關(guān)于優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理探討

萬合集團(tuán)股份有限公司 胡金秋

一、引言

我國已經(jīng)逐漸由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代轉(zhuǎn)變?yōu)橹R經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大改變，賣方市場逐漸弱化，買方市場逐漸成為市場主導(dǎo)。隨著這些變化的發(fā)生，傳統(tǒng)預(yù)算模式的弊端日漸凸顯，主要包括市場響應(yīng)速度不足、客戶價值體現(xiàn)不全面、無形資產(chǎn)價值得不到體現(xiàn)等，已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)今的商業(yè)環(huán)境，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理模式時，不能一味地照搬西方國家的預(yù)算管理思想及管理會計(jì)工具，應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)行“本土化”運(yùn)用。

二、對我國企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理優(yōu)化的思考

（一）預(yù)算管理系統(tǒng)環(huán)境優(yōu)化

預(yù)算管理系統(tǒng)環(huán)境的優(yōu)化可以從內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境兩方面進(jìn)行。

首先，在內(nèi)部環(huán)境方面，可以從預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、員工培訓(xùn)、溝通三方面入手。在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上，企業(yè)集團(tuán)基于公司治理結(jié)構(gòu)框架設(shè)計(jì)組織構(gòu)架時，應(yīng)該健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、職能部門五類，其后應(yīng)該講預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置為內(nèi)部審計(jì)部門、投資中心、會計(jì)核算中心、財(cái)務(wù)結(jié)算中心，加以預(yù)算委員會、管理辦公室、價格委員會、業(yè)績考核部、財(cái)務(wù)部，結(jié)合自身規(guī)模及特點(diǎn)，有選擇性的建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，同時配備相應(yīng)的軟件，按照不相容職責(zé)分離原則，形成內(nèi)部牽制。在員工培訓(xùn)方面，可以按照需求分析、計(jì)劃制定、培訓(xùn)、效果評估的層次進(jìn)行。需求分析，就是要將企業(yè)戰(zhàn)略與現(xiàn)有情況進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果中不適配的現(xiàn)狀，對員工進(jìn)行具體任務(wù)的分配。計(jì)劃制定，就是要在需求確定之后，對員工進(jìn)行培訓(xùn)方法、內(nèi)容方面的制定，應(yīng)該對員工類型進(jìn)行分類，制定不同的培訓(xùn)方法。實(shí)施培訓(xùn)，應(yīng)該組織決策層、業(yè)務(wù)部、人力資源部等共同參與。效果評估，就是將員工培訓(xùn)后效果與其績效考評聯(lián)系起來，從而強(qiáng)化激勵。在溝通方面，應(yīng)該倡導(dǎo)雙向溝通。利用正式溝通，通過權(quán)威方式對員工進(jìn)行控制。通過非正式溝通，以柔性政策、交流、活動等方式傳遞管理者信息，保障決策下達(dá)。同時，在溝通方面要注意二者的結(jié)合，使之實(shí)現(xiàn)最佳效果。

第二，外部環(huán)境主要指政策環(huán)境，在這部分內(nèi)容中，主要涉及國資委、財(cái)政部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等政府部門。主要從預(yù)算管理、內(nèi)部控制、員工培訓(xùn)三方面法規(guī)的完善入手。國資委要完善預(yù)算法規(guī)，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的規(guī)范性。其余政府部門應(yīng)該形成合力，完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。此外，政府部門還應(yīng)該針對企業(yè)集團(tuán)實(shí)際狀況，在相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范中加入員工培訓(xùn)投入資金比例、專項(xiàng)檢查、獎懲措施等規(guī)定。

（二）預(yù)算編制

針對現(xiàn)有預(yù)算編制弊端，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，縮短預(yù)算編制時間間隔，從而實(shí)現(xiàn)市場的快速響應(yīng)。首先，預(yù)算委員會根據(jù)決策制定出具體目標(biāo)后，將信息傳達(dá)到價格、考核委員會以及內(nèi)審財(cái)務(wù)部門四大機(jī)構(gòu)中，從而制定價格機(jī)制、獎懲機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制以及資金控制機(jī)制，然后再將預(yù)算編制政策匯總，傳達(dá)到預(yù)算辦公室，預(yù)算管理辦公室根據(jù)預(yù)算要求，制定相應(yīng)預(yù)算管理總政策，并將政策下達(dá)下屬分公司及單位，下屬分公司及單位接收后根據(jù)部門需要制定單位預(yù)算草案，送達(dá)內(nèi)審部門，內(nèi)審部門審核設(shè)計(jì)后傳達(dá)給預(yù)算委員會，實(shí)現(xiàn)下達(dá)。

（三）全面預(yù)算控制

這里的全面預(yù)算控制，是對預(yù)算管理中的預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三方面的總控制，旨在對以上三個方面管理進(jìn)行優(yōu)化。在全面預(yù)算控制的過程中，關(guān)鍵是要構(gòu)建先進(jìn)的預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)。本文主要借鑒控制杠桿思想，建立信念系統(tǒng)、邊界系統(tǒng)、診斷控制系統(tǒng)及交互控制系統(tǒng)。

首先，信念系統(tǒng)即為企業(yè)集團(tuán)成員的共同目標(biāo)及價值觀，反映企業(yè)的價值導(dǎo)向，信念系統(tǒng)的構(gòu)建，就是基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)文化建設(shè)。在系統(tǒng)構(gòu)架過程中，可以通過物質(zhì)層文化建設(shè)、行為層文化建設(shè)、精神層面文化建設(shè)三個層次進(jìn)行，通過引導(dǎo)、調(diào)節(jié)、凝聚、約束，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的強(qiáng)化。

第二，邊界系統(tǒng)。建立邊界系統(tǒng)，就是要合理劃分企業(yè)邊界，將企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略計(jì)劃及風(fēng)險水平控制在合理范圍內(nèi)，要通過設(shè)立行為邊界以及戰(zhàn)略邊界完成。在行為邊界中，主要是要避免員工因私利引起的企業(yè)風(fēng)險，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該設(shè)立相關(guān)的員工規(guī)范，以文本形式下發(fā)，進(jìn)行約束激勵。戰(zhàn)略邊界，就是要將組織有限的資源發(fā)揮最大效果，可以結(jié)合SWOT、BSC等分析工具進(jìn)行。

第三，診斷控制系統(tǒng)。診斷控制系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)該以預(yù)算為核心，其流程為設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)、檢查實(shí)際運(yùn)營、發(fā)現(xiàn)偏差、糾正偏差。在系統(tǒng)建立中，企業(yè)集團(tuán)可以通過戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡、績效指標(biāo)體系為預(yù)算編制提供系統(tǒng)建設(shè)意見，融合入財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、績效管理、薪酬管理的有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)價值最大化。

第四，交互控制系統(tǒng)。建立交互控制系統(tǒng)，就是要提高企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)外環(huán)境的應(yīng)對能力。針對企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理，可以建設(shè)“滾動預(yù)測循環(huán)”的預(yù)算管理機(jī)制，通過預(yù)測企業(yè)每月環(huán)境，將實(shí)際環(huán)境與預(yù)測值對比，為下一次預(yù)算提供依據(jù)，從而提高企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)激能力。

第五，預(yù)算團(tuán)隊(duì)劃分。結(jié)合以上思想，企業(yè)還可以更具組織結(jié)構(gòu)體系，將預(yù)算編制劃分為三種類型，分別為個人、團(tuán)隊(duì)、組織，從而打破部門界限，強(qiáng)化部門間協(xié)調(diào)，從而提高管理效率。

三、結(jié)束語

在全面預(yù)算管理的優(yōu)化中，企業(yè)應(yīng)該樹立“本土化”思想，在結(jié)合理論知識的過程中充分依靠企業(yè)實(shí)際，將全面預(yù)算管理真正建設(shè)成全面性高、邏輯聯(lián)系強(qiáng)的系統(tǒng)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理運(yùn)營效率的提高。

[1]楊有紅.整合預(yù)算與內(nèi)控改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)（理財(cái)版）.2010（09）

[2]葉婷,鄭少鋒.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理優(yōu)化思考[J].商業(yè)時代，2013（26）