新制度下高校固定資產(chǎn)管理探析

李 萍

(華北水利水電大學(xué)財(cái)務(wù)處，河南鄭州450045)

2013年12月財(cái)政部修訂發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，要求各高等學(xué)校自2014年1月1日起施行。相比較之前財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》來(lái)說(shuō)，新制度從固定資產(chǎn)界定、固定資產(chǎn)分類、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等方面對(duì)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了更加明確的規(guī)定，對(duì)指導(dǎo)高校固定資產(chǎn)的核算提供了更具體的理論和實(shí)務(wù)依據(jù)。筆者對(duì)新舊制度下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的異同進(jìn)行探討，并對(duì)新制度下高校固定資產(chǎn)的管理提出建議。

一、新舊制度對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的異同

(一)固定資產(chǎn)的界定

新制度對(duì)固定資產(chǎn)的界定:將老制度中“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上”的標(biāo)準(zhǔn)提高到了“單位價(jià)值在1 000元以上(其中:專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上)”［1］。最近十幾年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，財(cái)政支出的規(guī)模不斷增大，物價(jià)不斷提高，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的提高更順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)了固定資產(chǎn)管理的實(shí)際需要，尤其在高校實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的種類繁多，有許多使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的成批同類的物資，把他們作為學(xué)校的固定資產(chǎn)管理，納入高校固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，是適應(yīng)高校教學(xué)和科研工作的實(shí)際需要的。

(二)固定資產(chǎn)的分類

舊制度下高校的固定資產(chǎn)分為六類:房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、以及其他固定資產(chǎn)［2］。修訂后的新制度仍然分為六類:房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書、檔案以及家具、用具、裝具及動(dòng)植物。但相比舊制度來(lái)說(shuō)，修訂后的制度更加明確，如傳輸?shù)墓艿?，在新的制度中就可明確地劃入房屋及構(gòu)筑物，構(gòu)筑物的范圍更大了?！巴ㄓ迷O(shè)備”替代了以前的“一般設(shè)備”的表述方式，將圖書的范圍擴(kuò)大為圖書和檔案，明確將符合標(biāo)準(zhǔn)的檔案資料也列入固定資產(chǎn)的范圍。以前制度中的其他固定資產(chǎn)，比較模糊，新制度的第6類，家具、用具、裝具等，更是考慮了高校的實(shí)際情況，如課桌等成套、成批量購(gòu)買的家具，雖然有些單位價(jià)值并沒(méi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但是大批量購(gòu)入的，也可作為固定資產(chǎn)核算。新制度把動(dòng)植物也列入固定資產(chǎn)范圍，是考慮到了農(nóng)林類學(xué)校的實(shí)際情況，也遵循了會(huì)計(jì)處理的客觀性原則。這就避免了老制度中許多資產(chǎn)不知如何歸類只好放入“其他固定資產(chǎn)”，造成“其他固定資產(chǎn)”數(shù)額偏多，名目不清等情況。

(三)對(duì)大部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

高校日常業(yè)務(wù)的核算主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，老制度規(guī)定固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。新制度沿用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的制度，要求高校根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不同的資產(chǎn)采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。從固定資產(chǎn)管理上來(lái)看，對(duì)固定資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上計(jì)提折舊，一方面不違背歷史成本原則;另一方面，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不斷被消耗、被磨損等的補(bǔ)償，歷史成本和累計(jì)折舊相結(jié)合可以更加詳細(xì)地了解固定資產(chǎn)當(dāng)前的賬面價(jià)值，能夠較大程度地避免固定資產(chǎn)閑置，讓固定資產(chǎn)融入良性的價(jià)值循環(huán)體系中，有利于整個(gè)高校的財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。新制度規(guī)定固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方法一般是直線法和工作量法，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，從剛開(kāi)始的對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊到對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)采取更適用于它的折舊方法，并針對(duì)文物、圖書等固定資產(chǎn)暫時(shí)不計(jì)提折舊［3］。高校要考慮固定資產(chǎn)的使用效率，利用固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊這個(gè)備抵調(diào)整賬戶，清晰地反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這樣更接近于固定資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值和重置價(jià)值。

(四)會(huì)計(jì)核算的變化

新老制度在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)發(fā)生了變化。老制度根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際取得金額，借記“教育事業(yè)支出”等，貸記“銀行存款”“應(yīng)付及暫存款”等，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。新制度要求如下:借記“教育事業(yè)支出”等，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等。同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”。主要的變化是新制度專門設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程等進(jìn)行核算，取代了以前的“固定基金”賬戶。

在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)支出時(shí)，需要分清是費(fèi)用化支出還是資本化支出。如果是費(fèi)用化支出，新舊制度的處理基本一致。如果是資本性支出，一般先通過(guò)“在建工程”過(guò)渡，首先登記固定資產(chǎn)的減少，貸記“固定資產(chǎn)”，按已經(jīng)計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，兩者的差額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”;同時(shí)按需改造、修、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改、擴(kuò)建等發(fā)生的相關(guān)支出，減去固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額，借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―在建工程”。

在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)損毀、變賣的處理時(shí)，老制度的處理比較簡(jiǎn)單。新制度主要分四個(gè)步驟:后續(xù)處理過(guò)程中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)、處置收入、處置稅費(fèi)、處置收入和支出配比后的凈損益。又通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢―處置凈收入”賬戶進(jìn)行詳細(xì)核算，這就更規(guī)范了高校固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置，對(duì)提高固定資產(chǎn)使用效率，明確責(zé)任，減少學(xué)校資產(chǎn)流失都具有重要意義。

二、新制度下高校固定資產(chǎn)管理策略

(一)建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

首先，將固定資產(chǎn)納入整個(gè)學(xué)校的預(yù)算管理體系，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的可行性，尤其是大型設(shè)備的購(gòu)置等在全校舉行專門的聽(tīng)證會(huì)。現(xiàn)在，高?；灸軌虬凑照少?gòu)、招投標(biāo)等方式進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置，但學(xué)校審計(jì)部門和上級(jí)主管部門都要對(duì)采購(gòu)過(guò)程的公開(kāi)、透明等進(jìn)行有效的監(jiān)督，防止固定資產(chǎn)采購(gòu)的招投標(biāo)制度流于形式。固定資產(chǎn)的日常管理有明確的制度，能定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，編制財(cái)產(chǎn)清查登記表。明確資產(chǎn)處置的程序和標(biāo)準(zhǔn)，確保處置程序合法、合規(guī)，尤其是沒(méi)有提足折舊而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，要查明原因，明確責(zé)任、防止人為損壞、轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)管理的多元化

高校固定資產(chǎn)的種類較多，根據(jù)學(xué)校性質(zhì)的不同，高校固定資產(chǎn)的種類也會(huì)有很大的差別，固定資產(chǎn)的管理難度和側(cè)重點(diǎn)也不同。為了更準(zhǔn)確地反映成本等情況，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的處理，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)存在減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)減值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)賬簿和固定資產(chǎn)卡片賬對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，采用備查賬進(jìn)行登記。各高校應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)校各部門之間的協(xié)調(diào)合作，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的多元化管理。

(三)固定資產(chǎn)分級(jí)管理和提高使用效率

固定資產(chǎn)分級(jí)管理是以財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處等部門共同負(fù)責(zé)的一級(jí)管理，下設(shè)院、系、部、處等部門負(fù)責(zé)的二級(jí)管理，各二級(jí)部門之下指定專人負(fù)責(zé)，對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)，都能具體到責(zé)任人。責(zé)任人分為兩類:一是負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)安全完整的責(zé)任人，二是負(fù)責(zé)技術(shù)方面的責(zé)任人，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行檢修、保養(yǎng)等。尤其是對(duì)于技術(shù)含量高的精密儀器，需建立專門的固定資產(chǎn)保管、使用、維修檔案。在提高資產(chǎn)的使用效率方面，固定資產(chǎn)使用的部門很多，主管部門要設(shè)立固定資產(chǎn)管理的具體部門和人員，定期組織人員對(duì)固定資產(chǎn)的性能、工作狀態(tài)進(jìn)行檢查和評(píng)估，從而在技術(shù)上保證固定資產(chǎn)處于完好的工作狀態(tài)，發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能。

(四)重視固定資產(chǎn)折舊工作，細(xì)化固定資產(chǎn)折舊

新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，高校需要根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的辦法。新制度的實(shí)施，不但涉及到新購(gòu)買的資產(chǎn)，還有以前的資產(chǎn)。因此，首要是清查固定資產(chǎn)，按新準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。其次是確定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，確定它的折舊年限，對(duì)于以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，還要確定它原使用年限和尚可使用的折舊年限。對(duì)所有的高校來(lái)說(shuō)，真正做好固定資產(chǎn)折舊計(jì)提工作，都是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

(五)建立固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)管理體系

隨著高校財(cái)務(wù)體制的不斷健全，高校資產(chǎn)的管理也日漸科學(xué)化和復(fù)雜化，資產(chǎn)績(jī)效管理是指運(yùn)用科學(xué)的方法、標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)資產(chǎn)本身及其運(yùn)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和分析，以促進(jìn)資產(chǎn)績(jī)效不斷提升的過(guò)程。引入績(jī)效管理的概念，是創(chuàng)新和與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn)，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的績(jī)效化管理，建立資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。在實(shí)務(wù)中，高校多是通過(guò)定性評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)等定量指標(biāo)對(duì)固定資產(chǎn)的安全性、運(yùn)行的效率等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在績(jī)效程序的設(shè)置上，可從預(yù)算管理入手，具體到固定資產(chǎn)的日常管理和處置報(bào)廢等環(huán)節(jié)，每一個(gè)過(guò)程都有責(zé)任部門和責(zé)任人，不同部門不同的績(jī)效管理過(guò)程相互交叉，互相滲透，形成高效的績(jī)效管理體系。

(六)加快固定資產(chǎn)的信息化處理進(jìn)程

高校的固定資產(chǎn)種類繁多，借助計(jì)算機(jī)信息化處理能起到較好的效果，但如何做到舊制度和新制度的銜接是一個(gè)棘手的問(wèn)題。要加強(qiáng)軟件的開(kāi)發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)采取先進(jìn)的條碼技術(shù)進(jìn)行重新分類編碼，同時(shí)對(duì)需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，根據(jù)設(shè)置的參數(shù)自動(dòng)計(jì)提折舊，實(shí)現(xiàn)新的財(cái)務(wù)軟件和舊的財(cái)務(wù)軟件的對(duì)接。這樣既能大大降低財(cái)務(wù)人員進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊工作的難度，也能和新制度形成良好對(duì)接，形成資產(chǎn)管理工作和財(cái)務(wù)管理工作的統(tǒng)一。尤其是要建立校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，通過(guò)跨校區(qū)管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理信息化，使各部門實(shí)現(xiàn)信息共享，提高固定資產(chǎn)的流動(dòng)性，避免固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、閑置，從而提高利用效率［4］。

［1］財(cái)政部．事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則［EB/OL］．http://www．gov．cn/flfy/2012 －02/22/content．2073876．htm．

［2］財(cái)政部．高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度［EB/OL］．http://kjs．mof．gov．cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201401/t20140106_10 33019．html．

［3］趙冬梅．新制度下高校固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題研究［J］．會(huì)計(jì)之友，2013(8)．

［4］任會(huì)來(lái)，張寧業(yè)．新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的影響［J］．會(huì)計(jì)之友，2013(6)．