論醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)的構(gòu)建

摘要:醫(yī)院財務(wù)分析，對分析和評價醫(yī)院經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動原因具有重要意義，而現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)零散，不成體系，無法對醫(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價。在這種背景下，本文首先概述了醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需求，進(jìn)而分析了醫(yī)院績效分析的缺失與財務(wù)分析指標(biāo)的構(gòu)建，最后給出了有效利用財務(wù)分析指標(biāo)的建議。

一、醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需求

醫(yī)院經(jīng)營想要可持續(xù)發(fā)展，必須著重于醫(yī)療水準(zhǔn)的提升，一個沒有醫(yī)療水平或是水平遲滯不前的醫(yī)療院所，是不會受到病人的信賴，當(dāng)然就談不上可持續(xù)經(jīng)營。醫(yī)療院所為了更好的應(yīng)對新環(huán)境下的營運需求，也紛紛采取各種不同策略來自救，有的醫(yī)院調(diào)漲掛號費及病房費，有的醫(yī)院同時展開減薪動作，有的醫(yī)院轉(zhuǎn)而使用國產(chǎn)藥物……等等，但凡可以幫助增加醫(yī)療院所收入及減少支出的方法都一一浮上臺面，但是如果醫(yī)療院所仍然缺少對醫(yī)療院所生產(chǎn)成本及資源分配的管理制度，上述的方法并不能達(dá)到可持續(xù)經(jīng)營的目標(biāo)，可能面臨無法再繼續(xù)營運的困境。因此如何在制度波動較大環(huán)境下，突破困境維持醫(yī)療院所可持續(xù)經(jīng)營，是每個醫(yī)療院所在現(xiàn)今醫(yī)療環(huán)境下必須正視的問題。

二、醫(yī)院績效分析的缺失與財務(wù)分析指標(biāo)的構(gòu)建

(一)績效分析缺失

傳統(tǒng)績效評估有四大主要缺失：重視結(jié)果不重視過程，無法幫助管理者在營運上做正確的決策；重視過去而忽略未來，缺乏預(yù)測未來的能力；可能誤導(dǎo)結(jié)果；只能節(jié)省短期成本，卻犧牲長期競爭優(yōu)勢。由于傳統(tǒng)績效衡量指標(biāo)無法反應(yīng)醫(yī)院真正的績效，故近年來學(xué)者已發(fā)展出戰(zhàn)略性績效評估制度，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。戰(zhàn)略性指標(biāo)，包括財務(wù)性及非財務(wù)性的績效指針，并依組織層級而有不同的績效衡量指標(biāo)，以引導(dǎo)并協(xié)助醫(yī)院在各種競爭環(huán)境中，找到經(jīng)營戰(zhàn)略與營運方向。財務(wù)方面的指標(biāo)設(shè)置的最后目的都是為改善財務(wù)績效，從組織成長的生命周期來說，可以分為成長期、維持期和豐收期，不論在哪一時期，都同樣追求三個財務(wù)戰(zhàn)略：營收成長和產(chǎn)品組合；降低低成本，提高生產(chǎn)力；利用資產(chǎn)與投資戰(zhàn)略。

(二)財務(wù)分析指標(biāo)

一是財務(wù)結(jié)構(gòu)：負(fù)債比率越高代表負(fù)債金額越高。二是償債能力：流動比率與速動比率越高，代表醫(yī)院流動性越高，短期內(nèi)發(fā)生財務(wù)危機機率越低。若利息保障倍數(shù)為負(fù)，代表醫(yī)院虧損。三是現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量比率若跌且有明顯跌幅，代表醫(yī)院資金操作已惡化，代表醫(yī)院呈現(xiàn)財務(wù)危機機率升高，負(fù)值代表營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量為負(fù)，代表營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量流出大于流入。四是經(jīng)營能力：凈值周轉(zhuǎn)率在表示自有資本在一年期間內(nèi)從營業(yè)收入收回的次數(shù)多少，凈值周轉(zhuǎn)率太高表示自有資本少，穩(wěn)定性較弱，太低則表示自有資本太多或營業(yè)額太少。因此，凈值周轉(zhuǎn)率指標(biāo)并無法明顯看出該數(shù)值與醫(yī)院健全或危機狀態(tài)有明顯的相關(guān)，太高或太低都不好。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率(次)，衡量醫(yī)院在特定期間內(nèi)，收回賒銷帳款的能力。數(shù)值越高，表示醫(yī)院從客戶端的收款能力越好。存貨周轉(zhuǎn)率(次)若越高，代表醫(yī)院的營運狀況、流動性較好。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)綜合評價醫(yī)院全部資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的指針，次數(shù)越多，周轉(zhuǎn)速度越快，營運能力也就越大?？傎Y產(chǎn)成長率、凈值成長率、營收成長率都是關(guān)于成長的指標(biāo)，這三個指標(biāo)越高代表醫(yī)院的經(jīng)營能力是肯定的。五是獲利能力：總資產(chǎn)報酬率、營業(yè)毛利率、稅后凈利率、每股盈余、營業(yè)利益率這些指標(biāo)都是有關(guān)于獲利能力高低，因此指標(biāo)越高代表獲利能力高。

三、有效利用財務(wù)分析指標(biāo)的建議

根據(jù)財務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)置，為了有效的對這些指標(biāo)進(jìn)行使用，有必要采用系統(tǒng)的方式來進(jìn)行優(yōu)化，從而確保財務(wù)報表分析更好的為醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)。具體來說，可以重點做好如下方面的工作。一是在使用過程中應(yīng)注重財務(wù)報表分析的科學(xué)性，從而確保分析結(jié)果能夠全面客觀的衡量醫(yī)院經(jīng)營實況。就內(nèi)部使用者來看，包括有醫(yī)院的高層管理者、部門管理者、醫(yī)生、護(hù)士等，通常應(yīng)著重于時效性，用于醫(yī)院績效評估或是投資決策的使用，應(yīng)當(dāng)遵循一般公認(rèn)會計原則編制。二是針對不同能力進(jìn)行分析技術(shù)的改進(jìn)。就償債能力分析而言，應(yīng)增加流動資產(chǎn)比例并降低長期債務(wù)比例，調(diào)整財務(wù)結(jié)構(gòu)；就盈利能力分析而言，短期來說，應(yīng)降低營運成本，長期來說，應(yīng)設(shè)法增加銷售收入，還應(yīng)加強資產(chǎn)使用效率，降低內(nèi)部借貸金額以及增加存貨的流通速度；就發(fā)展能力分析而言，應(yīng)衡量醫(yī)院長期收益能力，重新定位醫(yī)院的競爭能力，比如說應(yīng)該要繼續(xù)投資還是要降低持股比例等決策；就營運能力分析而言，應(yīng)提高生產(chǎn)效率并比較各年度的表現(xiàn)，審視管理能力。除了上述針對不同能力的分析改進(jìn)之外，還應(yīng)當(dāng)從總體報表分析技術(shù)環(huán)節(jié)加以改進(jìn)，其中最重要的就是在對醫(yī)院收益進(jìn)行核對時，應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制進(jìn)行有效的結(jié)合，從而來更好的對收入與費用進(jìn)行計算。兩者的有效結(jié)合也將對當(dāng)前利潤與未來的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系加以明確，能夠為醫(yī)院價值的更有效展現(xiàn)提供強有力的支持。