新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司盈余管理研究

廖 偉

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司盈余管理研究

廖 偉

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司盈余管理的一般關(guān)系，論證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)公司盈余管理的影響實(shí)質(zhì)，結(jié)合2014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和新增具體準(zhǔn)則，就新準(zhǔn)則如何實(shí)現(xiàn)公司盈余管理的規(guī)范化提出建設(shè)性意見(jiàn)。

2014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公司盈余管理；對(duì)策建議

世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化趨勢(shì)不斷深入，伴隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新一輪改革，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修改和完善。2014年，財(cái)政部根據(jù)國(guó)際形勢(shì)和會(huì)計(jì)改革迫切需求，對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行增改，先后出臺(tái)三項(xiàng)具體的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修改四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還發(fā)布了一項(xiàng)準(zhǔn)則解釋和兩項(xiàng)征求意見(jiàn)稿，通過(guò)大規(guī)模的調(diào)整和改革，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同，堅(jiān)定我國(guó)會(huì)計(jì)管理的國(guó)際化信念。從國(guó)內(nèi)自身而言，緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革方向，充分認(rèn)識(shí)和把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展新趨勢(shì)，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展和企業(yè)決策科學(xué)化具有十分重大意義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)必然帶來(lái)影響，公司要實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，就要結(jié)合新規(guī)則分析修正條款的特點(diǎn)，作出利弊判斷，進(jìn)而實(shí)施新的管理方案。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司盈余管理的一般關(guān)系

公司盈余管理是指企業(yè)管理謀求經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)會(huì)計(jì)手段或者實(shí)際的經(jīng)濟(jì)行為使企業(yè)的賬面盈余達(dá)到所期望的水平，這些會(huì)計(jì)手段和經(jīng)濟(jì)行為就是盈余管理。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南，一般由法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。兩者的核心關(guān)系在于，公司盈余管理的操控分為違法的行為和合法的行為，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)立就是為了獲取真實(shí)的企業(yè)信息，預(yù)防和制裁公司任意操控企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息，進(jìn)行違法活動(dòng)。從某個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理具有天生的博弈關(guān)系，而且這種關(guān)系一直存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政府經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)之中。一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制公司盈余管理中的違法操控，對(duì)公司盈余管理進(jìn)行壓縮；另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理規(guī)范公司治理，推動(dòng)企業(yè)向健康發(fā)展方向運(yùn)行。

二、2014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化特征

（一）新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化

2014年財(cái)政部新增的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。

一是公允價(jià)值計(jì)量。以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在沒(méi)有明確規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量，只是在一些會(huì)計(jì)運(yùn)用中涉及部分公允價(jià)值的方法和原則，根據(jù)39號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值是指“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！边@是對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的公信確認(rèn)，堅(jiān)持以市場(chǎng)的計(jì)量原則，符合市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律。二是合營(yíng)安排。該準(zhǔn)則對(duì)合營(yíng)安排的認(rèn)定分類及參與方安排的會(huì)計(jì)處理，主要包括有資產(chǎn)持有的不同形態(tài)，分為對(duì)單獨(dú)持有和共同持有，對(duì)負(fù)債承擔(dān)份額進(jìn)行確認(rèn)等，其最大的意義在于鼓勵(lì)境外上市企業(yè)的提起執(zhí)行，當(dāng)然這需要在現(xiàn)行規(guī)則之下進(jìn)行。三是在其他主體中權(quán)益的披露。以往的準(zhǔn)則2號(hào)和33號(hào)對(duì)披露的內(nèi)容不夠全面，對(duì)財(cái)務(wù)表使用中了解企業(yè)在其他主題中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀態(tài)好壞非常不利，新準(zhǔn)則進(jìn)行整合優(yōu)化并新增在其他主題中權(quán)益的披露，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理、資本動(dòng)態(tài)等信息全面化，更加符合公司管理需求。

（二）修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化

2014年財(cái)政部修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)——職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》。

一是修訂綜合收益。對(duì)其他綜合授予和綜合收益總額兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行定義，進(jìn)一步劃分其他綜合收益項(xiàng)目，實(shí)行區(qū)別列報(bào)兩種類型的收益項(xiàng)目。二是修訂職工薪酬。新準(zhǔn)則引入離職福利和其他長(zhǎng)期辭職福利，對(duì)短期薪酬進(jìn)行規(guī)范和明確，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)職工權(quán)益的有效保護(hù)。三是修訂合并財(cái)務(wù)。重新規(guī)范母公司合并范圍，要以控制為基礎(chǔ)予以確定，即“投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額”，增加特殊交易會(huì)計(jì)處理模式，注重母子公司的股權(quán)關(guān)系。四是修訂長(zhǎng)期股權(quán)投資。為進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)處理，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行范圍限制，將其他股權(quán)關(guān)系持有股份的投資納入22號(hào)準(zhǔn)則處理。

三、新準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)人員理論學(xué)習(xí)

2014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)新的規(guī)則進(jìn)行規(guī)范，給公司盈余管理帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是公司管理規(guī)范化的良好機(jī)遇。很多新準(zhǔn)則從制定到運(yùn)用，還需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的迅速掌握和學(xué)習(xí)，只有努力提升財(cái)務(wù)人員的理論水平和實(shí)踐能力，才能在企業(yè)運(yùn)行中科學(xué)處理各種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理。同時(shí)會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的熟悉有利于查探企業(yè)最真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，獲取有用數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確區(qū)分企業(yè)財(cái)務(wù)人員是否存在違法造假和違規(guī)操控盈余管理行為。

（二）自覺(jué)規(guī)范企業(yè)盈余管理

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一定要在法律的框架內(nèi)運(yùn)行，一方面要注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的質(zhì)量建設(shè)，另一方面要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行自我警醒。提高企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量，正確看待壓縮盈余管理空間的作用，壓縮盈余管理空間就是為了控制住違法操控，避免企業(yè)內(nèi)部做假賬，但是在修訂和新增的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面并沒(méi)有完全抑制住盈余管理的空間，還有多種管理領(lǐng)域需要進(jìn)行規(guī)范，所以完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量是自覺(jué)規(guī)范企業(yè)盈余管理的重要方式。在企業(yè)內(nèi)部管理上，要進(jìn)行企業(yè)管理結(jié)構(gòu)上的變革，從企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理上實(shí)施部門制衡或者上位監(jiān)督機(jī)制，做到對(duì)企業(yè)內(nèi)各化解的財(cái)務(wù)監(jiān)督。避免企業(yè)一味追逐眼前利益，超越法律法規(guī)的界限，要通過(guò)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，嚴(yán)格自我要求，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常運(yùn)行。

（三）建立內(nèi)部財(cái)務(wù)自查機(jī)制

財(cái)務(wù)自查的目的不在于進(jìn)行內(nèi)部違規(guī)處理，其關(guān)鍵在于預(yù)防問(wèn)題出現(xiàn)和惡化。相較于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新增和修訂的條款理解上還存在一些出入，特別是在會(huì)計(jì)專業(yè)人員沒(méi)有明白政策真意或者企業(yè)員工沒(méi)有獲得相關(guān)信息更新，在會(huì)計(jì)處理上仍舊根據(jù)之前的進(jìn)行，此類錯(cuò)誤的發(fā)生不具有主觀故意性，但又是不可避免的，所以要建立防漏的問(wèn)題自查機(jī)制，盡量不要讓上一期會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算影響到下一期核算，保證核算的規(guī)范化。在這樣的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)工作需要進(jìn)行管理制度變化，比如崗位輪換制、專人監(jiān)督制，或者借助先進(jìn)設(shè)備進(jìn)行預(yù)防，解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的人為失陷，也可以讓更多的員工來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部可能存在的違規(guī)盈余管理。

總之，企業(yè)的盈余管理是公司治理中的復(fù)雜系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下，要通過(guò)靈活的會(huì)計(jì)處理模式實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益，要從多方面進(jìn)行影響。為確保公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)安全，還需要進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，通過(guò)一系列的監(jiān)督和審計(jì)措施促使企業(yè)遵守新準(zhǔn)則，利用有效方式保障企業(yè)效益的穩(wěn)定。

［1］王更峰.2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂變化亮點(diǎn)與企業(yè)應(yīng)對(duì)的淺思［J］.會(huì)計(jì)師，2014（4）.

（作者單位：國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司管理培訓(xùn)中心）