企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理創(chuàng)新研究

山東華魯恒升集團(tuán)有限公司 付興國(guó)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)符合法律法規(guī)以及規(guī)章制度，采取的一系列的控制方法、管理措施，進(jìn)而確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范合理。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有非常重要的作用，也是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的重要保證，然而隨著會(huì)計(jì)工作信息化水平不斷提高以及企業(yè)管理理念的不斷轉(zhuǎn)變，在我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中也出現(xiàn)了一系列的問題，制約了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用的約束功能。因此，結(jié)合信息化的會(huì)計(jì)工作手段，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理水平，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，這對(duì)于提高企業(yè)的整體管理水平也具有重要的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的內(nèi)容，主要是對(duì)企業(yè)的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)付款、銷售收款、投資、成本費(fèi)用控制、項(xiàng)目管理以及擔(dān)保等一系列的與會(huì)計(jì)活動(dòng)有關(guān)的控制管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)之一就是確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠、完整有效與及時(shí)全面，并及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的舞弊以及錯(cuò)誤行為，進(jìn)而避免會(huì)計(jì)信息失真問題，確保能夠真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的各項(xiàng)活動(dòng)，避免會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。

（二）確保企業(yè)資產(chǎn)的安全可靠

合理完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠通過自身的監(jiān)督約束作用強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的管理，特別是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的出租、出借以及擔(dān)保投資等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范化的管理，進(jìn)而通過有效的監(jiān)督，避免企業(yè)資產(chǎn)流失問題，并防治資產(chǎn)管理方面的各種不合理的損失與浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的基礎(chǔ)保障

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，必須確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，通過結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定一系列的規(guī)章管理制度，尤其是不相容職務(wù)分離等關(guān)鍵制度，進(jìn)而強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格控制，避免在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)違法違規(guī)的問題。

（四）確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在企業(yè)內(nèi)部完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，由于涉及部門以及工作環(huán)節(jié)較多，因而可以將企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門以及崗位工作人員先聯(lián)系，這有助于實(shí)現(xiàn)部門之間管理工作的協(xié)調(diào)配合，也有助于提高企業(yè)內(nèi)部的管理效率，進(jìn)而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理存在的問題分析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境不完善是目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中存在的共性問題，集中表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不完善、缺乏高水平的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人才兩方面，這些內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展的基礎(chǔ)，尤其是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以付諸實(shí)施，無(wú)法真正起到規(guī)范約束內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的作用。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展的基礎(chǔ)依據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的有效性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用以后，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性差、安全性不高等問題集中體現(xiàn)，尤其是由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)辦人一般不會(huì)留下操作痕跡，增加了財(cái)務(wù)舞弊、造假控制的難度，如何確保信息環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已經(jīng)成為企業(yè)管理部門迫切需要解決的問題。

（三）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

很多企業(yè)并沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理措施執(zhí)行不力的重要原因。內(nèi)部審計(jì)定位缺失，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，因而難以真正的對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，再加上沒有相應(yīng)的激勵(lì)考核措施，勢(shì)必造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理執(zhí)行困難。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新完善措施研究

對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新完善，關(guān)鍵就是要結(jié)合新時(shí)期會(huì)計(jì)工作信息化的大環(huán)境，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化控制活動(dòng)的執(zhí)行，重點(diǎn)可以在以下幾方面采取措施：

（一）結(jié)合會(huì)計(jì)信息化環(huán)境完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)

在當(dāng)前信息化環(huán)境下完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與會(huì)計(jì)制度監(jiān)督兩方面強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督方面，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、實(shí)物、款項(xiàng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。在會(huì)計(jì)制度監(jiān)督方面，則重點(diǎn)是對(duì)信息化條件下企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)證控制監(jiān)督制度等，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠提供指導(dǎo)方法與管理程序。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的完善，首先應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)，尤其是確保企業(yè)董事會(huì)作用的發(fā)揮，并構(gòu)建功能作用明顯的監(jiān)事會(huì)，來(lái)完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。其次，應(yīng)該注意提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)，特別是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)、信息安全知識(shí)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)等，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理水平提高提供基礎(chǔ)保障。

（三）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制

會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量具有非常更重要的作用，因此，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量必須確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確安全。首先在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入方面，要確保原始數(shù)據(jù)輸入的真實(shí)完整與準(zhǔn)確，遵循原始數(shù)據(jù)確認(rèn)控制與不相容職務(wù)分離原則，落實(shí)好原始憑證的輸入預(yù)審核，確保信息錄入的合法合規(guī)。其次，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全的管理，做好企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理的授權(quán)控制，完善會(huì)計(jì)信息檔案輸出管理制度，以免企業(yè)會(huì)計(jì)信息的泄露，造成信息風(fēng)險(xiǎn)問題。

（四）建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系

由于現(xiàn)階段，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要是通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)完成，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)也應(yīng)該是信息系統(tǒng)的審計(jì)，企業(yè)應(yīng)綜合采取事前審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)以及事后審計(jì)等手段，以會(huì)計(jì)信息的存取的真實(shí)性、會(huì)計(jì)信息記錄的合法合規(guī)性作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)管理，并對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。此外，在企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)監(jiān)督上，應(yīng)該注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，通過與部門、員工績(jī)效相結(jié)合，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的動(dòng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作涉及內(nèi)容較多，影響因素也非常多，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的適時(shí)開展過程中，相關(guān)管理部門應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，重點(diǎn)是在內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)部控制執(zhí)行力度、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完善以及內(nèi)部監(jiān)督健全有力等幾方面采取措施，以提高企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范高效。

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