高校內(nèi)部控制建設(shè)淺析

劉曉欣，王 東

(1.河北廣播電視大學(xué)，河北 石家莊 050071；2沈陽廣播電視大學(xué)，遼寧 沈陽 110003)

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高校內(nèi)部控制建設(shè)淺析

劉曉欣1，王 東2

(1.河北廣播電視大學(xué)，河北 石家莊 050071；2沈陽廣播電視大學(xué)，遼寧 沈陽 110003)

高校內(nèi)部控制是目前高校管理制度中一個重要組成部分，針對目前高校內(nèi)部控制存在的財務(wù)風(fēng)險高、部門層面業(yè)務(wù)控制不嚴(yán)、責(zé)任不明確等問題，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，完善風(fēng)險評估機(jī)制，建立科學(xué)的內(nèi)部控制方法，建立部門與部門之間良好的信息溝通系統(tǒng)，完善監(jiān)督體系。同時還應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高校業(yè)務(wù)層面的建設(shè)，合理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)控制風(fēng)險點(diǎn)。

現(xiàn)狀；內(nèi)部控制；措施；風(fēng)險點(diǎn)

近年來內(nèi)部控制管理越來越受到各界的重視，許多企業(yè)花大量人力物力來構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系，相對于企業(yè)而言，高校的內(nèi)部控制建設(shè)與意識還比較滯后。隨著高等教育體制改革的深入，教育經(jīng)費(fèi)來源的多樣化，決策和管理自由度的加大，高校經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，單純依靠行政監(jiān)督手段已經(jīng)很難對高校的經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施有效監(jiān)督。因此建設(shè)行之有效的內(nèi)部控制制度，建立有效的控制措施，創(chuàng)新體制機(jī)制，全面提升內(nèi)部管理水平顯得尤為重要。

一、高校內(nèi)部控制失效的問題表現(xiàn)

1．負(fù)債金額巨大，財務(wù)風(fēng)險較高

由于內(nèi)部控制相關(guān)制度的缺失，高校各項(xiàng)教育活動的開展缺乏科學(xué)規(guī)范的制度依據(jù)，導(dǎo)致具體籌資、融資等財務(wù)工作與教務(wù)工作、行政管理工作、基本建設(shè)及大型修繕等部門工作缺乏有效溝通與監(jiān)督。使用資金的部門不了解有多少資金可支配，掌握資金的部門不清楚各個部門具體的用款計(jì)劃，導(dǎo)致財權(quán)與事權(quán)的不匹配，既增加債務(wù)風(fēng)險，又造成資金的浪費(fèi)和失誤。因此建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，構(gòu)建完善的債務(wù)風(fēng)險評估體系，顯得日益迫切。

2．收支業(yè)務(wù)控制不嚴(yán)

近年來高校招生壓力不斷增大，在某種程度上促使高校經(jīng)濟(jì)活動范圍越來越廣，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容日趨復(fù)雜。收入項(xiàng)目繁多，有面向社會的各種培訓(xùn)、與政府機(jī)構(gòu)的合作建設(shè)項(xiàng)目以及各個高校之間的合作項(xiàng)目等收入。具體業(yè)務(wù)部門未按法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收，與外單位簽署合作項(xiàng)目的協(xié)議合同也沒有統(tǒng)一歸口管理，應(yīng)收多少，實(shí)際收入多少，還欠多少，財務(wù)部門不能掌握基礎(chǔ)信息。許多收入項(xiàng)目沒有通過財務(wù)部門統(tǒng)一核算，收入執(zhí)收部門與財務(wù)部門溝通不順暢，違反“收支兩條線”，截留、挪用應(yīng)繳財政收入，極易導(dǎo)致貪污舞弊。在支出方面，基本支出與項(xiàng)目支出相互擠占現(xiàn)象嚴(yán)重，有的單位甚至沒有設(shè)置項(xiàng)目支出科目，全部支出通過基本支出科目核算，最終財務(wù)報表和決算報表通過人為去選填所屬項(xiàng)目支出，造成財務(wù)報表與賬務(wù)不符，影響財政預(yù)算執(zhí)行。有些支出不符合有關(guān)政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策，導(dǎo)致支出違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，提高了高校財務(wù)成本，增加了財務(wù)管理風(fēng)險。

3．高校重大決策違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生

近年來在對外投資、物資采購、基建工程領(lǐng)域也發(fā)生了很多問題。如有些高校在對外投資過程中，沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策通過，存在個人決策或違反政策行為。事前對投資項(xiàng)目未進(jìn)行充分調(diào)研，后期缺少監(jiān)管，沒有做到及時準(zhǔn)確反映對外投資項(xiàng)目的收益波動及投資風(fēng)險。超過單位資金勢力，導(dǎo)致投資失敗，沒有明確管理責(zé)任，缺乏資產(chǎn)保管制度，導(dǎo)致對外投資被侵吞，容易發(fā)生各種違法行為，給國家和學(xué)校帶來經(jīng)濟(jì)損失。應(yīng)重點(diǎn)將對外投資基建工程等重大事項(xiàng)統(tǒng)一納入內(nèi)控的管控體系，堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，全面提升高校風(fēng)險防控和內(nèi)部管理水平。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制五要素建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制體制

1．加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境包括決策層的人員素質(zhì)、決策機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)等。[1]做好內(nèi)部控制首先要加強(qiáng)高校治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制觀念，牢固樹立風(fēng)險防范意識。在工作中應(yīng)成立單位內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位一把手擔(dān)任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長，對學(xué)校和內(nèi)控有關(guān)的重大事項(xiàng)負(fù)總責(zé)。同時要改革高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配制度。我國大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門實(shí)為同一部門或由財務(wù)部門的人員兼任，內(nèi)審缺乏獨(dú)立性，對很多關(guān)鍵崗位和部門缺乏有效監(jiān)督。應(yīng)參照企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)模式，將內(nèi)審部門獨(dú)立出來，由負(fù)責(zé)內(nèi)審部門校長任內(nèi)部控制監(jiān)審小組組長，監(jiān)督、檢查和考核各職能部門貫徹、執(zhí)行內(nèi)部控制情況，評價內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的健全性和有效性，并對存在的缺陷提出改進(jìn)的建議和措施。真正做到由內(nèi)審部門監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范的具體執(zhí)行，以此提高內(nèi)審地位。

2．完善風(fēng)險評估機(jī)制

高校的風(fēng)險評估，主要包括單位層面風(fēng)險與業(yè)務(wù)層面風(fēng)險，單位層面風(fēng)險主要包括：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理、部門職責(zé)不清晰、內(nèi)部控制管理機(jī)制不健全等組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險；經(jīng)濟(jì)活動決策不科學(xué)，決策程序不合理等經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險。業(yè)務(wù)層面風(fēng)險包括：預(yù)算、收支管理、政府采購、財產(chǎn)管理等風(fēng)險。高校應(yīng)建立風(fēng)險識別機(jī)制，并通過定量或定性的方法對風(fēng)險進(jìn)行分析，確定風(fēng)險水平，并建立風(fēng)險應(yīng)對策略。在實(shí)際工作中單位應(yīng)每年進(jìn)行一次風(fēng)險評估，對單位層面及業(yè)務(wù)層面風(fēng)險進(jìn)行全面系統(tǒng)和客觀評估，但外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生重大變化時應(yīng)及時對風(fēng)險進(jìn)行重估。

3．建立科學(xué)的內(nèi)部控制方法

堅(jiān)持不相容職務(wù)分離控制，確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)兩個或兩個以上具有互相制約關(guān)系的部門方能完成；[2]授權(quán)審批控制應(yīng)明確各崗位的職責(zé)及權(quán)限范圍，對于重大事項(xiàng)需實(shí)行集體決策審批制度；績效考評控制，應(yīng)構(gòu)建合理的績效考核指標(biāo)體系，高校內(nèi)部控制的績效考評應(yīng)以風(fēng)險控制為主線，按照《內(nèi)部控制手冊》的要求，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，將主要風(fēng)險細(xì)化到具體的管控流程，制定相應(yīng)的控制措施和檢查方法。

4．加強(qiáng)信息溝通建立良好的信息溝通系統(tǒng)

加強(qiáng)信息溝通建立良好的信息溝通系統(tǒng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)因素。高校應(yīng)充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，采用多種靈活方式，保證信息溝通渠道暢通。盡快推進(jìn)信息化管理建設(shè)，將信息化工作具體落實(shí)到部門歸口管理。不僅在財務(wù)、資產(chǎn)等管理部門實(shí)現(xiàn)信息化，還應(yīng)加強(qiáng)人事、教務(wù)等部門和崗位之間的信息暢通。將單位經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程和要求通過信息化手段來控制，優(yōu)化單位信息系統(tǒng)，最大限度減少或消除人為操作因素的影響，利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用。

5．完善監(jiān)督體系

高校應(yīng)建立健全監(jiān)督制度，明確各個部門的職責(zé)和權(quán)限。由紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)學(xué)校的內(nèi)控風(fēng)險評估，監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范的具體執(zhí)行，積極參與內(nèi)部控制建設(shè)。拓展對高校審計(jì)的范圍，單純依靠有效的內(nèi)控體系無法保證監(jiān)督的健全，工作中還需要積極推動人、財、物的全方位管控，對高校應(yīng)開展專項(xiàng)離任審計(jì)，還要定期開展任期責(zé)任審計(jì)。有條件的單位還應(yīng)借助財政、審計(jì)等上級機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)等外部監(jiān)督部門來完善監(jiān)督作用。

三、做好業(yè)務(wù)層面控制工作，掌握高校主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)，設(shè)計(jì)控制措施

預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制、基建項(xiàng)目等業(yè)務(wù)涵蓋了高校主要的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容。做好內(nèi)部控制工作，應(yīng)抓住上述業(yè)務(wù)中存在的主要風(fēng)險，設(shè)計(jì)有效的控制措施，將內(nèi)部控制落到實(shí)處。

1．預(yù)算業(yè)務(wù)控制

高校的資金來源主要是國家財政資金，其主要管理方式是通過預(yù)算控制，使得預(yù)算業(yè)務(wù)控制在整個內(nèi)部控制中顯得尤為重要。因此應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督控制，做好預(yù)算執(zhí)行績效評價。強(qiáng)化預(yù)算管理，建立完善預(yù)算編制管理體制，合理分解內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)，嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算調(diào)整。要做到預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的全過程預(yù)算控制機(jī)制。應(yīng)對預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等各個環(huán)節(jié)作出具體規(guī)定，合理設(shè)置各個崗位，將相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限明確化，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。[3]

2．收支業(yè)務(wù)控制

財務(wù)部門應(yīng)將各項(xiàng)收入進(jìn)行歸口管理，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，杜絕私設(shè)“小金庫”和資金賬外循環(huán)，建立收入分析和對賬制度。財務(wù)票據(jù)管理手續(xù)完備，責(zé)任到人，保證票據(jù)管理的有效控制，完善票據(jù)管理各項(xiàng)制度，確保收入安全。支出方面應(yīng)加強(qiáng)各個環(huán)節(jié)的審批控制，保證支出在領(lǐng)導(dǎo)審批、具體實(shí)施、有效核算等過程中互相牽制，做到不相容崗位的有效分離。加強(qiáng)支出審核控制，設(shè)計(jì)支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析報告，對支出中的異常情況進(jìn)行重點(diǎn)審查。

3．政府采購業(yè)務(wù)控制

控制采購預(yù)算與計(jì)劃管理的工作流程，在內(nèi)部控制工作中要著重檢查政府采購預(yù)算的上報、采購預(yù)算的批復(fù)、臨時預(yù)算的追加等環(huán)節(jié)。審查單位在上報政府采購預(yù)算是否規(guī)范時，重點(diǎn)要審查預(yù)算過程中有無任意追加或消減現(xiàn)象，以及預(yù)算的追加或消減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。監(jiān)督采購方式，檢查采購中是否存在違反采購規(guī)定的事項(xiàng)，審查招投標(biāo)過程的合法性，保證招投標(biāo)活動的客觀公正。

4．資產(chǎn)控制

首先要加強(qiáng)貨幣資金控制，檢查財務(wù)部門是否實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，如出納人員是否既辦理資金支付業(yè)務(wù)，又經(jīng)管財務(wù)賬務(wù)處理；對資金支付申請是否建立完善的審批手續(xù)，大額資金支付是否實(shí)行集體決策審批。其次要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的控制，資產(chǎn)控制應(yīng)加強(qiáng)主責(zé)部門即資產(chǎn)保管與使用部門、歸口管理部門即財務(wù)、紀(jì)檢等檢查部門的分工與協(xié)作。風(fēng)險控制制度，高校進(jìn)行對外投資前要對項(xiàng)目的可行性進(jìn)行嚴(yán)格周密的論證，高校領(lǐng)導(dǎo)班子要集體研究決議后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)，編制投資計(jì)劃，嚴(yán)格按照計(jì)劃確定投資項(xiàng)目、進(jìn)度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)；要對投資資金指定部門或崗位，對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，建立責(zé)任追究制度，確保國有資產(chǎn)安全。

5．基建項(xiàng)目控制

基建項(xiàng)目工作事前除要集體決議并履行國家規(guī)定的報批手續(xù)外，還要重點(diǎn)建立與基建項(xiàng)目相關(guān)的管理制度和廉政責(zé)任制度，明確各方在項(xiàng)目實(shí)施過程中的責(zé)任和權(quán)利。高校在實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)時應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評審，并出具評審意見。工程價款支付時要按照基建工程進(jìn)度及計(jì)劃付款，要?？顚Ｓ?，工程投資概算是支付基建款項(xiàng)的最高限額，未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，不得調(diào)整和突破?？⒐を?yàn)收時要按規(guī)定時限及時辦理竣工決算。

在實(shí)際工作中，建立和實(shí)施高校內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)考慮高校規(guī)模、高校性質(zhì)、適用的法規(guī)要求等。目前我國高校內(nèi)部控制水平參差不齊，有對內(nèi)部控制認(rèn)識水平方面的原因，也有管理者對內(nèi)控重視程度不夠的因素，高校應(yīng)結(jié)合具體實(shí)際，建立符合新情況、新要求的內(nèi)部控制制度。同時希望通過國家政策層面加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制的壓力、動力和強(qiáng)制力。新《預(yù)算法》、新《審計(jì)準(zhǔn)則》等政策法規(guī)的貫徹和實(shí)施，將不斷推動高校內(nèi)控工作的完善與提高。

[1]楊芳，閆述乾．內(nèi)審框架下的高校財務(wù)內(nèi)部控制探析[J]．財會研究，2013(7):63.

[2]黃志軍．關(guān)于完善高校財務(wù)內(nèi)部控制的探討[J]．會計(jì)師，2013(3)：45．

[3]方周文，張慶龍，聶興凱．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施指南[M]．上海：立信會計(jì)出版社，2013(4):90．

Analysis on Construction of Internal Control of Colleges

LIU Xiaoxin1, WANG Dong2

(1.Hebei Radio & TV University, Shijiazhuang, Hebei 050071;2.Shenyang Radio &TV University, Shenyang, Liaoning 110003, China)

Internal control is an important part in management system of colleges. To solve the problem of high risk in internal controls, lack of rigid control over departments and ambiguous responsibility, the study suggests environment of internal control be improved, mechanisms of risk evaluation and supervision system be perfected, and scientific methods of internal control and system of information exchange between departments be established. We should also strengthen the construction on professional work and design the control of risk scientifically. The study makes analysis on the status quo of internal controls of colleges and gives some constructive suggestions on construction of internal control of colleges from macro and service perspectives.

status quo; internal control； measure； risk points

2015-09-29

劉曉欣(1977-)，女，河北趙縣人，經(jīng)濟(jì)法學(xué)碩士，主要從事財稅法及高校財務(wù)管理研究。

F234.4

：A

：1008-469X(2015)06-0065-03