淺談國有企業(yè)會計(jì)信息失真問題的解決

寧波市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 周 輝

淺談國有企業(yè)會計(jì)信息失真問題的解決

寧波市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 周 輝

本文主要針對現(xiàn)階段我國部分國有企業(yè)中存在的會計(jì)信息失真問題進(jìn)行研究。先闡述了企業(yè)會計(jì)信息中存在失真問題的原因，再介紹現(xiàn)階段我國國有企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)狀并以此為基礎(chǔ)分析會計(jì)信息失真所帶來的危害，最后分別從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩方面著手針對如何解決國有企業(yè)會計(jì)信息失真問題提出解決策略，為今后提高國有企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提供幫助和參考。

國有企業(yè) 會計(jì)信息 失真 解決對策

會計(jì)信息系統(tǒng)，在國有企業(yè)中其主要的功能是以提供會計(jì)信息的方式幫助企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策，因此為了確保預(yù)測準(zhǔn)確性及決策科學(xué)性，會計(jì)信息必須以真實(shí)面貌呈現(xiàn)在企業(yè)面前，可以說保證它的有效、可靠是企業(yè)開展科學(xué)決策的重要前提。不僅如此，會計(jì)信息失真也不利于對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況的把握，特別是對國有企業(yè)而言，這將會損害企業(yè)收益，影響國家利益，對此，本文對現(xiàn)階段我國國有企業(yè)存在的會計(jì)信息失真問題進(jìn)行探討和研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

1 會計(jì)信息失真概述

1.1 會計(jì)信息失真含義及成因

一直以來，會計(jì)信息失真都沒有一個(gè)明確的概念，從字面理解來看，真即指真實(shí)性，失真就是指會計(jì)信息不真實(shí)，沒有了原有的真實(shí)性質(zhì)量特性。換句話說，會計(jì)信息失真，就是指會計(jì)信息所反映的內(nèi)容無法真實(shí)地體現(xiàn)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不能作為表明企業(yè)經(jīng)營成果的重要參考依據(jù)。從整體來看，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的因素主要有以下幾種：會計(jì)學(xué)固有缺陷；政策、制度選擇；會計(jì)人員失誤；人為造假。

1.2 會計(jì)信息失真表現(xiàn)

第一，虛增利潤。主要是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了獲得不法利益而采取不正當(dāng)?shù)霓k法增加利潤。例如，不按要求轉(zhuǎn)結(jié)成本，故意忽略固定資產(chǎn)折舊問題，控股公司虧損時(shí)也不將其并入會計(jì)報(bào)表等。

第二，虛減利潤。主要是指在企業(yè)良好運(yùn)營背景下，領(lǐng)導(dǎo)者采用非法手段截留企業(yè)收入，從而躲避稅收，實(shí)現(xiàn)個(gè)人小團(tuán)體利益。例如，擅自多提折舊、多攤無形資產(chǎn)、少計(jì)成本利潤、隱瞞企業(yè)收入、巧立名目增加、虛報(bào)廢品量以增加成本等。

第三，會計(jì)人員因素導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。例如，范圍外的部分個(gè)人承擔(dān)費(fèi)用劃入成本列支等。在會計(jì)處理方面，報(bào)告失真、會計(jì)憑證反應(yīng)不實(shí)、相關(guān)記錄不符等也是會計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)。

上述這些具體表現(xiàn)在我國部分企業(yè)中或多或少存在，但是由于國有企業(yè)信息失真帶來的影響最為嚴(yán)重，故這一問題在國有企業(yè)中表現(xiàn)也是最為突出，總結(jié)起來有如下三點(diǎn)：資產(chǎn)體現(xiàn)不真實(shí)；刻意隱瞞企業(yè)負(fù)債情況；虛盈實(shí)虧。

1.3 會計(jì)信息失真現(xiàn)狀及危害

受限于法律制度的不健全及會計(jì)理論的缺陷，會計(jì)信息失真問題一直以來在我國都有存在。近年來在利益的驅(qū)動之下，會計(jì)信息失真現(xiàn)象逐漸呈惡化趨勢，國有企業(yè)中，鑒于公司治理結(jié)構(gòu)的不足，存在經(jīng)營者報(bào)假賬的現(xiàn)象，這些虛假會計(jì)信息的出現(xiàn)使會計(jì)信息的存在失去了原有的意義，嚴(yán)重?fù)p害國有企業(yè)及國家利益，令人難以容忍，其具體危害如下。

第一，會計(jì)信息失真影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，特別是做假賬造成的會計(jì)信息失真，已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的一大惡源。

第二，會計(jì)信息失真不利于正確預(yù)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，造成決策失誤，削弱宏觀調(diào)控力度。

第三，惡意的會計(jì)信息失真易引發(fā)犯罪行為，特別是會計(jì)造假，常與腐敗密切相關(guān)，這不僅腐蝕、坑害著國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員，同時(shí)還使得一些違法行為的真實(shí)情況被隱瞞下來，敗壞社會風(fēng)氣，影響黨風(fēng)建設(shè)。

第四，阻礙企業(yè)發(fā)展，特別是交易費(fèi)用的增加，在很大程度上加大了交易難度。

總之，會計(jì)信息失真是影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的不安定因素，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)l(fā)社會動蕩，故解決國有企業(yè)會計(jì)信息失真問題是現(xiàn)階段國有企業(yè)建設(shè)發(fā)展中的一項(xiàng)大事。

2 國有企業(yè)會計(jì)信息失真問題的解決

2.1 企業(yè)內(nèi)部解決對策

2.1.1 提高會計(jì)人員工作能力，增強(qiáng)會計(jì)人員道德素質(zhì)

前文指出，會計(jì)人員失誤是造成會計(jì)信息失真的一項(xiàng)重要因素，會計(jì)人員工作能力是保證會計(jì)信息真實(shí)性的一個(gè)硬項(xiàng)指標(biāo)，因此為了確保會計(jì)信息質(zhì)量要求，避免由于工作因素

導(dǎo)致會計(jì)信息失真，國有企業(yè)在日常工作中要注重對會計(jì)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，聘用會計(jì)人員時(shí)也要堅(jiān)持嚴(yán)選嚴(yán)用原則，從而保證工作效率，提高工作質(zhì)量。

但是從目前情況來看，我國國有企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)人員的工作能力參差不齊，更重要的是會計(jì)人員的道德存在不足，部分會計(jì)人員缺乏道德底線成為了導(dǎo)致會計(jì)信息失真的一個(gè)因素，對此，需做好會計(jì)人員道德教育工作，這不僅需要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，同時(shí)也應(yīng)由財(cái)政部門開展，因?yàn)樵谕獠織l件制約下的教育效果會更好。此外，根據(jù)會計(jì)人員的實(shí)際工作情況，會計(jì)主管部門可以有針對性的采取賞罰政策，或建立誠信檔案，以此來約束會計(jì)人員個(gè)人行為。

2.1.2 增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的法律觀念

通過對多個(gè)國企會計(jì)信息造價(jià)案件的分析發(fā)現(xiàn)，這些案件中有很大一部分案件是在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)指使下發(fā)生的，其中以企業(yè)負(fù)責(zé)人居多。無論這些領(lǐng)導(dǎo)者的造假動機(jī)如何，這樣做都體現(xiàn)出他們法律意識的淡薄，都應(yīng)依照會計(jì)法規(guī)對造假承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。由此可以看出，國家需強(qiáng)化國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律觀念，提高其公信度，避免負(fù)責(zé)人要求會計(jì)人員造假等現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)也讓企業(yè)負(fù)責(zé)人樹立起責(zé)任意識，能夠在會計(jì)信息處理方面嚴(yán)抓工作，避免有人從中作梗，影響信息質(zhì)量。

2.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部控制

做好國有企業(yè)內(nèi)部控制是優(yōu)化會計(jì)信息的重要前提，這主要是由于如果企業(yè)內(nèi)部管理混亂，外部調(diào)控政策無法真正深入企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮作用，因此，實(shí)踐中應(yīng)推動國有企業(yè)在內(nèi)部加強(qiáng)控制，建立健全監(jiān)督制度，從而保證會計(jì)人員能夠獲取真實(shí)和完整原始憑證，編制出準(zhǔn)確合法的會計(jì)信息。國有企業(yè)通常規(guī)模大且實(shí)力雄厚，同中小型企業(yè)相比規(guī)章制度要更為健全，在會計(jì)信息失真處理方面，國有企業(yè)可以在原有制度之上有針對性地制定一項(xiàng)專門的制度，以定期審查和不定期抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，其執(zhí)行力度以確保會計(jì)信息真實(shí)為宜。

2.1.4 獨(dú)立會計(jì)人員及其工作

受多方面因素影響，實(shí)際的國有企業(yè)會計(jì)人員的工作往往缺乏獨(dú)立性，使會計(jì)工作受到限制。不僅如此，過去還發(fā)生會計(jì)人員因堅(jiān)持道德操守而被相關(guān)人員惡意報(bào)復(fù)的現(xiàn)象，這給會計(jì)工作良好風(fēng)氣的形成帶來了負(fù)面影響。換而言之，有些會計(jì)信息失真并非來自于技術(shù)問題，而是有人刻意對會計(jì)人員的工作進(jìn)行主觀干擾，針對這種情況，可以采用增強(qiáng)會計(jì)人員獨(dú)立性的方式來解決。

要確保會計(jì)人員能夠客觀地處理會計(jì)工作，首先需要保證他們的合法權(quán)益，避免他們在拒絕擅自更改會計(jì)信息時(shí)遭到侵害，對于存有報(bào)復(fù)行為的領(lǐng)導(dǎo)人予以重罰，其次，可成立非盈利性的會計(jì)人員公會，來保證會計(jì)人員利益，增強(qiáng)其獨(dú)立性。

2.2 企業(yè)外部治理對策

2.2.1 加強(qiáng)對國企的會計(jì)審計(jì)監(jiān)督

會計(jì)審計(jì)監(jiān)督通常情況下可分為國家監(jiān)督、社會監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督。故強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作可以以此為切入點(diǎn)來進(jìn)行。國家監(jiān)督方面，財(cái)政、審計(jì)部門需基于企業(yè)政策指導(dǎo)，做好企業(yè)年度檢查工作，同時(shí)充分與其合作，完善對會計(jì)人員的培訓(xùn)工作。社會監(jiān)督方面，從注冊會計(jì)師著手，強(qiáng)化監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所，從而實(shí)現(xiàn)對國企會計(jì)信息的間接監(jiān)督。

2.2.2 減少利益沖突，營造良好會計(jì)信息形成環(huán)境

現(xiàn)階段，委托代理逐漸與我國的企業(yè)改革相融合，企業(yè)中存在著多個(gè)委托代理關(guān)系，理順各個(gè)關(guān)系中的雙方利益對于保證會計(jì)信息真實(shí)性而言十分重要，只有清楚劃分委托人、代理人雙方利益關(guān)系，使其具有一致性基礎(chǔ)，才能避免由于利益問題產(chǎn)生的信息造假，針對上述觀點(diǎn)，本文提出以下設(shè)想：一是改變傳統(tǒng)經(jīng)理人才市場模式，將替換機(jī)制引入其中，使能者任之，從而降低會計(jì)信息造假風(fēng)險(xiǎn)；二是將競爭機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，以增強(qiáng)各方責(zé)任性和使命性，為會計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化提供良好人際環(huán)境；三是改善“激勵(lì)相容性”，優(yōu)化經(jīng)營者、所有者經(jīng)濟(jì)利益，建立監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制，保障會計(jì)人員利益，避免串謀欺騙現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.2.3 保證注冊會計(jì)師工作不受外界限制

在注冊會計(jì)師審計(jì)工作中，對其公正性影響最大的因素就是委托代理關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)把握好國有企業(yè)同注冊會計(jì)師的關(guān)系，將其限定在合理框架內(nèi)。這主要是針對于企業(yè)而言，它同會計(jì)師事務(wù)所屬于合約關(guān)系，要保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，就需要保證合約關(guān)系的正常、合理，特別是中小型國有企業(yè)，選聘會計(jì)師事務(wù)所時(shí)應(yīng)以公開方式進(jìn)行，有條件的最好采用招投標(biāo)方式開展，這樣既能保證公正公平，又能在會計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化方面發(fā)揮力量。

2.2.4 加強(qiáng)對信息對稱的管理

為確保會計(jì)信息對稱，避免從中發(fā)生問題導(dǎo)致信息失真，可以從以下兩方面著手：一是通過有效辦法在利益方面使委托人、代理人雙方在立場方面達(dá)成一致，如通過合同安排。同時(shí)采取有效手段提高代理人主動性，使其能夠積極提供信息；二是借助政府規(guī)章強(qiáng)制，硬性要求交易方提供信息。

合同安排主要是指優(yōu)化激勵(lì)合同，避免因委托人問題使代理者對其造成利益損害，以經(jīng)理報(bào)酬為例，實(shí)際應(yīng)用中可改變原有固定薪金模式，改為分成方式進(jìn)行，具體辦法是以企業(yè)部分股份作為薪金，并對經(jīng)理人對其的持有年限做好規(guī)定，以實(shí)現(xiàn)其利益與股東目標(biāo)的一致。

政府規(guī)章強(qiáng)制手段可比較好理解，即以直接命令的方式要求交易方披露信息。由于政府的宏觀調(diào)控地位，在市場經(jīng)濟(jì)中這種辦法對于解決會計(jì)信息造價(jià)而言意義重大，不僅如此，政府規(guī)章強(qiáng)制還能夠有效避免勞動力市場上，由于會計(jì)信息問題而發(fā)生逆向選擇事件。

3 結(jié)語

綜上所述，針對企業(yè)而言，會計(jì)信息意義重大，作為國有企業(yè)重要信息，它不僅影響著企業(yè)的發(fā)展同時(shí)也影響著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。目前會計(jì)信息失真的存在是一種負(fù)面現(xiàn)象，對企業(yè)、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起著不利的制約作用，所以國有企業(yè)在今后的發(fā)展道路中一定要充分認(rèn)識到會計(jì)信息真實(shí)性的重要意義，從多角度、多方向出發(fā)保證國有企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，為其更好地服務(wù)于企業(yè)決策提供可能。

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F275

A

2096-0298(2015)04(a)-174-03

周輝(1980-)，男，漢族，河北唐山人，本科，會計(jì)師，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督方向的研究。