論企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議

佳木斯大學經(jīng)濟管理學院 初鳳榮 張忠?guī)r

論企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議

佳木斯大學經(jīng)濟管理學院 初鳳榮 張忠?guī)r

企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立和落實體現(xiàn)了企業(yè)組織內(nèi)部的獨立性評價活動，是對于該企業(yè)活動進行審查和評價的重要組成部分。本文以“論企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議”為話題，通過其中所存在的問題就如何制定并落實企業(yè)內(nèi)部審計制度給出建議，從而為企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性和權(quán)威性作出貢獻。

企業(yè) 內(nèi)部審計制度 權(quán)威性 有效性

企業(yè)內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)管理中有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個不可或缺的重要性環(huán)節(jié)，它可以對于該企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行科學、合理和透明的監(jiān)督與評價，為幫助企業(yè)及時堵塞漏洞、增收節(jié)支、加強管理，提高經(jīng)濟效益等作出巨大貢獻。隨著目前我國社會經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度已經(jīng)成為其首要任務(wù)和當務(wù)之急。因此，如何進行我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善以促進企業(yè)的發(fā)展成了企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。那么，本文就以“論企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議”為話題來進行淺談，詳細進行我國企業(yè)內(nèi)部審計制度分析的分析和探究，并以這些存在于企業(yè)內(nèi)部審計制度中的問題解決為目標來對如何做好企業(yè)內(nèi)部審計制度給出建設(shè)性的意見和應(yīng)對之策。

1 我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的問題

正確認識當前我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀及存在的問題，是給出解決問題建議的前提和基礎(chǔ)，對當前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益都具有特別重要的意義。目前，在我國公司內(nèi)部審計制度中所存在的問題分析如下。

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計制度在立法上嚴重滯后，并且可操作性表現(xiàn)不強

一方面，從立法的滯后性上來看，我國企業(yè)目前所參考的內(nèi)部審計法律規(guī)范是《審計法》第二十九條和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這就導致了企業(yè)內(nèi)部審計制度的制定只是針對了政府部門或是國有企事業(yè)組織，而將日益凸顯重要作用的民營企業(yè)排除在外，沒有對它們做出相應(yīng)規(guī)定。當前，我國民營企業(yè)大多是以有限責任公司或股份有限公司為形式進行注冊的，它們大多采用的是家長式管理模式，沒有先進的企業(yè)管理和治理機制作為保障，具有集權(quán)化、專制式的企業(yè)管理特征，這就導致了民營企業(yè)無論是在經(jīng)營決策上還是在管理模式上都會極容易出現(xiàn)失誤。因此，作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計制度的建立對于我國民營企業(yè)來說具有重要意義，必須從法律上給予強制性規(guī)定，強制其建立獨立的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。另一方面，從可操作性看，我國現(xiàn)行有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大多比較籠統(tǒng)和概括，注重原則性規(guī)定，而對于如何進行具體操作則沒有統(tǒng)一規(guī)定，這就嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性，不利于其具體的實施，表現(xiàn)出較差的可操作性。

1.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)存在著獨立性較差的問題

如前所述，企業(yè)內(nèi)部審計制度和審計機構(gòu)的獨立性是保證其實施和發(fā)揮效應(yīng)的重要前提條件。然而，在實際操作中，很多企業(yè)都是以各種形式來進行企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，例如,有的企業(yè)會將內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門或其他部門進行合并；有的企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導權(quán)會被隸屬于領(lǐng)導層次上，換言之，企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)或是受董事會領(lǐng)導，或是受總經(jīng)理領(lǐng)導，或是受監(jiān)事會領(lǐng)導，或是受內(nèi)部審計委員會領(lǐng)導，或是受財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導等。這樣看來，在我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)中，獨立性較差成為了影響其正常工作或是有效監(jiān)管的重要原因之一。

1.3 我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位存在著有待調(diào)整的問題

根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)審計的職能規(guī)定，財務(wù)審計的職能只是對于企業(yè)經(jīng)濟活動中的合規(guī)性和合法性進行審計；而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計規(guī)定有了新的職能和規(guī)定，財務(wù)審計的重點對于審計和評價企業(yè)有效性都有了要求。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年新《標準》的定義，企業(yè)內(nèi)部審計需要具有獨立、客觀的工作原則，通過其系統(tǒng)化和規(guī)范化的工作方法來評價和改進企業(yè)在風險管理、控制有效性、管理有效性等方面的問題，從而最終實現(xiàn)增加企業(yè)價值和改進組織運作的目標。由此，不難發(fā)現(xiàn)，該項新標準通過要求內(nèi)部審計師參與風險管理和治理過程的方式使得其內(nèi)部審計的工作重心發(fā)生了改變，不再是以往的合規(guī)性審計，而成為合規(guī)性和合法性的雙重審計。然而，現(xiàn)實情況是，我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立的目的在于彌補國家審計力量的不足，可謂是國家審計的一種延伸，使得其審計職能主要體現(xiàn)在了經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證方面(以經(jīng)濟監(jiān)督為基本職能)。這就與國際內(nèi)部審計職能的發(fā)展趨勢出現(xiàn)了嚴重的不符，因為監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之內(nèi)，這就使得內(nèi)部審計制度和審計機構(gòu)難以實現(xiàn)真正的內(nèi)部控制職能，從而使得我國企業(yè)內(nèi)部審計制度和審計機構(gòu)流于形式。

1.4 我國當前企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高也是一個重要問題

隨著我國在內(nèi)部審計制度和審計機構(gòu)認識上的轉(zhuǎn)變以及審計制度和審計機構(gòu)在職能定位上的轉(zhuǎn)變，對于企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求也會顯現(xiàn)出越來越高的趨勢。然而，目前的現(xiàn)狀是，在我國企業(yè)內(nèi)部的審計人員中，很多是來自于企業(yè)財務(wù)部門，他們本身并沒有接受過專業(yè)化的審計訓練，缺乏獨立和足夠的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等方面的經(jīng)驗；此外，他們擁有專業(yè)職稱的比例不高，而企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)中的經(jīng)濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備也往往比例太低，有的甚至為零。以上這些現(xiàn)實情況就使得我國企業(yè)內(nèi)部審計效果性和權(quán)威性受到了嚴重的影響，難以形成穩(wěn)定的審計職業(yè)化群體，導致了我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。

2 完善我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議

通過以上對于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度中所存在問題的詳細分析和探究，不難發(fā)現(xiàn)，這些問題的解決是促進我國企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)和因素，因此，現(xiàn)就從以下幾個方面來進行企業(yè)內(nèi)部審計制度完善的建議。

2.1 在我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立和實施過程中要嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來確立企業(yè)在內(nèi)部審計制度中的獨立性

要對《審計法》中的使用范圍性規(guī)定進行符合我國實際的修改，將民營企業(yè)的內(nèi)部審計制度也要考慮在內(nèi)，使得我國企業(yè)無論是國有的，還是民營的，都要按照《公司法》的規(guī)定建立獨立、符合法定要求的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)作為股份公司(包括民營公司在內(nèi))申請上市的重要法定條件之一，并予以切實落實和執(zhí)行，這是應(yīng)該必須堅持和貫徹的原則和前提。

2.2 要明確我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置模式上的獨立地位，提高其實際操作的獨立性

為此，可以將我國企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)交由董事會直接領(lǐng)導，這樣就可以最大限度地體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。此外，還要進行相應(yīng)制度保障措施來保證我國企業(yè)內(nèi)部審計過程的獨立性和審計結(jié)果的獨立性，嚴格禁止企業(yè)中董事會或是其他人員對于審計過程和審計結(jié)構(gòu)的插手，切實保證我國企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果客觀性、透明性、獨立性的實施和落實。只有這樣才可以增強企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性，使得企業(yè)內(nèi)部審計制度的有效性和可信度得以提高和實施貫徹。

2.3 針對我國企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高的問題，要以提高我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)為目標，并以此來樹立審計結(jié)果的權(quán)威性和操作性

如前所述，要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性和權(quán)威性，高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計人員是必不可缺的重要因素。企業(yè)要面對其所處的新型發(fā)展趨勢和環(huán)境，加強公司內(nèi)部審計人員隊伍的建設(shè)，以此來不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。為此，可以從以下幾個方面進行。

(1)提高我國企業(yè)內(nèi)部審計人員上崗資格的獲取條件來激發(fā)其綜合素質(zhì)的提高。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立的國際注冊內(nèi)部審計師制度，我國也可以開展相關(guān)的注冊內(nèi)部審計師資格考試辦法及其考試，以此來提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的從業(yè)門檻，從而達到提升企業(yè)內(nèi)部審計人員建設(shè)隊伍的整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)的目的。

(2)改進并完善我國企業(yè)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。單是由財會人員結(jié)構(gòu)來組成企業(yè)內(nèi)部審計人員的傳統(tǒng)審計人員結(jié)構(gòu)構(gòu)成已經(jīng)遠遠不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要了，必須要予以改變和完善。隨著我國企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷擴展和我國內(nèi)部審計層次的不斷提升，有關(guān)于工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)人員需要按比例配置并與財會人員一起共同構(gòu)成我國企業(yè)內(nèi)部審計人員構(gòu)成。

(3)對于我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員在培訓和考核方面的要求也要進行提高和完善。作為企業(yè)一方，它要為其內(nèi)部升級人員在知識結(jié)構(gòu)多元化和綜合素質(zhì)提高等方面充分提供有利條件，努力培養(yǎng)出精通財會、審計、企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律以及計算機等多方面專業(yè)知識的綜合型人才。此外，還要加強內(nèi)部審計人員的競爭意識，使得他們可以從自身角度來認識到綜合素質(zhì)提高的重要意義，不斷主動要求其自身專業(yè)知識的提高和更新以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的更高要求和更新要求，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性和權(quán)威性作出巨大的貢獻。

通過以上論述，不難發(fā)現(xiàn)，通過存在于企業(yè)內(nèi)部審計制度問題的分析以及對這些問題提出的建設(shè)性措施，企業(yè)必定會在其自身的發(fā)展中得以注意和應(yīng)用，從而促進其健康有序地良性發(fā)展并在此過程中不斷進步和完善。

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2096-0298(2015)04(a)-152-02