基于降本增效的目標(biāo)成本管理體系構(gòu)建

四川好醫(yī)生藥業(yè)集團(tuán)有限公司 汪世平

在現(xiàn)代的市場競爭環(huán)境中，如何增強成本管理的有效性，達(dá)到降本增效的目的，成為企業(yè)在激烈競爭中站穩(wěn)腳跟的突出而又迫切的問題。企業(yè)管理中的一項重要組成部分便是對成本的管理，目標(biāo)成本管理法則是越來越多企業(yè)組織實施成本管理的重要手段。通過搭建目標(biāo)成本管理制度，企業(yè)可以經(jīng)由對目標(biāo)成本的落實及管控，有效提高企業(yè)的成本競爭能力。

制藥企業(yè)的成本構(gòu)成和成本特點同一般的制造型企業(yè)有許多的相通之處；因此，對制造型企業(yè)的目標(biāo)成本管理體系的構(gòu)建也能夠有效應(yīng)用于制藥企業(yè)。因此，建立目標(biāo)成本管理體系，可以使企業(yè)按照預(yù)先制訂的成本目標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費用實施有目標(biāo)的掌控；通過實現(xiàn)和完成目標(biāo)差距，達(dá)到降本增效的目標(biāo)。

一、制訂合理的、具有可行性的目標(biāo)成本

推行目標(biāo)成本管理體系，通常使用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的方法開展管理。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)可以將事前的成本計劃、事中的控制及事后的核算完美地結(jié)合起來。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一般包含如下方面：標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析及差異處理。

確定標(biāo)準(zhǔn)成本是基于對市場狀況和公司產(chǎn)品成本、價值展開細(xì)致掌握的基礎(chǔ)上，通過確定產(chǎn)品的直接材料、人工和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，從而制訂出產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。上述直接材料、人工和制造費用等項目的內(nèi)容構(gòu)成雖然有差別，但其標(biāo)準(zhǔn)成本的確定要素基本都是價格和數(shù)量兩個因素。上述項目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)定額的確定，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的技術(shù)、生產(chǎn)部門在對企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)實狀況進(jìn)行實際考量的基礎(chǔ)上，運用數(shù)理統(tǒng)計等手段加以確定；不同項目價格標(biāo)準(zhǔn)的確定，則應(yīng)由會計部門牽頭并會同采購、人事等部門共同進(jìn)行協(xié)商確定。在確定單項產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之后，就應(yīng)將其應(yīng)用于實際的工作考核中去。在期末核算出實際發(fā)生成本同標(biāo)準(zhǔn)成本的差異時，通過對成本項目結(jié)果差異實施分析，確定差異形成的因素，并據(jù)此展開調(diào)查，根據(jù)對差異產(chǎn)生的分析結(jié)果，提出科學(xué)可行的提高與改善措施，從而提升企業(yè)成本管控的效果和效率。標(biāo)準(zhǔn)成本不僅為企業(yè)開展成本控制提供了科學(xué)的參照，其對于企業(yè)存貨的計價管理工作、日常的經(jīng)濟(jì)決策，都提供了極大的方便和幫助。

二、分解、落實目標(biāo)成本責(zé)任

企業(yè)在制訂具體的目標(biāo)成本之外，也要對目標(biāo)成本責(zé)任實施細(xì)致的分級管理；把成本目標(biāo)層層向下分解，把具體的責(zé)任落實到單位各部門、生產(chǎn)小組、個人，各責(zé)任單位和人員把分解落實的成本作為對實際發(fā)生成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)由對成本指標(biāo)的層層分解，就能夠建立一個完整的，以確保目標(biāo)成本達(dá)成為核心，由多個分級指標(biāo)所搭建的成本控制體系。在由此搭建的體系中，不同指標(biāo)與企業(yè)各相關(guān)部門及職員都緊密聯(lián)系，通過建立細(xì)分到班組的企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制度，核算、分析企業(yè)部門、班組、人員的生產(chǎn)耗費，及時對比、分析、發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)執(zhí)行過程中的問題。

企業(yè)在對目標(biāo)成本進(jìn)行分解、落實時，應(yīng)當(dāng)確保其既具有合理性又留有一定的余地。合理性指的是責(zé)任單位、部門通過切實的提升可以完成的既定目標(biāo)；留有余地則是指因出現(xiàn)無法提前預(yù)知的增支因素而使成本耗費超過目標(biāo)成本。分解、落實目標(biāo)成本之后，企業(yè)在成本核算、管理過程中，企業(yè)各單位、部門就要以企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一確定的材料、水電價格來確定直接材料、人工、制造費用等。這個過程中，核算的重點是準(zhǔn)確計算消耗、產(chǎn)出的真實情況，并及時進(jìn)行原因分析，采取得力措施保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)。

三、加強對成本管理的過程控制

（一）對直接材料費用的控制

材料成本在制造型企業(yè)成本中占到較高的比重，是成本管控工作的核心。企業(yè)要為此加強完善材料的采購、驗收、領(lǐng)用等一系列制度。要通過制訂完善的采購計劃、領(lǐng)用計劃，強化材料在整個生產(chǎn)流程的管理工作。在開展材料采購工作時，采購人員要及時了解市場行情變動，綜合對比質(zhì)量、價格等多種因素，并通過科學(xué)方法測定最佳的采購批量，達(dá)到材料采購既能滿足日常生產(chǎn)的需要，又能最大程度的降低企業(yè)的資金耗費、占用。企業(yè)同時也要重視材料的驗收環(huán)節(jié)，要重視質(zhì)量檢驗人員職能作用的發(fā)揮，對質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、超出采購批量的材料拒絕辦理。在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，對具有消耗定額性質(zhì)的材料，應(yīng)密切執(zhí)行定額發(fā)料的程序。相關(guān)的職能人員也要及時開展檢查工作，，掌握材料的日常采購、驗收、領(lǐng)用環(huán)節(jié)工作；以保證材料管理制度實現(xiàn)提升材料利用效率，使材料耗用成本下降的目的。

（二）對直接人工費用的控制

在確保產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過合理、有效的安排工時，根據(jù)實際的生產(chǎn)情況確定勞動定額，并保證其合理性。應(yīng)當(dāng)通過建立合理的懲罰與激勵制度，鼓勵員工掌握新工藝、科學(xué)的技術(shù)方法，提升勞動技術(shù)及生產(chǎn)率。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在成本管控實踐中構(gòu)建以人為本的管理思路和方法，通過主動提升工人的勞動條件，來激發(fā)工人工作的積極性。企業(yè)同時能夠通過制定實施科學(xué)的用工措施和職工保險制度，達(dá)到控制企業(yè)生產(chǎn)人員數(shù)量，提高企業(yè)員工使用效率的目的。

（三）對制造費用的控制

在水、電成本的控制方面，企業(yè)可以通過對設(shè)備進(jìn)行合理選型，做好電力核定的負(fù)荷工作，推廣新的節(jié)電技術(shù)，來降低電力消耗；企業(yè)可以在條件允許的情況下通過對水的循環(huán)利用，實現(xiàn)節(jié)約資源、降低消耗的目的。另外，企業(yè)應(yīng)通過組建精干、高效的管理部門，通過定崗、定編、定員措施，壓縮管理人員的日常費用開支，對企業(yè)的辦公、電話、差旅等費用開展指標(biāo)性控制。對于難以直接指定控制指標(biāo)的費用，企業(yè)要通過嚴(yán)密的內(nèi)控和審批制度，實行科學(xué)的監(jiān)管，堵住漏洞。

同時要注意到，企業(yè)僅僅使用內(nèi)部管理來降本增效的效果已經(jīng)開始收窄。因此，企業(yè)還要認(rèn)識到引入最新科學(xué)技術(shù)，進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)革新的重要性。通過使用新技術(shù)，對生產(chǎn)計劃和過程進(jìn)行改進(jìn)、優(yōu)化，合理配置生產(chǎn)要素，從而實現(xiàn)降本增效，增強企業(yè)整體競爭力的目的。

四、建立有效的目標(biāo)成本激勵制度

事前的成本計劃即使十分周詳、嚴(yán)密，也需要實際的人員執(zhí)行、操控。因此，如何調(diào)起職工的成本管理參與度，是十分關(guān)鍵的工作。要通過制定實行合理的激勵機制，來促進(jìn)目標(biāo)成本目標(biāo)的達(dá)成。

（一）推行整體的成本目標(biāo)激勵

推行這種激勵制度，能夠使職工們廣泛參加到成本目標(biāo)的制定及實施過程中去，降低部門之間的矛盾和利益糾紛，使企業(yè)層級目標(biāo)和部門、個人的目標(biāo)融為一體。通過全員加入到目標(biāo)成本計劃的制訂和實施，能夠促使部門和個人的目標(biāo)同企業(yè)整體目標(biāo)實現(xiàn)一致化。成本目標(biāo)要想產(chǎn)生理想的激勵效果，應(yīng)當(dāng)做到其既具有一定的挑戰(zhàn)性，又不至于無法實現(xiàn)。

（二）推行參與激勵

成本管理實踐存在于公司管理工作的每一個細(xì)節(jié)方面，每個部門、職工的行為都可能對企業(yè)的成本管理施加一定的經(jīng)濟(jì)后果。因此，通過使職工都加入到成本的制定、實施、控制工作中去，可以產(chǎn)生如下的積極影響：首先是提高成本控制指標(biāo)的可靠程度。使基層員工參加到成本計劃的制訂中去，可以使確定的成本指標(biāo)更貼合實際，對成本管理工作更具有實際指導(dǎo)意義。其次是通過參與企業(yè)或部門成本計劃的制定，通過親力親為，有利于其獲得精神上面的滿足，強化其責(zé)任感。通過這種充分參與工作，能夠促使員工將成本計劃當(dāng)作義不容辭的責(zé)任，更好地在工作中實際執(zhí)行。

（三）嚴(yán)格考核、獎懲制度

對目標(biāo)成本進(jìn)行控制應(yīng)該有明確的考評方法與措施。企業(yè)應(yīng)該建立有明確領(lǐng)導(dǎo)的目標(biāo)成本實施小組，負(fù)責(zé)對目標(biāo)成本的一系列具體實施工作，為組織實施成本管理工作提供制度保障。對企業(yè)部門及人員的考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是具備操作性、可比且可精準(zhǔn)計量的。企業(yè)的細(xì)分責(zé)任機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定撰寫目標(biāo)成本的績效報告，企業(yè)的考核小組應(yīng)當(dāng)定期對各內(nèi)部單位的目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤達(dá)成狀況實施考核、評價，并依據(jù)預(yù)先制訂的管理辦法來實施相應(yīng)的獎懲。很多成功實施目標(biāo)成本管理的企業(yè)案例給我們以下啟示：目標(biāo)成本管理的一大關(guān)鍵就是切實兌現(xiàn)獎懲。通過此種措施，將目標(biāo)成本的實現(xiàn)與否同員工的個人利益緊密聯(lián)結(jié)起來，提高他們降本增效的自覺程度，從而保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)。企業(yè)只有各環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本都得到有效控制，整個企業(yè)才能走向成本管理的良性循環(huán)，從而持續(xù)提升競爭力。

成本管理是企業(yè)的一項長期性的艱巨、復(fù)雜的系統(tǒng)化工程，它是企業(yè)維持成本競爭力的關(guān)鍵。目標(biāo)成本先進(jìn)的成本管理理念，使得企業(yè)組織能夠更加適應(yīng)市場競爭環(huán)境，并能夠隨著時間的推移不斷提升目標(biāo)管理標(biāo)準(zhǔn)。

[1]王雯.目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2014;34

[2]胡日華.企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理有效應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法的意義[J].中國商貿(mào),2015;09