關(guān)于網(wǎng)購的稅收問題及相關(guān)對策

王怡笑 王巧霞 楊 瑞 董姝雅

關(guān)于網(wǎng)購的稅收問題及相關(guān)對策

王怡笑 王巧霞 楊 瑞 董姝雅

隨著網(wǎng)購市場的高速發(fā)展，網(wǎng)購消費(fèi)的數(shù)量和覆蓋面也隨之不斷增長和擴(kuò)大。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展不僅為商家?guī)砹丝捎^的利潤，也拓展了國家的稅源，然而目前對于網(wǎng)購如何征稅還沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范稅收管理，這使得網(wǎng)購稅收變得混亂，如何規(guī)范和統(tǒng)一網(wǎng)購交易的稅收管理成為現(xiàn)階段急需解決的問題。本文分析了我國網(wǎng)購稅收存在的問題，以及對我國網(wǎng)絡(luò)稅收管理提出相關(guān)的解決辦法，促使我國網(wǎng)購的稅收管理盡快規(guī)范。

網(wǎng)絡(luò)購物；代扣代繳；稅收管理

一、網(wǎng)絡(luò)交易帶來的稅收問題

（一）網(wǎng)絡(luò)交易納稅主體尚未明確

現(xiàn)在越來越多的消費(fèi)者在消費(fèi)的同時也開始經(jīng)營自己在網(wǎng)絡(luò)上虛擬的店鋪，這些基本上是沒有工商注冊和稅務(wù)登記的，只是在網(wǎng)絡(luò)交易平臺上進(jìn)行注冊便可“開門經(jīng)營”的商家，他們也從來不知道還需要繳納稅款。他們只需要交納少量的保證金，并在注冊的時候輸入身份證號碼即可，根本就沒有稅務(wù)登記這一環(huán)節(jié)。據(jù)了解，淘寶網(wǎng)對已經(jīng)進(jìn)行工商注冊的網(wǎng)店征稅相對容易，因?yàn)槠髽I(yè)用戶的銀行賬號是和支付寶賬號捆綁在一起，稅務(wù)部門很輕易地查到交易情況，然而個人用戶的銀行賬戶難以查詢，只能在簽訂用戶協(xié)議的時候提醒其自覺納稅。因此確認(rèn)納稅主體是網(wǎng)絡(luò)購物稅收的一大難點(diǎn)。

（二）網(wǎng)絡(luò)交易計稅依據(jù)尚未明確

眾所周知，網(wǎng)上購物的消費(fèi)者若不主動索要發(fā)票，網(wǎng)店商家基本上是不會主動開具發(fā)票。由于網(wǎng)絡(luò)購物都只是在一個網(wǎng)頁上進(jìn)行，因此商家多半是沒有賬簿沒有憑證也沒有發(fā)票的，這顯然增加了稅務(wù)部門獲得商家交易原始記錄的難度，而且網(wǎng)絡(luò)上的商品也經(jīng)常比實(shí)體店的便宜，他們會以不同的優(yōu)惠來促使買家消費(fèi)，例如送禮品、買一送一，并且經(jīng)買家商量還可再降低價格。因此稅務(wù)部門是無法通過市場價格來確認(rèn)網(wǎng)上商品的交易價格，這又增加了網(wǎng)購征稅的難度。所以，確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)銷售或服務(wù)的計稅依據(jù)是網(wǎng)絡(luò)購物稅收的一大難點(diǎn)。

（三）網(wǎng)絡(luò)交易納稅地點(diǎn)不確定

自從互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展與移動終端的普及，網(wǎng)絡(luò)購物便可以隨時隨地進(jìn)行交易，具有很強(qiáng)的隨意性和方便性。在實(shí)體店中，必須在營業(yè)時間內(nèi)進(jìn)行買賣，而非營業(yè)時間是無法進(jìn)行交易的，并不能做到二十四小時的服務(wù)，但是網(wǎng)絡(luò)購物就不一樣，只要有網(wǎng)絡(luò)，有上網(wǎng)的工具（筆記本、平板、手機(jī)等），24小時之內(nèi)都可以進(jìn)行交易。由于買方地點(diǎn)的隨意性，賣方地點(diǎn)的虛假性，商品最后到達(dá)的地點(diǎn)的不確定性，又存在著很多的匿名購買，并且網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器不一樣的等等阻礙，稅務(wù)部門是很難同時掌握到這么多的信息，因此到底怎樣確定真正的納稅地點(diǎn)又成為了網(wǎng)購稅收的一大難點(diǎn)。

正因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)交易的稅收方面存在這么多的不足，使得越來越多的網(wǎng)上納稅人逃避了納稅的義務(wù)。與此同時，加大了稅務(wù)部門征收和稽查的難度。然而網(wǎng)絡(luò)購物不同于一般的買賣，很多稅收管理制度都不適用，因此，我們必須加強(qiáng)網(wǎng)上購物的稅收管理以及完善網(wǎng)上稅收管理制度。

二、網(wǎng)絡(luò)交易的稅收問題的解決對策

（一）建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺

網(wǎng)絡(luò)是一個大平臺，也是一個混亂的平臺，《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》自2014年3月15日起施行。其中第十條有所規(guī)定：經(jīng)工商行政管理部門登記注冊并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個體工商戶，通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的，應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站主頁面或者從事經(jīng)營活動的網(wǎng)頁醒目位置公開營業(yè)執(zhí)照登載的信息或者其營業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標(biāo)識。通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提出申請，提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。雖然有這樣一條規(guī)定，但是并未嚴(yán)格執(zhí)行，因此建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺的第一步就是做好稅務(wù)登記，讓每一個從事網(wǎng)絡(luò)交易的商家都有一個專門的稅務(wù)登記號，履行他們的納稅義務(wù)，這樣稅務(wù)部門可以根據(jù)登記信息和納稅情況來進(jìn)行征管，也是解決納稅主體未明確的一種方法。

（二）啟用網(wǎng)絡(luò)專用發(fā)票

2007年商務(wù)部發(fā)布了《商務(wù)部關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》，其中第三條網(wǎng)上交易參與方規(guī)范行為的第八點(diǎn)就規(guī)定了保存網(wǎng)上交易記錄，要求交易各方自行保存各類交易記錄。在買賣交易提交訂單的頁面中，是否要發(fā)票都是由買方自愿選取，我覺得應(yīng)當(dāng)取消這一選項(xiàng)或者默認(rèn)索要發(fā)票，而且每一筆交易都應(yīng)保留記錄并登記入賬，這樣更有利于稅務(wù)部門查詢商家的原始記錄，確認(rèn)計稅依據(jù)以后，還有一個問題值得考慮，它究竟是從價、從量還是復(fù)合，稅務(wù)部門對此還應(yīng)作出明確的規(guī)定。

（三）采用代扣代繳的方式進(jìn)行征稅

由于網(wǎng)購是在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行，可以采取簡化手續(xù)，方便納稅，便于管理的原則，根據(jù)客觀情況選擇代扣代繳的方式。稅務(wù)部門應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺上設(shè)置，由第三支付方（支付寶、財付通）以及網(wǎng)店支付的各個銀行來進(jìn)行代扣代繳，并支付他們一定的手續(xù)費(fèi)。由于每一次的交易都會有記錄，如果說所交的稅是在買方付款時代扣代繳，這就難以統(tǒng)計，因?yàn)槊恳还P交易的金額不一樣，有的低到幾塊，有的高到幾萬都不等，所以還是采取定期的代扣代繳比較方便，現(xiàn)實(shí)中納稅期限都是按期的，比如增值稅的納稅期限。所以，網(wǎng)購的納稅也可以有一個固定期限，例如一個月。每一筆交易都有記錄有登記，而且賣家的每筆交易成功時會按交易類別進(jìn)行分類，金額也會進(jìn)行統(tǒng)計。因此稅務(wù)部門可以根據(jù)不同的經(jīng)營類型，不同的收入來規(guī)定起征點(diǎn)。起征點(diǎn)的規(guī)定不會失去稅收的公平原則，也不會打擊小企業(yè)或者個人進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的積極性，也可以確保一定的財政收入，因此設(shè)定一個定期的代扣代繳，這樣就可以為稅務(wù)部門省下不少時間和精力。

（四）完善我國網(wǎng)購相關(guān)的稅收管理制度

國外等發(fā)達(dá)國家網(wǎng)購出現(xiàn)使時間相對長久，網(wǎng)購的方式也日趨多樣化，而對于網(wǎng)購稅收的解決方法也相對成熟。我國網(wǎng)購發(fā)展速度日益迅猛，應(yīng)充分借鑒國外網(wǎng)購稅收管理制度。一是完善網(wǎng)店經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策。比如，對于那些剛剛開始嘗試經(jīng)營網(wǎng)店的商家并沒有什么客源也沒有什么利潤的，還有那些賣的都是價格相當(dāng)便宜的小飾品的商家，我們可以采取一些優(yōu)惠政策，在一定的銷售額下，可以暫緩收稅，也可以對他們用不同的稅率。網(wǎng)購的稅率可以實(shí)行比例稅率、差別比例稅率或者幅度比例稅率。二是加大對網(wǎng)店的監(jiān)控和處罰。對于那些不愿意納稅并偷稅漏稅的商家，應(yīng)該給予一定的處罰，例如罰款、取消網(wǎng)上交易資格、停業(yè)整頓，對于嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任等等，迫使網(wǎng)絡(luò)商家們養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣。

課題項(xiàng)目：

本文系2013年武昌工學(xué)院大學(xué)生校級研究課題“關(guān)于網(wǎng)購的會計核算及稅收問題思考”的階段性研究成果。

［1］蘇毅.網(wǎng)購稅收征管的思路對策［J］.商，2013年第18期.

［2］潘敬民.網(wǎng)絡(luò)稅收問題探討［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009年1月下.

［3］陳鋒.網(wǎng)絡(luò)購物征稅的難點(diǎn)及對策研究［J］.商，2013年第18期.

（作者單位：武昌工學(xué)院）