事業(yè)單位內(nèi)部控制建設探析

茌平縣財政局 朱學軍

一、行政事業(yè)單位強化內(nèi)部控制建設的基礎性作用

隨著財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日開始實施，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制不斷完善。事業(yè)單位是我國社會主義市場經(jīng)濟的特殊會計主體，是履行科學、文化、衛(wèi)生等社會公共服務職能的組織。我國事業(yè)單位數(shù)量多，就業(yè)人員數(shù)量大，目前，我國事業(yè)單位處于轉軌的新時期，加強內(nèi)部控制，有助于保護單位資產(chǎn)安全完整、防治腐敗、提高資金使用效率、保障事業(yè)單位財務正常運行。隨著我國事業(yè)單位快速發(fā)展，事業(yè)單位還存在著各類財務風險，面臨著預算管理不嚴格、資產(chǎn)管理隨意、投資盲目等內(nèi)部控制不健全的現(xiàn)象，要促進事業(yè)單位改革，確保我國事業(yè)單位健康發(fā)展，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設勢在必行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制制度體系不健全

隨著社會主義改革不斷深化，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不斷完善，但是仍存在制度體系不夠健全的現(xiàn)象。當前我國事業(yè)單位預算管理等制度還較為滯后，部分單位負責人對內(nèi)部控制制度不夠重視，單位管理者對會計部門和會計人員還存在人治行為，內(nèi)部控制制度體系不夠完善。部分事業(yè)單位以財經(jīng)制度和工作經(jīng)驗代替內(nèi)部控制制度，或者照抄照搬其他單位的內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度與單位實際情況完全不符合，內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行。部分單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是在內(nèi)容方面不合理不規(guī)范。部分事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行保障制度，內(nèi)部控制制度僅是為了應付檢查，沒有具體落到實處，導致內(nèi)控制度流于形式。部分事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制干預過多財務部門和財務人員內(nèi)部控制職能難以充分發(fā)揮。

（二）財務會計基礎工作不規(guī)范

隨著外部經(jīng)濟環(huán)境變化，我國事業(yè)單位各項業(yè)務不斷變化，對財務管理和會計基礎工作的要求不斷增加。當前，我國事業(yè)單位組織機構不完善、會計基礎工作不規(guī)范等情況還存在。部分單位僅對財務部門的組織機構職責和分工進行了相關規(guī)定，但未具體細化，財務會計人員職責不清，權責不明，財務部門人員在單位管理者的壓力下仍會進行不規(guī)范的會計核算。部分單位會計核算制度陳舊，會計基礎不規(guī)范，財務信息質量不高，無法為管理層進行科學決策提供準確的依據(jù)，導致管理效率低下。部分單位財務制度與實際不符，財務人員結合工作情況對財務制度進行任意修改，單位物資采購等重要經(jīng)濟事項沒有相應的管理制度，在實施相關業(yè)務時無章可循。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善

事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等各方面的監(jiān)督，但是我國事業(yè)單位各類監(jiān)督尚未建立有效的體系，因此內(nèi)部控制監(jiān)督機制還難以充分發(fā)揮效果。從事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督方面來看，部分事業(yè)單位未建立專門的內(nèi)部審計機構，部分單位雖然建立了內(nèi)部審計機構，但是內(nèi)部審計人員仍受單位領導管理，因此內(nèi)部審計人員的工作獨立性受到制約，內(nèi)部審計監(jiān)督難以充分發(fā)揮作用。同時，內(nèi)部審計監(jiān)督機制目前主要是發(fā)揮事后監(jiān)督作用，難以進行事前和事中控制，導致內(nèi)部審計的被動性。另外，內(nèi)部審計工作往往對會計核算情況和核算資料進行評價和監(jiān)督，對于內(nèi)部控制制度缺陷和內(nèi)部控制執(zhí)行效果難以進行衡量，導致內(nèi)部審計效力減弱。部分事業(yè)單位內(nèi)部控制相關法律保障不夠，同樣影響內(nèi)部審計監(jiān)督效果。

三、加強我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的對策和建議

（一）建立健全內(nèi)部控制制度體系

事業(yè)單位應按照財政部發(fā)布的新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，結合單位實際業(yè)務和經(jīng)濟活動，制訂全面有效的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制制度應結合會計核算和會計監(jiān)督，覆蓋單位全部部門和崗位，確保各業(yè)務環(huán)節(jié)和過程均在內(nèi)部控制之內(nèi)。內(nèi)部控制制度應與單位各項經(jīng)濟活動相結合，貫穿于各項業(yè)務中，并與各個崗位、各個員工切實相關。應按照各項業(yè)務活動功能和業(yè)務性質，劃分各個工作崗位，對于不同的崗位賦予不同的職責權限和工作內(nèi)容，明確業(yè)務流程和操作手續(xù)，應規(guī)定相關的規(guī)則和檢查標準，確保不同崗位權責分明和不相容職務的分離，形成相互制約、相互協(xié)作的機制。應隨著國家法律法規(guī)、政策的改變而不斷更新內(nèi)部控制制度，結合事業(yè)單位職能和業(yè)務內(nèi)容的變化而不斷調整、持續(xù)完善和修訂，確保內(nèi)部控制制度的有效性。應強化事業(yè)單位財務風險的防范機制，有效預測風險，制訂相關的應急措施和預案，將可風險的影響降至最低。應建立內(nèi)部控制執(zhí)行保障制度，確保財務部門和財務人員的內(nèi)部控制職能，杜絕單位管理者凌駕于內(nèi)部控制制度之上、干預內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)象。

（二）規(guī)范財務會計基礎工作

應加強事業(yè)單位財務會計基礎性工作，結合《會計基礎工作規(guī)范》的要求，進一步完善事業(yè)單位財務會計基礎性工作，充分發(fā)揮財務管理工作的重要作用。應根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，將各項經(jīng)濟事項和業(yè)務全部納入會計核算中，確保會計核算能夠真實反映事業(yè)單位財務狀況、預算執(zhí)行和資金情況。應不斷完善事業(yè)單位財務部門組織機構，明確崗位職責和范圍，確保會計崗位的有效性和合理性，保障會計核算和監(jiān)督職能。應制訂合理的會計核算制度，強化會計核算的準確性、完整性，為內(nèi)部控制有效實施提供前提條件。對于事業(yè)單位在前后不同時期發(fā)生的相同經(jīng)濟事項或者相似事項，應采用同一會計政策，避免對相同或者相似經(jīng)濟事項或者業(yè)務采用不同會計政策。如果確因某種原因采用不同會計政策的，應將會計政策變化的內(nèi)容、原因和對單位經(jīng)濟事項產(chǎn)生的影響在財務報表附注中進行說明。另外，應對事業(yè)單位資源進行有效合理的配置，充分運用價值規(guī)律，促進資產(chǎn)的保值、增值。應結合事業(yè)單位社會公共服務職能，有效維護國家的合法權益，加強內(nèi)部支出管理，有效核算各項業(yè)務成本支出。應以社會效益為前提，充分發(fā)揮成本管理職能，以財務為中心，建立成本考核體系，降低各項成本費用，提高單位效益。應制訂合理的收費標準制度，強化成本核算。在資金籌集、使用過程中，應強化可行性分析，合理籌集和使用資金，優(yōu)化資金結構，提高資金周轉速度，切實提高資金使用效率。

（三）加強內(nèi)部控制監(jiān)督機制

事業(yè)單位應加強內(nèi)部控制監(jiān)督機制，強化內(nèi)部控制制訂和執(zhí)行效果的評價和監(jiān)督，促進事業(yè)單位各項業(yè)務有效運行。事業(yè)單位應加強內(nèi)部審計機制，完善內(nèi)部審計組織機構，強化內(nèi)部會計監(jiān)督。應制訂內(nèi)部審計相關制度，定期和不定期實施內(nèi)部審計，規(guī)范內(nèi)部審計的范圍和程序，及時對內(nèi)部控制制度的漏洞和缺陷加以評價，并制訂相關改進措施。應提高內(nèi)部審計人員的綜合素質，充分強調內(nèi)部審計工作的嚴謹性，通過健全的財務會計制度，對內(nèi)部審計工作提出的問題進行及時解決，從而強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。事業(yè)單位應進一步強化內(nèi)部審計工作的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的事前和事中監(jiān)督作用，強化預算管理，加大監(jiān)督力度，確保內(nèi)部控制制度有效實施。事業(yè)單位內(nèi)部審計人員可與外部審計人員進行合理配合，共同對事業(yè)單位內(nèi)部控制進行監(jiān)督。同時，應不斷完善內(nèi)部控制標準，對內(nèi)部審計和監(jiān)督工作的完成質量進行制約。

四、結束語

事業(yè)單位作為我國的重要組織形式，為社會主義經(jīng)濟發(fā)展做出了重要的貢獻，但是，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在著問題，內(nèi)部控制制度體系還不健全，財務會計基礎尚不夠規(guī)范，內(nèi)部控制監(jiān)督機制還不完善。因此，我國事業(yè)單位應進一步加強內(nèi)部控制和監(jiān)督，建立內(nèi)部控制制度體系，結合單位實際業(yè)務和經(jīng)濟活動，制訂全面有效的內(nèi)部控制制度體系，完善事業(yè)單位財務部門組織機構，規(guī)范財務會計基礎性工作，加強內(nèi)外部監(jiān)督機制，健全內(nèi)部審計機制，強化事前和事中管理，定期和不定期對內(nèi)部控制制度和執(zhí)行效果進行評價，強化內(nèi)部標準，提高內(nèi)部控制質量，推動我國事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展，強化會計監(jiān)督，促進我國事業(yè)單位健康發(fā)展。

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