對新舊會計制度下預算編制工作的探究

北京精密機電控制設(shè)備研究所 王鋒

軍工科研事業(yè)單位預算是單位完成事業(yè)發(fā)展目標和計劃的重要保證，也是單位財務(wù)工作的基本依據(jù)。因此，合理編制單位預算，嚴格預算執(zhí)行，真實反映單位財務(wù)狀況和科研、生產(chǎn)經(jīng)營成果；提高資金使用效率，防范財務(wù)風險，也是軍工科研事業(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)。

本單位預算的編制，按照量入為出，收支平衡的原則，通過建立完整的賬戶模型，把所有預算數(shù)據(jù)填入模型，以模擬決算報表的方式，編制財務(wù)預算報表。這種編報方式在2014年軍工科研事業(yè)單位采用了新的會計制度下（財防[2013]381號），深刻理解新會計制度下會計科目的設(shè)置及其核算范圍，對于預算項目的正確歸集、賬戶資金的借貸平衡、合理編制預算報表就顯得尤為重要。無論是新舊制度對于最終實現(xiàn)的預算目標是一致的，但由于其會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容的不同，必將導致賬務(wù)處理的不同。本文根據(jù)作者在編制預算工作中的體會，通過對新舊制度下賬戶模型的對比，簡要地分析一下會計科目的改變對利潤、資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量三張財務(wù)主表主要預算指標編制的影響。

一、對編制利潤表有影響的科目分析

新舊制度由于科目的核算范圍、成本歸集、財補的沖攤順序發(fā)生變化等原因，導致對于利潤表中的營業(yè)總收入、營業(yè)總成本的明細項目的填報產(chǎn)生了差異，也影響了利潤總額的數(shù)值，具體分析如下：

（一）收入類科目

營業(yè)總收入的指標為本單位本年預計完成數(shù)，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成，新舊制度對于收入的分類及其核算內(nèi)容卻不相同。新制度中科研收入為除同級財政撥款以外的型號結(jié)算收入，財政補助收入科目的核算范圍也擴大了，既包括事業(yè)費、離退休經(jīng)費、也包括住房改革經(jīng)費、科研項目、基建撥款等。

新舊制度下營業(yè)總收入對比詳見下表：

項目名稱舊制度財補收入（基本支出補助）主營業(yè)務(wù)收入序號 1 2 3 4 5 6 7其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)總收入等于主營業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)收入科研收入財補收入（科研項目支出補助）新制度除同級財政撥款以外的型號結(jié)算收入事業(yè)費離退休費住房改革經(jīng)費同級財政撥款項目額度型號結(jié)算收入事業(yè)費離退休費住房改革經(jīng)費

（二）成本費用類科目

1、營業(yè)成本分類及歸集內(nèi)容不同

營業(yè)成本由主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本構(gòu)成。由于新制度新增了財政補助支出科目，用于核算同級財政部門取得的各類財政撥款相對應的支出，分配計入型號項目的成本已經(jīng)沖減了財政補助的相關(guān)費用，因此對于從科研成本貸方取得的型號結(jié)算成本還需加上財政補助支出方能構(gòu)成新制度下的主營業(yè)務(wù)成本，上繳上級收益作為稅后結(jié)余分配處理，不再作為其他業(yè)務(wù)成本計入營業(yè)總成本。

新舊制度下營業(yè)總成本對比詳見下表：

項目名稱舊制度主營業(yè)務(wù)成本型號結(jié)算成本新制度除同級財政撥款以外的型號結(jié)算成本事業(yè)費離退休費住房改革經(jīng)費同級財政部門撥付的科研經(jīng)費額度財補支出（基本支出）財補支出（科研項目支出）序號 1 2 3 4 5 6 7 8型號結(jié)算成本其他業(yè)務(wù)成本上繳上級支出住房改革實際支出營業(yè)總成本等于主營業(yè)務(wù)成本加其他業(yè)務(wù)成本

由于上繳上級支出通過稅后結(jié)余分配核算，新舊制度對于營業(yè)總成本的核算就產(chǎn)生了差異，因而影響了利潤總額的變化。

2、管理費用核算內(nèi)容及結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生變化

新制度不再提取固定資產(chǎn)修理費，按實際發(fā)生直接列支，同時按照文件規(guī)定計提安全生產(chǎn)費用；福利、保險費用先在應付職工薪酬科目據(jù)實列支，再按管理人員比例分攤計入管理費。由于財政補助收入沖減與支出分配順序發(fā)生變化，在期末將費用結(jié)轉(zhuǎn)至科研成本時應將離退休經(jīng)費財補沖減。

3、事業(yè)結(jié)余科目的賬務(wù)處理變化

新舊制度中事業(yè)結(jié)余科目名稱相同，但核算的內(nèi)容不同。新制度中將除財政補助項目以外的科研收入、其他收入如利息收入等全部結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余科目的貸方，將發(fā)生的全部科研成本、其他成本、稅金及附加轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目的借方，收支相抵后的余額即為凈結(jié)余，再通過非財政補助結(jié)余分配科目將上繳上級支出、上繳企業(yè)所得稅扣除后才為企業(yè)凈利潤。而舊制度是將型號項目結(jié)算的凈結(jié)余以及其他收支項目凈結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目的貸方，將稅金及附加、上繳上級支出轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余的借方，借貸相抵后即為凈利潤。

二、對編制資產(chǎn)負債表有影響的科目分析

受上級單位對兩金占用率等預算指標的控制，在本單位2014年編制的資產(chǎn)負債表中，新舊制度產(chǎn)生差異的科目包括預付賬款和盈余公積，具體分析如下：

（一）應付職工薪酬與管理費核算內(nèi)容改變的影響

對應于舊制度應付工資科目，新制度應付職工薪酬科目變化較大，核算范圍增加，財政補助資金沖攤順序改變，分配進入管理費和型號成本直接人工費的核算內(nèi)容也不同。

項目舊制度（應付工資）借方貸方核算內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)管理人員工資、結(jié)轉(zhuǎn)型號成本分攤的工資新制度（應付職工薪酬）借方工資總額（含住房補貼）、提租補貼、住房公積金、社會保險、個人福利貸方?jīng)_銷財政補助基本收入、結(jié)轉(zhuǎn)保險費、結(jié)轉(zhuǎn)福利費、結(jié)轉(zhuǎn)管理人員工資、結(jié)轉(zhuǎn)型號成本分攤的工資工資總額（不含住房補貼）

新舊制度會計科目核算內(nèi)容詳見下表：由于分攤計入型號成本的職工薪酬及管理費的改變，在存貨預算總額保持不變的情況下，使得需報銷的科研成本數(shù)額改變，導致預付賬款的數(shù)額發(fā)生改變。

（二）基金科目設(shè)置變化的影響

新制度對于基金科目的設(shè)置變化較大，增加了非流動資產(chǎn)基金科目，用于核算固定資產(chǎn)、長期投資及在事業(yè)本級并賬的基建投資項目。在新制度下編制基本建設(shè)投資預算時既要考慮撥款、投資、資產(chǎn)交付的賬務(wù)處理平衡，同時還要兼顧基建并賬的相關(guān)規(guī)定。在財政補助收入、支出科目要體現(xiàn)基本建設(shè)投資中國撥資金經(jīng)費額度,自籌經(jīng)費的使用額度,根據(jù)基建并賬規(guī)定，新制度中直接將國撥配套自籌資金通過專用基金-折舊基金核算，而不是舊制度中先通過其他應收款掛賬，待完工結(jié)算交付資產(chǎn)時，再沖銷掛賬，以專用基金支出。專用基金新制度不再按比例提取職工福利費和固定資產(chǎn)修理修繕費，職工福利基金只用于支出公共福利，新舊制度盈余公積科目的變化，即由于職工個人福利核算等科目改變的影響。

三、對編制現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表的編制只涉及貨幣資金這一會計科目，新舊制度對現(xiàn)金流量表的編制無影響。

四、結(jié)束語

賬戶模型的建立需要涉及到跟本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的所有會計科目，新制度中還有一些會計科目的核算范圍與舊制度有所不同，如撥入科研費、其他應付款等，本文未全部詳細分析列出，同時由于本文是基于本單位2014年的預算編制數(shù)據(jù)，可能有一些指標受到上級單位及本單位實際情況的影響，分析得出的結(jié)果具有片面性，有理解不當?shù)牡胤剑Ｍ玫脚u指正。