出納崗位的內部控制建設研究

摘要:企業(yè)出納崗位的內部控制目的在于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，保證企業(yè)的資源、資金以及資產(chǎn)得以完整、安全并充分利用，保證企業(yè)會計信息具有準確性以及真實性，保證相關法規(guī)、規(guī)章以及法律等得以貫徹實施。內部制度的評價指標體系是企業(yè)出納崗位內部控制十分重要的一部分，對于出納崗位內部控制的有效性、健全性開展檢查和監(jiān)督，明確內部控制存在的缺陷，并且提供改進的措施和合理化建議。本文中，筆者就對企業(yè)出納崗位的內部控制建設進行分析和討論。

想要完善企業(yè)出納崗位內部控制系統(tǒng)，必須要充分重視企業(yè)出納崗位內部控制的構建和應用，對企業(yè)出納崗位的內部控制開展有效、真實、公平的評價，不僅能夠有效控制企業(yè)出納崗位內部控制制度，保證企業(yè)的內部控制措施可以落實到實處，并且促進企業(yè)的領導層進行正確決策。但是，因為我國企業(yè)出納崗位的內部控制仍然處于發(fā)展階段中，內部控制的各項體系并不完善，所以，需要出納人員不斷研究和探索，總結經(jīng)驗教訓，使出納崗位內部控制體系越來越完善。下面，筆者就試析出納崗位的內部控制建設。

一、完善企業(yè)會計系統(tǒng)

廣義上的出納崗位十分廣泛，主要是涉及到貨幣資金、票據(jù)、有價證券的核算、保管和收付，均屬于出納崗位的范疇中。而狹義上的出納崗位則是指各個企業(yè)會計部門人員的各項工作。想要建立起完善的出納崗位內部控制體系，就必須要對企業(yè)會計系統(tǒng)進行構建和完善。會計提供企業(yè)考核評價以及內部管理控制過程中所需要的各種各樣的信息，通過財務會計模塊、庫存模塊、采購模塊、銷售模塊的集成，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各種信息實施比較和分析。

企業(yè)會計系統(tǒng)的功能主要包括利潤中心會計、產(chǎn)品成本核算、企業(yè)管理、獲利能力分析、項目會計管理、成本核算、成本中心會計管理。會計系統(tǒng)主要加強對企業(yè)的預算中心和成本中心的管理和控制工作，根據(jù)責任的中心開展財務管理工作，將財務會計的功能進一步完善。實現(xiàn)企業(yè)預算中心以及成本中心靈活的定義，實現(xiàn)企業(yè)預算結構體系定義，可以自下而上或自上而下地實施預算設置，還要實現(xiàn)多版本預算編制工作，例如企業(yè)項目預算、部門預算、科目預算等。

在當今信息時代中，企業(yè)財務會計系統(tǒng)不僅能夠為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供真實、可靠的財務報表和財務信息外，還可以提供多種管理性報表以及相關的查詢功能，并且為管理者提供分析模塊和財務模型，使其可以更加全面、更加真實地掌握財務管理信息，為企業(yè)的業(yè)務操作層和戰(zhàn)略決策層提供服務。在系統(tǒng)初始化中，對大量的規(guī)范業(yè)務計量進行設置，使憑證得以自動生成，由系統(tǒng)自動完成相應的記錄工作，報告中和計算中大部分工作也可以通過系統(tǒng)設置而得以自動實施。

二、建立互聯(lián)網(wǎng)金融風險防范機制

在當今互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，互聯(lián)網(wǎng)金融不斷興起，而互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，為企業(yè)會計工作增加了難度。區(qū)別于傳統(tǒng)的金融，互聯(lián)網(wǎng)金融顧名思義是建立在互聯(lián)網(wǎng)體系上的一種衍生金融，目前我國尚未對互聯(lián)網(wǎng)金融進行一個明確定義，但一些學者已經(jīng)提出其對互聯(lián)網(wǎng)金融的定義，普遍來說，互聯(lián)網(wǎng)是一種基于網(wǎng)絡技術與通信設備等現(xiàn)代化信息科技而實現(xiàn)資金融通的一種服務。其主要模式大致分為第三方支付、網(wǎng)絡借貸（P2P）、大數(shù)據(jù)金融、眾籌、信息化金融機構等。

企業(yè)出納崗位必須要建立起風險防范機制，市場準入監(jiān)管實際上就是對互聯(lián)網(wǎng)金融機構資格進行審查，又簡稱事前監(jiān)管?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的興起，在某種程度上是金融行業(yè)積極應對當前信息化經(jīng)濟的一種轉型，是對傳統(tǒng)金融行業(yè)的補充。因此，互聯(lián)網(wǎng)金融其存在具有必要性，監(jiān)管自然不能全部否決。針對這種情形，監(jiān)管部門就需要做到認真的應對了，對于一些信貸業(yè)務，可以用以某些手段進行控制，或者規(guī)定嚴格信息審核制度。加大監(jiān)管力度，保障交易的真實可靠。

由于互聯(lián)網(wǎng)金融涉及面廣，從而使我國監(jiān)管部門之間會形成灰色地帶，不能很好的對其進行管制，同時也因我國互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展時間短導致法律層面的界定不夠完善。因此，針對這些情況，首先要做的是完善對于互聯(lián)網(wǎng)金融的法律體系，明確監(jiān)管部門，消滅因管理機制產(chǎn)生的灰色地帶，同時，出臺相關司法文件，嚴厲打擊金融犯罪行為，以法律保障來為互聯(lián)網(wǎng)金融營造良好的環(huán)境。

由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，個人信息得不到真實的保障，針對這點，應該建立個人信息數(shù)據(jù)庫以供參考，信用評估在當前互聯(lián)網(wǎng)金融中起著重要的作用，也是風險存在的重要因素。因此，國家相關部門應針對性的采取措施，搭建一個法制信用平臺，確保登記個人信息的真實可靠。

三、完善內部控制評價指標

(一)選取評價指標的原則

在選取企業(yè)內部控制評價指標的時候，要堅持定量與定性結合原則，可操作性與全面科學結合原則。構建企業(yè)內部控制評價指標要建立在不斷尋找可以推動高效持續(xù)發(fā)展和健康發(fā)展的支撐點基礎之上。將優(yōu)效和高質作為導向，將科學管理內在要求充分體現(xiàn)出來，設計的指標要將多個維度非財務指標以及財務指標反映出來，維度包括內部監(jiān)督、分級審批制度、財務預算控制等，使其可以將企業(yè)內部控制水平真實、公正、客觀地反映出來。

(二)具體方法

評價企業(yè)出納崗位內部控制的方法多種多樣，總的來說，可以將其方法劃分成為兩個主要的層次，具體操作方法以及總體評價方法。其中，重新執(zhí)行、檢查、詢問以及觀察等是具體操作方法，而風險基礎評價法以及詳細評價法是總體的評價方法。此外，在構建企業(yè)出納崗位內部控制評價指標體系的時候，還會運用到很多統(tǒng)計方法，比如模糊綜合評價法以及層次分析法等。

在開展企業(yè)出納崗位內部控制評價的過程中，要結合使用重新執(zhí)行法、觀察法、檢查法以及詢問法等。其中，檢查法、觀察法、詢問法這三種方法人們比較容易理解，在此不再對這三種方法進行詳細的介紹。而重新執(zhí)行方法也被人們稱為再執(zhí)行方法，通過重新執(zhí)行這一方式方法，來評價企業(yè)內部控制是否真實有效。實施重新執(zhí)行，必須要根據(jù)專業(yè)判斷和步驟要求來實施，重新執(zhí)行法通常被運用到信息系統(tǒng)總體控制測試之中。

(三)總體評價

首先，要將企業(yè)出納崗位內部控制框架或者企業(yè)出納崗位內部控制標準作為參照物，通過對企業(yè)出納崗位內部控制框架里，所制定出來的組成要素是否存在來對企業(yè)內部控制設計進行評價，評價其是否具有有效性。而后，要對企業(yè)內部控制運行是否具有有效性實施評價。最后，對前兩個步驟的結果進行綜合，整體評價內部控制有效性，對影響實現(xiàn)內部控制目標風險因素進行評估，并且判斷存在重大漏洞的可能性，最終判斷企業(yè)的內部控制是否有效，這便是詳細評價法基本的思路。而風險基礎評價法基本的思路為：首先評估既定目標達成相關風險，然后針對已經(jīng)評估出的風險，判斷企業(yè)出納崗位是否有對該風險進行應對的，相關的內部控制措施。而后，搜集相關的證據(jù)，對已經(jīng)存在的內部控制運行有無效果進行評價。最后，對內部控制缺陷進行評估，

判斷內部控制的缺陷是否屬于實質性的漏洞，進而最終評定內部控制是否有效。這兩種評價企業(yè)內部控制的指標在程序以及邏輯起點方面差異比較大，首先，其切入點不同，詳細評價法的切入點為控制，而風險基礎評價法的切入點是風險；評價思路不同，詳細評價法由控制到風險，風險基礎評價法恰恰與之相反；理念不同，詳細評價法的理念為內部控制框架或者標準，而風險基礎評價法的評價理念為自上而下，風險導向；關注的重點也不同，詳細評價法關注具體業(yè)務層面控制的運行以及設計，而風險基礎評價法則關注風險。不管運用哪種方法，都應根據(jù)方法的特點和具體內容，比如方法的理念、關注重點、評價思路以及切入點等。

四、結束語

綜上，企業(yè)的內部控制能夠充分保證會計信息資料完整、正確和可靠，還可以保證企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，保證高效管理和經(jīng)營方針得以貫徹和執(zhí)行，使企業(yè)的經(jīng)濟管理活動具有效果性和效率性。當前形勢下，我國企業(yè)的內部控制存在著一定的弊端和一些問題。因此，我們必須要在日常工作過程中，充分發(fā)揮企業(yè)內部控制所具有的優(yōu)勢，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障，創(chuàng)造條件。