.涉外稅務(wù)，2012年11期.

（作者單位：濰坊科技學(xué)院）