芻議企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

摘要:企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)是兩類(lèi)評(píng)價(jià)業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要方式。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是指企業(yè)定期或不定期地對(duì)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及其實(shí)施效率和效果進(jìn)行評(píng)估，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)，因其能緊密結(jié)合企業(yè)管理機(jī)，能夠使企業(yè)通過(guò)自我監(jiān)督和改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部控制與管理機(jī)制的優(yōu)化和調(diào)整，進(jìn)而提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的分析，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則和構(gòu)建方法進(jìn)行了探討，旨在完善內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，不斷增強(qiáng)企業(yè)管理及控制的力度，提升企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，能夠使企業(yè)主動(dòng)地對(duì)其內(nèi)部控制制度的有效性和實(shí)施效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)內(nèi)控缺陷的改進(jìn)，有利于企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率不斷提高。同時(shí)，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系能夠?qū)ζ髽I(yè)管理體制及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的具體情況進(jìn)行表現(xiàn)，涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)管理等重要內(nèi)容。借助評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)的確立和執(zhí)行，有利于促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的管理力度，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及自身發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是以管理制度為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范目的的一種管理規(guī)范，其通過(guò)控制體系的建立和關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握，以流程形式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行表達(dá)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理和控制。涵蓋了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流及監(jiān)督管理等五個(gè)方面。其對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，促使企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，對(duì)存在的缺陷和問(wèn)題進(jìn)行分析，采取對(duì)應(yīng)措施進(jìn)行整改及處理，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，有利于內(nèi)部管理控制體系的完善。第二，能夠促使企業(yè)市場(chǎng)形象的提升。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并生成評(píng)價(jià)報(bào)告，將企業(yè)內(nèi)部控制狀況、管理水平及風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力等信息資料公布于眾，增強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信透明，是樹(shù)立并提升市場(chǎng)形象的重要形式。第三，能夠促使企業(yè)與監(jiān)管部門(mén)之間協(xié)調(diào)關(guān)系的發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)早期發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，主動(dòng)采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理，能夠促使企業(yè)積極配合監(jiān)管部門(mén)處理各項(xiàng)工作，最終達(dá)成監(jiān)管部門(mén)與企業(yè)自身之間的協(xié)調(diào)管理，對(duì)企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)具有推動(dòng)作用。

為評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制要素的有效性和作用發(fā)揮的程度，除企業(yè)外部的獨(dú)立審計(jì)評(píng)估之外，企業(yè)自身還需要構(gòu)建評(píng)價(jià)體系對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)原則

(一)規(guī)范評(píng)價(jià)行為

我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制及相關(guān)法規(guī)的建立還不十分完善，企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低存在巨大差異，僅有一部分企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部控制降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，需要借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定和完善相關(guān)法律和制度，約束企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)行為，降低評(píng)價(jià)過(guò)程中的執(zhí)行成本，不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制的管理意識(shí)，從而提高企業(yè)管理水平，促使其內(nèi)部控制能力的提升。

(二)科學(xué)構(gòu)建評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制管理是規(guī)范企業(yè)行為的重要手段，任何企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)都是在特定環(huán)境下進(jìn)行的，而隨著時(shí)間的推移和企業(yè)周?chē)h(huán)境的不斷變化，需要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的適應(yīng)性進(jìn)行評(píng)估，使其在任何環(huán)境下都能充分發(fā)揮體系自身的指導(dǎo)作用。對(duì)此，必須確保評(píng)價(jià)體系在內(nèi)容上具有前瞻性，定期根據(jù)環(huán)境情況對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行修正和調(diào)整，從而引導(dǎo)企業(yè)管理者不斷關(guān)注運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的新風(fēng)險(xiǎn)，并采取應(yīng)對(duì)措施對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和處理。

(三)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制主要是對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，應(yīng)確保將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系之中。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層及相關(guān)負(fù)責(zé)人管理風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)過(guò)程，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的潛在問(wèn)題進(jìn)行辨別和應(yīng)對(duì)，可以降低管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障基礎(chǔ)。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，同樣存在對(duì)內(nèi)部控制的管理，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有利于內(nèi)部控制的拓展。企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意將風(fēng)險(xiǎn)管理作為基礎(chǔ)理念，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題對(duì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)進(jìn)行確定，從而掌握控制管理的關(guān)鍵點(diǎn)，有效促使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效率的提升。

(四)遵循成本效益

企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)涉及各個(gè)層面，所需投入的人力及物力資源較大。而企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，主要以盈利為生存和發(fā)展的目的，在開(kāi)展任何一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，都會(huì)對(duì)成本的投入和效益的增長(zhǎng)進(jìn)行考慮。因此，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，也應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則進(jìn)行各項(xiàng)工作的開(kāi)展和實(shí)施 [4]。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、規(guī)模及性質(zhì)等內(nèi)容處理好效益與成本的關(guān)系?？梢愿鶕?jù)情況對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以對(duì)企業(yè)某個(gè)內(nèi)部控制子系統(tǒng)或者具體的內(nèi)部控制作業(yè)循環(huán)進(jìn)行評(píng)價(jià)，把握關(guān)鍵的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及其流程環(huán)節(jié)，以確保企業(yè)內(nèi)部管理工作的有效實(shí)施。

三、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

(一)評(píng)價(jià)目標(biāo)

從內(nèi)部控制的主體出發(fā)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，對(duì)其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行考核，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)的重要內(nèi)容?；诜煞ㄒ?guī)及監(jiān)管的需求，企業(yè)管理者作為主體進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，將內(nèi)部控制存在的缺陷確定為評(píng)價(jià)目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行處理，以便有效運(yùn)行企業(yè)的內(nèi)部控制，增強(qiáng)其抵抗能力以防范管理風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)利益的維護(hù)。

(二)評(píng)價(jià)依據(jù)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，建立一個(gè)符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制框架，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，是體系構(gòu)建所需解決的重要問(wèn)題。我國(guó)評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)尚未建立，其定義及內(nèi)容也未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的不斷完善，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》已成為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及體系設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)框架，這也為企業(yè)自我評(píng)價(jià)的實(shí)施提供了重要的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)。

(三)責(zé)任主體

國(guó)外將企業(yè)管理層或董事會(huì)確立為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的責(zé)任主體，而我國(guó)企業(yè)受股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，會(huì)出現(xiàn)大股東及管理層控制董事會(huì)的現(xiàn)象?；诖朔N現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為構(gòu)建內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的責(zé)任主體，才能真正發(fā)揮評(píng)價(jià)體系的作用和效能。因此，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系及報(bào)告工作應(yīng)當(dāng)由管理層負(fù)責(zé)。

(四)評(píng)價(jià)內(nèi)容

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)主要是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，主要體現(xiàn)在設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面。內(nèi)部控制是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)的重要方式，通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的了解，同樣可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效

性進(jìn)行評(píng)價(jià)。判斷企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是否有效，可以從下列目標(biāo)和內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)：企業(yè)管理的效益目標(biāo)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)、資產(chǎn)安全狀況、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整及經(jīng)營(yíng)合法等。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行判斷，可以將內(nèi)部控制中缺陷和問(wèn)題的存在與否作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)控制評(píng)價(jià)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)此，需要認(rèn)定體系當(dāng)中存在的缺陷和問(wèn)題，如認(rèn)定控制體系缺陷的標(biāo)準(zhǔn)可以包括未實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、突破規(guī)定權(quán)限等。

(五)評(píng)價(jià)原則與方法

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，可以從風(fēng)險(xiǎn)控制、活動(dòng)評(píng)價(jià)、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等多個(gè)方面評(píng)價(jià)控制體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性。為確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展和實(shí)施，還要遵循評(píng)價(jià)原則，采用合理的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)原則主要包括公允性、一致性、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、獨(dú)立性等多個(gè)原則。對(duì)于評(píng)價(jià)方法的使用，可以參考外國(guó)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)方法主要包括問(wèn)卷調(diào)查法、引導(dǎo)會(huì)議法等。

(六)評(píng)價(jià)報(bào)告

評(píng)價(jià)小組對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行整理和分析，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，借助所生成的評(píng)價(jià)報(bào)告涵蓋的評(píng)價(jià)范圍、過(guò)程、方法及結(jié)論等內(nèi)容，可以指導(dǎo)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的缺陷問(wèn)題進(jìn)行處理。作為企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，以此作為管理依據(jù)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。對(duì)于報(bào)告中列示的問(wèn)題，企業(yè)管理層應(yīng)予以重視，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。

總之，從整體來(lái)看，我國(guó)多數(shù)企業(yè)尚且能夠?qū)ψ陨韮?nèi)部控制的評(píng)價(jià)情況進(jìn)行披露，同時(shí)能夠以新的評(píng)價(jià)規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。然而，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作仍然存在缺陷，由于評(píng)價(jià)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)缺乏一定的可操作性，不同公司形成的評(píng)價(jià)依據(jù)及內(nèi)容都有所不同。多數(shù)情況下，企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要以描述性內(nèi)容為主，出具的評(píng)價(jià)報(bào)告往往流于形式。只有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和完善，增強(qiáng)自我評(píng)價(jià)的有效性和可執(zhí)行性，不斷提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，才能有效促使企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。