油價波動對我國稅收的影響分析

重慶理工大學(xué)會計學(xué)院 黃金曦 陳俊杰

一、引言

作為全球工業(yè)體系以及大宗商品的定價基礎(chǔ)，國際油價在原油輸出國組織（OPEC）做出不減產(chǎn)決定之后開始暴跌，年初已跌至四年來最低水平，引發(fā)大宗商品市場普遍走跌，拉低大宗商品的整體價值重心。就此輪油價暴跌以及未來原油走勢，國務(wù)院發(fā)展研究中心產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究部部長趙昌文在《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道》的專訪中表示油價下跌對中國的經(jīng)濟(jì)影響顯然是利大于弊，但是從宏觀層面來看，國際原油價格下降導(dǎo)致國內(nèi)原油價格以及其相關(guān)產(chǎn)品的價格降低，可能進(jìn)一步強(qiáng)化我國的通縮預(yù)期。油價上漲對中國經(jīng)濟(jì)的影響關(guān)鍵在于怎樣權(quán)衡，把握利用市場環(huán)境。在經(jīng)歷油價暴跌之后，油價也逐漸恢復(fù)正常，國家應(yīng)做好相應(yīng)對策調(diào)整才能保證經(jīng)濟(jì)秩序正常。

二、油價波動影響我國稅收

稅收主要來源于商品消費(fèi)，所以價格是影響稅收的重要因素，進(jìn)出口商品和國內(nèi)流通的商品價格都是稅收的組成部分。據(jù)相關(guān)專業(yè)人士計算在連續(xù)提高成品油消費(fèi)稅之后，成品油價格里的消費(fèi)稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加總計等已占到成品油價格的近45%，可得稅負(fù)在整個商品購買活動中的比例較高。當(dāng)前提高成品油消費(fèi)稅主要是遵循稅制改革過程中，企業(yè)稅負(fù)有增有減的原則，消費(fèi)稅堅持從價計征的原則，在油價下跌之際提高成品油消費(fèi)稅，不僅可以彌補(bǔ)其他稅收減少保障中央財政的穩(wěn)定性，也有利于緩解企業(yè)的成本壓力。

李克教授在新作《糾結(jié)的中國經(jīng)濟(jì)》中指出如果相關(guān)的稅收問題不解決，相關(guān)企業(yè)的行業(yè)壟斷和政府干預(yù)問題不解決，我國的油價將不能穩(wěn)定。中國作為發(fā)展中國家油價如此之高已成為人們熱切關(guān)注和討論的話題，既有從稅收體制來討論的，也有從中石油、中石化、國有企業(yè)行業(yè)壟斷，也有從企業(yè)生產(chǎn)效率來說的。2012年我國汽油價格每升要承受約2元的稅，而美國各方面的價格折合下來大概每升是0.8元左右，從基數(shù)上來看中美油價差異中，稅收是重要原因而且油價確實(shí)和稅收有很大關(guān)系。

三、油價波動情況下我國稅收存在的問題

中國人口眾多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快，對全球經(jīng)濟(jì)影響力大。當(dāng)價格波動超過一定范圍，通過對需求彈性分析，國家就改變稅收政策來穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行。油價波動對稅收主要有以下影響：

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，不利于稅收資源發(fā)展

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，獲取利潤的途徑主要通過優(yōu)化成本，合理組織生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等。油價高峰期，石油價格過高使生產(chǎn)部門成本高，居民消費(fèi)積極性低，出口產(chǎn)品較少，沒有充足的條件去建設(shè)關(guān)聯(lián)度大、產(chǎn)業(yè)鏈條長、市場前景好的原油相關(guān)的耗能大、利潤高的項目，影響工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和拉動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有礙整體國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

油價下跌直接導(dǎo)致生產(chǎn)成本降低，生產(chǎn)者就會利用低成本去生產(chǎn)更多商品，消費(fèi)者也會因為產(chǎn)品價格下降改變以前的消費(fèi)預(yù)期。當(dāng)總的消費(fèi)情況改變時，稅收基數(shù)也隨之變化。我們發(fā)展經(jīng)濟(jì)應(yīng)該圍繞重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，加快技術(shù)改造，加大工業(yè)投入，積極組織實(shí)施重點(diǎn)技改項目，促進(jìn)工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

（二）定價機(jī)制不夠完善，影響稅收改革進(jìn)程

絕大多數(shù)商品和生產(chǎn)資料已實(shí)現(xiàn)市場化定價，但還有十大類目前仍屬于政府管制定價，減少政府對于市場的不必要干涉是進(jìn)行市場稅制改革的關(guān)鍵，目前交通運(yùn)輸業(yè)、公共事業(yè)領(lǐng)域和公共服務(wù)業(yè)領(lǐng)域整體來說是供給短缺的狀態(tài)，改革體制可能會引起相應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)的價格的上升。

（三）油價波動影響相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，降低了稅收資源質(zhì)量

油價過高必然會限制經(jīng)濟(jì)的增長，主要是會直接降低消費(fèi)需求，當(dāng)油價偏離合理價格區(qū)間時，扭曲性的政策必然會刺激石油消費(fèi)的非合理性擴(kuò)張；油價下跌時，一些發(fā)展情況落后的企業(yè)可能會因為油價等成本降低繼續(xù)存活，不利于我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。目前中國的企業(yè)數(shù)量繁多，質(zhì)量參差不齊，甚至有些是考慮當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)人員政府才予以扶持，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)活動質(zhì)量。

（四）國際協(xié)作活動不強(qiáng)，阻礙稅收國際化的發(fā)展

改革開放以來，我國國際稅收發(fā)展水平不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國對外開放格局的發(fā)展需要、學(xué)習(xí)借鑒國外立法和管理經(jīng)驗，逐步與國際通行規(guī)則接軌，從最初的涉外稅收管理發(fā)展到全方位的國際稅收管理取得輝煌成就。

稅收國際化是指稅收分配關(guān)系在國家之間的擴(kuò)展，包括稅收在國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的聯(lián)系、運(yùn)行規(guī)律和共同特征。雖然改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)呈高速發(fā)展的狀態(tài)，但是仍然受到石油資源的限制，為此我們當(dāng)前應(yīng)該開拓海外市場，大力發(fā)展石油經(jīng)濟(jì)。中石油、中石化、中海油已經(jīng)完成由政府向企業(yè)的轉(zhuǎn)變，逐步接軌國際，這些變化雖然進(jìn)一步的發(fā)展了國外市場，可是阻礙其發(fā)展的因素仍然存在，投資者的偏好、資金運(yùn)用能力、科技創(chuàng)新都是影響公司發(fā)展的關(guān)鍵因素。

四、油價波動情況下我國稅收政策的幾點(diǎn)建議

長期以來，國際稅收規(guī)則的話語權(quán)一直被發(fā)達(dá)國家控制，不能充分反映發(fā)展中國家的利益與實(shí)際。此次油價降低為我國的石油企業(yè)的發(fā)展提供很大的發(fā)展契機(jī)，也促進(jìn)耗能產(chǎn)業(yè)趁機(jī)在低成本的情況下發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。筆者對我國稅收方面有以下幾方面建議：

（一）合理調(diào)整稅收，完善稅收機(jī)制

從消費(fèi)方面來看，油價的下降從長遠(yuǎn)的角度上說有利于刺激居民消費(fèi)，尤其是在汽車消費(fèi)拉動下的相關(guān)消費(fèi)。當(dāng)油價下跌就會造成相關(guān)產(chǎn)品的成本下降，從而商品價格就會下降，進(jìn)而刺激消費(fèi)。消費(fèi)稅是引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)、促進(jìn)生產(chǎn)中節(jié)能和環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配的重要稅收工具。

目前消費(fèi)稅的征收方式依然是原來的方式，征收價內(nèi)稅，依然存在著稅費(fèi)重復(fù)計征的問題，此外消費(fèi)者每購買一升油還需支付增值稅。決策層應(yīng)當(dāng)加快改革的步伐，主要是放松或取消交通運(yùn)輸、能源和公共事業(yè)價格的補(bǔ)貼或管制，調(diào)整資源稅和成品油消費(fèi)稅，在石油價格較低的情況下增加石油戰(zhàn)略儲備。在之前的通脹壓力較大的年份，推進(jìn)種類改革困難相當(dāng)大，但是油價大幅度下降時卻可以。

（二）豐富稅收種類，完善稅收體系

我國現(xiàn)在提倡的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，需要有相應(yīng)的政策作為支持，稅收就是一種有效地調(diào)控工具，因此成品油消費(fèi)稅的調(diào)整從長期來看是有利于資源和環(huán)境的發(fā)展。新能源不斷發(fā)展，但當(dāng)石油價格降低到某種程度就會對新能源產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生排擠效應(yīng)。國務(wù)院發(fā)展研究中心對外經(jīng)濟(jì)研究部副處長趙福軍指出為支持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，希望出臺環(huán)保稅類似的稅種。筆者認(rèn)為油價的持續(xù)波動為稅種改革提供了良好的契機(jī)，便于在市場經(jīng)濟(jì)中平穩(wěn)度過，在經(jīng)濟(jì)變化中找出合適國情的稅種，不斷完善稅收體系。

（三）通提高資源利用率、注重科技創(chuàng)新，提高稅收資源質(zhì)量

我們可以通過油價的變化提高資源的利用率、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)進(jìn)步來控制石油成本對生產(chǎn)活動的影響，如購買省油的機(jī)器設(shè)備，合理搭配產(chǎn)品組合避免生產(chǎn)浪費(fèi)。在油價過低時適當(dāng)發(fā)展耗能產(chǎn)業(yè)，合理利用原材料。合理規(guī)劃最佳生產(chǎn)量，避免產(chǎn)生不必要的稅負(fù)，在同成本下取得高生產(chǎn)效率。在低油價時期更容易分析高油價時企業(yè)存在的實(shí)質(zhì)問題，為相關(guān)企業(yè)的發(fā)展提供良好契機(jī)。

世界石油工業(yè)的發(fā)展表明在市場風(fēng)浪中應(yīng)對自如的企業(yè)，都注重科技創(chuàng)新，強(qiáng)化基礎(chǔ)研究和前景分析。三維地震、水平鉆井等新技術(shù)的出現(xiàn)為石油的開采節(jié)約60%的成本，探明儲量增加60%，很大程度上增加了企業(yè)的靈活應(yīng)變和市場生存能力。當(dāng)前我國應(yīng)該為長遠(yuǎn)利益謀求發(fā)展，把基礎(chǔ)研究做扎實(shí)并根據(jù)市場情況不斷微調(diào)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，堅持前景分析的大方向。只有通過引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展特色核心競爭力，彌補(bǔ)缺失產(chǎn)業(yè)及環(huán)節(jié)，完善和延伸產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)業(yè)協(xié)作和配套能力等途徑，才能大力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)增大稅基，提高國家稅收收入。

（四）加強(qiáng)稅收制度的國際化，為國民謀取福利

2008年全球危機(jī)后，世界各國紛紛加大跨境稅源的稅收管理力度，國家間的稅收資源競爭愈加激烈，跨國公司稅收籌劃和避稅安排更有難度和隱蔽，各國稅收機(jī)關(guān)面臨極大的挑戰(zhàn)。目前我國吸引外國直接投資總量全球排名第二，對外直接投資凈額排名第三。國家支持企業(yè)利用資源，參與并購、簽訂股權(quán)保障協(xié)議等去展開國外活動。通過各種稅收、財政、保險政策去提高自主開發(fā)的石油比例。

我們應(yīng)該抓住這次國際規(guī)則變更的契機(jī)并維護(hù)發(fā)展中國家的稅收權(quán)益，努力將日益上升的經(jīng)濟(jì)實(shí)力轉(zhuǎn)化為國際制度性權(quán)利。在關(guān)鍵時期堅持走向國際化，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，提高科技附加值，引進(jìn)高端人才，加強(qiáng)國內(nèi)石油活動的進(jìn)行。為支持國際化稅收進(jìn)程，我們應(yīng)該建立合適的發(fā)展體系，主要是包括形成國際稅收職能的清晰定位和建立透明規(guī)范、利于遵守的國際稅收法規(guī)體系；建立健全國際稅收機(jī)制；提高國際稅收管理能力；擴(kuò)大國際交流、不斷提高國際地位。

五、結(jié)束語

油價波動在經(jīng)濟(jì)活動屬于正?，F(xiàn)象，但只有企業(yè)做好基礎(chǔ)工作，靈活應(yīng)對各種突發(fā)情況才能保證經(jīng)濟(jì)活動的正常秩序，企業(yè)健康發(fā)展為稅收提供來源。稅收作為我國財政收入的主要來源，影響整體經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。稅收的發(fā)展不僅加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)管理還推動了整個稅收體制的發(fā)展。我們在進(jìn)行深化財稅體制改革時一定要將各個領(lǐng)域的改革和經(jīng)濟(jì)活動的變化充分結(jié)合去分析其原因以及趨勢，謀求長遠(yuǎn)利益的發(fā)展，把改革帶來的好處去充分運(yùn)用到減輕和化解國家財政收支壓力，為提高人民生活水平不斷努力，保持稅收體制和國民經(jīng)濟(jì)合理有序的進(jìn)行。

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