談?wù)剝?nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有效結(jié)合

摘要:內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行而進(jìn)行的監(jiān)督和控制過(guò)程，這其中涵蓋了企業(yè)控制的流程，企業(yè)控制的弊端以及可行的解決方案。將其與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合可以降低成本，優(yōu)化企業(yè)審計(jì)效率。本文以內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的概述為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)二者的關(guān)系以及整合辦法進(jìn)行研究，從而完成理想審計(jì)流程的構(gòu)建。

金融危機(jī)給企業(yè)提供了一次認(rèn)清自己的機(jī)會(huì)，很多企業(yè)均不同程度的暴露了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)上存在的漏洞，這一系列的財(cái)務(wù)問(wèn)題都與內(nèi)部審計(jì)制度有著重要聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，利用審計(jì)的結(jié)果找出問(wèn)題所在，根據(jù)具體的問(wèn)題，提供相應(yīng)的加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的策略，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有效結(jié)合。

一、簡(jiǎn)述內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)

(一)內(nèi)部控制審計(jì)

所謂的內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和控制的有效性過(guò)程，這其中包含企業(yè)控制的流程、企業(yè)控制產(chǎn)生的弊端以及對(duì)這些弊端進(jìn)行分析，提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。內(nèi)部控制審計(jì)作為一種現(xiàn)代的審計(jì)方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行審查、分析以及測(cè)試和評(píng)價(jià)來(lái)確定最終的信度和效度，并以此為基礎(chǔ)，判斷內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是極其重要的，因?yàn)樗梢愿纳破髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部控制審計(jì)的主要實(shí)施方式包括以下幾種：第一，內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)力的分析，幫助企業(yè)建立科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)管制度。第二，內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的掌握和了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的徇私舞弊現(xiàn)象做出有效的評(píng)價(jià)。第三，內(nèi)部控制審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管措施的是否具備合理性及科學(xué)性為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。

內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施步驟：首先，對(duì)企業(yè)內(nèi)部崗位的職責(zé)和分工進(jìn)行明確，并對(duì)其進(jìn)行初步的分析。其次，以企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，進(jìn)行對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的分析。再次，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)評(píng)測(cè)。最后，分析評(píng)測(cè)結(jié)果，并根據(jù)評(píng)測(cè)結(jié)果提出相應(yīng)的解決方案，幫助企業(yè)完成內(nèi)部審計(jì)控制制度的建立或完善。

(二)財(cái)務(wù)收支審計(jì)

所謂的財(cái)務(wù)收支審計(jì)是指審計(jì)和監(jiān)督企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，并做出客觀性評(píng)價(jià)，具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)收入部分審計(jì)的主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)每筆收入的合法性進(jìn)行審計(jì)；第二，評(píng)測(cè)是否存在偷稅漏稅的現(xiàn)象；第三，企業(yè)的每一筆收入是否均出具發(fā)票或其他有效憑證，第四、通過(guò)相關(guān)票據(jù)的存根聯(lián)來(lái)檢查企業(yè)的收入是否均全部入賬，有無(wú)不入賬現(xiàn)象等。針對(duì)財(cái)務(wù)支出部分的審計(jì)主要包括：第一，國(guó)家或企業(yè)發(fā)放的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金是否按照國(guó)家的要求和標(biāo)準(zhǔn)按時(shí)按量的發(fā)放；第二，發(fā)票或憑證上所表示出的用途和明細(xì)是否真實(shí)；第三，企業(yè)的每一筆開支是否和實(shí)際情況相同，第四，企業(yè)的每筆支出是否均有費(fèi)用報(bào)銷單、審批手續(xù)是否完善等。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系

(一)二者具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、程序和結(jié)論等方面存在差異，但二者在審計(jì)的對(duì)象以及進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)的目的上又彼此存在著一定的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的合法性和有效性等進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)資產(chǎn)和資產(chǎn)管理的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，而這也正是財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的工作對(duì)象，財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的存量資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)不會(huì)對(duì)資產(chǎn)的增值性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但由于企業(yè)內(nèi)部控制的需要，資產(chǎn)的安全需要全方位的保障，所以，要對(duì)資產(chǎn)以及資產(chǎn)的增值性進(jìn)行檢查。

(二)財(cái)務(wù)收支審計(jì)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)是延伸

在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以達(dá)到有機(jī)的統(tǒng)一和結(jié)合，利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和漏洞，利用內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行穿行測(cè)試，找出管理上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)暴露的問(wèn)題，提出具體的完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠正常有序的進(jìn)行。

三、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖是企業(yè)內(nèi)有不同審計(jì)目標(biāo)的兩種不同審計(jì)業(yè)務(wù)，但二者也可以有機(jī)的整合起來(lái)進(jìn)行。

企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的開展時(shí)，受到人員少、時(shí)間短的限制，一個(gè)審計(jì)小組內(nèi)的人員不宜過(guò)多，要從全方位、多角度開展審計(jì)工作。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)的業(yè)務(wù)的工作量較大，為避免重復(fù)審計(jì)，降低審計(jì)的成本，就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行有效的基礎(chǔ)上，從而大大降低財(cái)務(wù)收支審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序工作量。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)整合的實(shí)施方法：

首先，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行整合，審計(jì)的主要步驟為：制定審計(jì)的目標(biāo)、進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試、執(zhí)行審計(jì)流程的操作、提交審計(jì)方案和解決措施。

其次，將二者進(jìn)行結(jié)合，需要對(duì)企業(yè)的大額資金、財(cái)務(wù)收支等容易發(fā)生舞弊的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先評(píng)價(jià)，縮短審計(jì)所需時(shí)間，優(yōu)化審計(jì)效率。

最后，二者在的取樣過(guò)程基本相同，這就減少了重復(fù)取樣操作帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，減少了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的干擾。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)支出審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，可以提高企業(yè)的審計(jì)和管理效率，降低成本的投入，從而為企業(yè)的順利運(yùn)營(yíng)提供保障，體現(xiàn)了時(shí)代的進(jìn)步，滿足了企業(yè)發(fā)展形勢(shì)的需求。二者之間具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系，相互作用，互為依托，完善了實(shí)時(shí)操作的思路和方法，完成了理想的審計(jì)流程的構(gòu)建。