國內(nèi)人力資源會計(jì)現(xiàn)狀的研究

廣東南油對外服務(wù)有限公司 鄭棟

一、緒論

(一)研究背景

進(jìn)入21世紀(jì)以來，特別是我國加入WTO后，我國的建設(shè)資金比較短缺，物質(zhì)資源相對于龐大的人口顯得很不足，而我國具有豐富的人力資源，勞動力資源潛力巨大，這些資源都有待開發(fā)，我國豐富的人力資源就是巨大的優(yōu)勢。在這個(gè)人才難得的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，擁有人才就意味著無限的可能性和創(chuàng)造性，未來的我們應(yīng)該走大力開發(fā)人力資源的道路。因此，我們必須對人力資源的價(jià)值加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)研究目的和意義

盡管發(fā)達(dá)國家的科學(xué)技術(shù)和人才數(shù)量都處于世界領(lǐng)先水平，但是他們?nèi)匀环浅ｊP(guān)注人才的培養(yǎng)和新技術(shù)的開發(fā)，并且不遺余力地以高薪或者高福利吸引來自全世界的高素質(zhì)人才。而我國作為發(fā)展中國家，擁有大量的人力資源，換言之，我國掌握著巨大的人力資源潛力，這些資源一旦能合理地應(yīng)用和發(fā)揮出來，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。到現(xiàn)在為止我國也未形成比較完備的核算體系和理論體系，人力資源會計(jì)在實(shí)務(wù)領(lǐng)域中的具體實(shí)施更是難以順利開展，其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面所具有的強(qiáng)大作用根本無從發(fā)揮。因此，對我國人力資源會計(jì)現(xiàn)狀的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、人力資源會計(jì)的內(nèi)涵

人力資源會計(jì)是會計(jì)研究的一個(gè)新領(lǐng)域，它是企業(yè)管理和人力資源管理相結(jié)合的產(chǎn)物，并運(yùn)用會計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)等原理而形成的一門會計(jì)新學(xué)科，也是會計(jì)工作的一個(gè)新分支。美國會計(jì)學(xué)會認(rèn)為，人力資源會計(jì)是反映和計(jì)量人力資源信息的一項(xiàng)管理工具，它依賴的仍然是會計(jì)的基本原則和理論，為的是將企業(yè)在人力資源方面的信息展現(xiàn)于信息使用者面前，以便監(jiān)督和決策。筆者認(rèn)為人力資源會計(jì)是指在確保勞動者參與企業(yè)利潤分配的情況下，對人力資源進(jìn)行成本計(jì)量和價(jià)值核算的管理活動，它是會計(jì)學(xué)在知識經(jīng)濟(jì)下的一個(gè)新領(lǐng)域，是站在會計(jì)思維的角度下進(jìn)行人力資源管理的戰(zhàn)略工具。我們通過傳統(tǒng)的會計(jì)方法并結(jié)合現(xiàn)代人力資源管理理念，將人力資源信息用會計(jì)手段系統(tǒng)全面地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，分析人力資源在企業(yè)中的使用狀況，繼而對人力資源進(jìn)行有效的投資和管理，提高企業(yè)的人力運(yùn)用效率，并將企業(yè)人力資源的使用和變化情況披露給企業(yè)決策者和外部利益相關(guān)者。

三、國內(nèi)人力資源會計(jì)面臨的困境

(一)人力資源會計(jì)的資產(chǎn)難以確認(rèn)

會計(jì)核算的首要前提是對相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)的定義可知：資產(chǎn)首先必須是企業(yè)過去的事項(xiàng)形成的，并且當(dāng)前處在企業(yè)的控制之中，并預(yù)計(jì)將來會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。一種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源不具有物質(zhì)資產(chǎn)的穩(wěn)定性，與資產(chǎn)的定義不符。人力資源是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，在這一點(diǎn)上并無爭議。但是人力資源是不是處在企業(yè)能夠自由控制的范圍內(nèi)，在將來是不是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，這都難以確定。還有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于人力資源是企業(yè)的戰(zhàn)略資源，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，應(yīng)該把它確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)來核算，而不應(yīng)該拘泥于傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義。企業(yè)一旦對人力資源進(jìn)行投資，將人力資源帶入企業(yè)，企業(yè)就獲得了人力資源的使用權(quán)。盡管沒有獲得其所有權(quán)，但是進(jìn)入企業(yè)的人力資源畢竟是在其控制之下，并且預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。而這種分歧主要源于人力資源的特殊性，我們很難將其歸為無形資產(chǎn)或者有形資產(chǎn)，這直接導(dǎo)致了人力資源在會計(jì)上的確認(rèn)難題，而確認(rèn)是會計(jì)工作的首要環(huán)節(jié)，它決定著計(jì)量和報(bào)告等工作能否順利進(jìn)行。

(二)人力資源會計(jì)的計(jì)量方法難以統(tǒng)一

人力資源會計(jì)在發(fā)展中最大的困難便是其計(jì)量問題難以解決。會計(jì)專家和學(xué)者在計(jì)量方面做過許多嘗試，并提出了許多計(jì)量方法，盡管許多專家對人力資源的計(jì)量問題進(jìn)行了研究，各種各樣的方法理念也被提及，但是這些方法都只是解決了部分問題，沒有一個(gè)權(quán)威的、可行的方法。有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該使用貨幣精確計(jì)量人力資源價(jià)值，而有的學(xué)者覺得應(yīng)該同時(shí)運(yùn)用定性和定量的方式核算人力資源價(jià)值。至今，學(xué)術(shù)界也沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致人力資源會計(jì)面臨著計(jì)量困境。

(三)人力資源會計(jì)信息難以披露

當(dāng)前，由于人力資源會計(jì)的研究還處于初級階段，對于如何在會計(jì)報(bào)表中列報(bào)人力資源信息缺乏統(tǒng)一的報(bào)告模式。為了能使會計(jì)報(bào)表使用者明確地獲得有用信息，需在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中將會計(jì)信息完整體現(xiàn)。然而，在大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，其列示的人力資源信息只有幾個(gè)簡單的數(shù)字，這很難滿足信息使用者的需求。而這種只在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示幾個(gè)簡單數(shù)字的做法很可能導(dǎo)致關(guān)鍵信息不能有效提供。假如人力資源會計(jì)的報(bào)告僅體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的幾個(gè)簡單數(shù)字，那么這使得人力資源會計(jì)失去了存在的必要。為了能使企業(yè)提高報(bào)表信息的質(zhì)量與決策相關(guān)性，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注形式披露人力資源信息，主要為非貨幣信息，如企業(yè)職工的職稱、技能、學(xué)歷等。因此，企業(yè)應(yīng)提供更多的信息，展現(xiàn)其存在的意義，如人力資本產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和收益，這也成為了企業(yè)對人力資源會計(jì)的新需求。

四、對我國人力資源會計(jì)發(fā)展的建議

(一)擺脫傳統(tǒng)會計(jì)觀念的影響

由于受傳統(tǒng)會計(jì)觀念的影響，如今的會計(jì)體系只是把物質(zhì)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，而沒有形成對人力資產(chǎn)的正確認(rèn)識，首先得加強(qiáng)企業(yè)對人力資產(chǎn)的認(rèn)識，形成人力資產(chǎn)理念；其次，不能狹隘地認(rèn)為把人力資產(chǎn)放在和物質(zhì)資產(chǎn)等同的位置就是對人格的侮辱，而應(yīng)該將企業(yè)在人力資源方面的耗費(fèi)反映為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并且在以后年度予以攤銷；最后，要想順利地推行人力資源會計(jì)，必須做到將人力資源會計(jì)真正作為一項(xiàng)常規(guī)工具來規(guī)范和管理企業(yè)的人力資產(chǎn)，提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率，繼而提高企業(yè)的整體經(jīng)營效率。

(二)大力發(fā)展和完善資本市場

許多人力資源會計(jì)的實(shí)證研究數(shù)據(jù)都來源于資本市場，因?yàn)橹挥虚_放的市場才具有代表性，具有普遍的運(yùn)用性。在一個(gè)完善的資本市場中，企業(yè)價(jià)值能夠真實(shí)地反映出來，而企業(yè)價(jià)值的大小又取決于經(jīng)營者和員工的能力，人力資本的價(jià)值也就在市場中體現(xiàn)出來。因此，只有在一個(gè)完善的資本市場中，企業(yè)的信息包括人力資本的信息被充分披露，更多的信息使用者和決策者才能看到人力資本的巨大能量，人力資本的價(jià)值也會在資本市場中得到體現(xiàn)。

(三)加大人力資源會計(jì)的理論研究

在傳統(tǒng)會計(jì)理論中，我們并未將人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，這也是人力資源會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的差別所在。因此談到人力資源會計(jì)，我們首先研究的是人力資源能不能作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，這是人力資源會計(jì)能否存在和發(fā)展的前提條件。然而，傳統(tǒng)會計(jì)對資產(chǎn)的界定卻難以明確地運(yùn)用到人力資產(chǎn)上面來，人力資產(chǎn)不同于物質(zhì)資產(chǎn)，它具有自己鮮明的特點(diǎn)，有一定的抽象性。因此，人力資源會計(jì)要想得到發(fā)展和應(yīng)用，必須在理論研究上下一番功夫。

(四)改進(jìn)人力資源會計(jì)計(jì)量

由于目前存在的人力資源會計(jì)計(jì)量方法具有一定的局限性并且可操作性不強(qiáng)，因此我們應(yīng)該不斷地改進(jìn)現(xiàn)有的計(jì)量方法，完善人力資源會計(jì)的核算體系。人力資源價(jià)值難以用貨幣來計(jì)量，這樣難免會低估其真實(shí)價(jià)值。隨著會計(jì)核算方法的不斷細(xì)化和發(fā)展，人們常用非貨幣化的計(jì)量手段來核算那些難以量化的資產(chǎn)，將貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量兩者結(jié)合起來，這樣可以比較準(zhǔn)確地得知人力資源的真實(shí)價(jià)值。

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