從優(yōu)化財會內(nèi)部控制談如何加強事業(yè)單位財務(wù)精細化管理

山西省運城高速公路有限責(zé)任公司 李衛(wèi)萍

事業(yè)單位作為我國公共事業(yè)的承載主體，其財務(wù)管理活動的目的并非是以盈利為主，而是要充分利用有限的財政資源為公眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在市場管理因素逐步滲入事業(yè)單位日常管理的過程中，完善的財務(wù)管理模式固然重要，但是如何精細化的將已有的財務(wù)管理模式予以具體實施更是值得我們關(guān)注的。事業(yè)單位財務(wù)管理工作內(nèi)容繁多，財會內(nèi)部控制制度的優(yōu)化是其財務(wù)會計與管理會計工作按照相關(guān)規(guī)范精細化開展的基礎(chǔ)。同時，財會內(nèi)部控制優(yōu)化過程的本身也是完善事業(yè)單位財務(wù)精細化管理的折射。

一、事業(yè)單位財會內(nèi)部控制粗放化的幾個表現(xiàn)

（一）財會內(nèi)部控制環(huán)境有待進一步提升

隨著國家對事業(yè)單位財會內(nèi)部控制建設(shè)重視程度的提高，尤其是在“八項規(guī)定”出臺以后，各個事業(yè)單位也將財會內(nèi)部控制制度建設(shè)作為內(nèi)部管理制度改革的重要內(nèi)容，“走形式”的現(xiàn)象也在逐漸變少。但是，在意識與行動的轉(zhuǎn)換中卻有所脫節(jié)，方式方法過于簡單。比如，對于財會人員專業(yè)素質(zhì)的提高與培訓(xùn)僅僅是依靠相關(guān)部門或者會議組織的學(xué)習(xí)，模式單一，考核制度流于形式；對于財會人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，通常停留于理論知識的講解，雖有諸如薪資績效考核的規(guī)定，但是并沒有具體的將其轉(zhuǎn)化為對財務(wù)人員職業(yè)道德的考核以及監(jiān)督；對于單位財務(wù)工作“廉潔性”、“規(guī)范性”氛圍的營造多體現(xiàn)在展板、工作欄內(nèi)，并沒有具體的深入到工作當(dāng)中。

（二）財會內(nèi)部控制活動有待進一步細化

財會內(nèi)部控制活動是財會內(nèi)部控制的具體實施方式，也是最能體現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作精細化與否的環(huán)節(jié)。財政部以財會【2012】21號印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動給出了方向性的指引，對單位和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動方式給出了一些參考。目前，事業(yè)單位按照該規(guī)范的指引設(shè)置財會內(nèi)部控制活動，但是多停留在表面，并沒有結(jié)合單位自身具體情況來進行合理設(shè)置，缺少對具體實施過程的規(guī)范性管理。

（三）信息化平臺建設(shè)有待進一步健全

事業(yè)單位財會內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的精細化實施需要有全面、及時的信息予以支撐。比如，成本核算需要及時掌握各個部門預(yù)算的實際執(zhí)行情況；差旅費的核算需要及時向相關(guān)部門了解工作人員的具體出差情況，決算結(jié)轉(zhuǎn)資金需要與業(yè)務(wù)部門核對合同簽定執(zhí)行情況。但是，由于事業(yè)單位條塊結(jié)合的“金字塔”管理模式，財務(wù)部門與各個部門之間的信息溝通之間存在著較大的障礙，給財會內(nèi)部控制的精細化實施帶來了一定的阻礙。從財務(wù)部門內(nèi)部來講，會計電算化等信息化系統(tǒng)的應(yīng)用與管理也呈現(xiàn)粗放化的狀態(tài)。比如，一些事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置較為隨意，不相容的會計崗位之間可以任意進入各個板塊查閱信息，外部人員在知道密碼的情況下也可任意進入，給會計信息的真實性帶來了很大的威脅。

（四）財會內(nèi)部監(jiān)督機制力度有待進一步加強

財會內(nèi)部監(jiān)督機制是事業(yè)單位財務(wù)管理精細化實施的基本保障。目前，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機制主要是依靠內(nèi)部審計制度。在具體實務(wù)中，內(nèi)部審計的實施較為混亂，力度薄弱，流于形式。一方面，一些單位內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，有些規(guī)模較小的單位甚至并沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；另一方面，內(nèi)部審計工作人員兼崗現(xiàn)象嚴重，多是由財務(wù)部門的一人或者多人兼任，起不到實質(zhì)性的效果。

二、優(yōu)化財會內(nèi)部控制，加強財務(wù)精細化管理

（一）落實精細化管理思想

事業(yè)單位的特殊性決定了其仍舊會受到舊有管理思想的束縛，要想實現(xiàn)財務(wù)精細化管理就必須落實精細化的管理思想。具體從優(yōu)化財會內(nèi)部控制思想角度來體現(xiàn)，即是要建立“精、準(zhǔn)、細、嚴”的管理思想。在提升財會內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，以單位對財會人員的培養(yǎng)工作為例，“精”即要求各種培訓(xùn)工作要精益求精，無論從方式還是從內(nèi)容上；“準(zhǔn)”則要求培訓(xùn)工作要切中要害，真正起到提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的作用；“細”則要求整個培訓(xùn)工作的每個細節(jié)都要考慮到；“嚴”則要求嚴格考核單位財務(wù)人員的培訓(xùn)狀況，通過各種考核方式把握其學(xué)習(xí)結(jié)果。通過這樣的管理思想，使得單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力緊跟改革的步伐，為單位財會內(nèi)部控制工作打下堅實的基礎(chǔ)，也為財務(wù)精細化管理提供人才后盾。事業(yè)單位財務(wù)管理工作內(nèi)容很多，諸如預(yù)算管理、成本管理等工作的精細化開展仍舊要樹立起“精、準(zhǔn)、細、嚴”的管理思想，在認真落實國家相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，不斷細化每一項工作，提高財務(wù)管理工作的效率和效果。

（二）提高財會內(nèi)部控制活動的全面性、針對性以及規(guī)范化

財會內(nèi)部控制活動的優(yōu)化要從其全面性、針對性以及規(guī)范性三個角度來具體實施。首先，事業(yè)單位的各項主要財會業(yè)務(wù)都需要設(shè)置控制活動。比如，各個會計崗位的設(shè)置要嚴格遵守“不相容崗位相分離”；授權(quán)審批控制要合理的安排在相關(guān)財會活動中。其次，各項控制活動需要結(jié)合單位的實際情況來安排。比如，一些大宗儀器設(shè)備較少的單位在固定資產(chǎn)盤點過程中的審批程序可以較大宗儀器設(shè)備較多的單位簡單一些。最后，各項控制活動要具有一定的規(guī)范性。規(guī)范性操作是事業(yè)單位財會內(nèi)部控制尤其需要注意的，即使前述兩個方面工作實施的再完善，如果操作不規(guī)范，很容易造成事業(yè)單位會計信息不真實、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的出現(xiàn)。財會內(nèi)部控制活動的實施實際上就相當(dāng)于預(yù)算管理的預(yù)算執(zhí)行、成本管理的成本控制、固定資產(chǎn)管理的日常管理等,這些財務(wù)管理工作的精細化管理仍舊需要從這三個方面予以實施。

（三）實現(xiàn)信息化平臺的精細化管理

結(jié)合事業(yè)單位的具體情況來講，信息化系統(tǒng)自身的提高在短時間內(nèi)可能無法得到進一步的突破，但是可以通過精細化的外部管理來提高其應(yīng)用效果。一方面，事業(yè)單位在日常財會內(nèi)部控制工作中，可以利用計算機網(wǎng)絡(luò)建立局域網(wǎng)，及時傳遞財會內(nèi)控所需文件，形成共享。針對局域網(wǎng)的使用，事業(yè)單位也要做出相關(guān)規(guī)定，尤其是對于上傳文件的篩選，要注意其涉密性。目前，很多事業(yè)單位開始利用QQ群、微信群等網(wǎng)絡(luò)溝通工具開展各項財會內(nèi)控工作，取得了較好的效果。另一方面，針對會計電算化等財會信息軟件的管理，要注意其權(quán)限的管理以及系統(tǒng)的安全性。比如，有些事業(yè)單位將會計電算化軟件按照業(yè)務(wù)板塊或者會計崗位的不同設(shè)置密碼；有些單位會定期更換系統(tǒng)權(quán)限密碼；有些單位通過規(guī)章制度嚴格限制軟件權(quán)限。從財務(wù)管理整體角度來說，諸如預(yù)算管理、成本管理、固定資產(chǎn)管理等的信息化平臺的精細化管理同樣需要從上述兩個方面。

（四）加強財會內(nèi)部監(jiān)督力度

事業(yè)單位要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計部門的管理方式。部分事業(yè)單位會認為內(nèi)部審計部門的設(shè)置會顯得過于冗雜，尤其是對一些業(yè)務(wù)本身較少的單位。因此，事業(yè)單位可以采用組合的方式對內(nèi)部審計部門予以管理。即，以財務(wù)部門為核心，各個部門分別派遣一名工作人員參與到內(nèi)部審計工作中，為內(nèi)部審計工作提供具體的數(shù)據(jù)材料。這種模式不僅可以保障財會內(nèi)部監(jiān)督的公正性，還可以節(jié)約事業(yè)單位的人力資源。一些事業(yè)單位目前正在著手培養(yǎng)“業(yè)務(wù)聯(lián)系人”，即既懂業(yè)務(wù)、又懂財務(wù)的工作人員，此種方式也是值得借鑒的。在此基礎(chǔ)上，要不斷規(guī)范內(nèi)部審計的各個操作流程，為整個財務(wù)管理工作的實施提供基本的制度保障。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位財務(wù)精細化管理不僅關(guān)乎著事業(yè)單位的內(nèi)部管理狀況，更關(guān)乎著我國公共財政體制的改革。財會內(nèi)部控制制度的優(yōu)化不僅是保障財務(wù)精細化管理實現(xiàn)的基礎(chǔ)，更是財務(wù)精細化管理各個工作環(huán)節(jié)的具體體現(xiàn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷落實精細化管理思想，細化財務(wù)管理工作的每一環(huán)節(jié)，為事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動提供堅實的財務(wù)基礎(chǔ)。

[1]陳素芳.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制精細化管理體系的建立與實施[J].經(jīng)營管理者,2015;05

[2]曲靜.優(yōu)化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版,2015;03