論完善企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的若干思考

西北民族大學(xué) 賈 筱

論完善企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的若干思考

西北民族大學(xué) 賈 筱

隨著國家市場經(jīng)濟體制改革創(chuàng)新的步伐不斷加快，加之新會計準則的出臺，企業(yè)內(nèi)部控制制度及會計管理逐漸顯露出種種問題，作為會計水平提升的主要推力，內(nèi)控制度建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)長遠發(fā)展的重要制度保障，對財務(wù)信息的可靠程度和財政資金的安全程度都形成了一定的影響。由此，如何加強內(nèi)控制度建設(shè)、提升會計水平成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中亟待解決的問題。

新會計準則 財務(wù)管理 內(nèi)部控制 會計管理

所謂內(nèi)部控制，即借助會計工作的力量對單位開展引導(dǎo)和控制，實現(xiàn)對財務(wù)工作效率和社會效益的提升?，F(xiàn)實中，較多企業(yè)內(nèi)部控制仍存在類似缺乏清晰的制度、會計核算缺乏真實性、監(jiān)督力度不到位等負面問題。因此，本文展開對企業(yè)內(nèi)部控制完善路徑的探究具有相當(dāng)顯著的現(xiàn)實意義。

1 會計內(nèi)控管理的理論支撐

1.1 會計內(nèi)控管理基礎(chǔ)釋義

內(nèi)部控制是一種綜合性的管理手段，是企業(yè)或單位內(nèi)部的各級管理部門，通過相應(yīng)的管理制度及手段，不斷提高經(jīng)營效率，提高單位經(jīng)營管理的科學(xué)性，保證單位財產(chǎn)的完整與安全，確保會計信息的真實可靠，并使單位的發(fā)展策略符合國家法律法規(guī)的要求。從根本上說，會計內(nèi)部控制管理工作是企業(yè)的一種自律行為，是其積極應(yīng)對各種發(fā)展風(fēng)險和挑戰(zhàn)而采取的一系列風(fēng)險控制、制度管理的方法或者措施。同時，會計內(nèi)部控制管理工作還是一項系統(tǒng)工程，它貫穿于企業(yè)發(fā)展及業(yè)務(wù)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，包括發(fā)票的審核等。從狹義上來說，會計內(nèi)部控制和管理是指相關(guān)人員為了進一步維護資金和會計信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。由此，在企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的過程中，工作人員要遵循科學(xué)的、合法的、全面的以及高效的指導(dǎo)原則或者方針，并嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)的基本要求認真開展工作。

1.2 會計內(nèi)控管理實踐意義

近年來，企業(yè)財務(wù)管理改革對內(nèi)部控制建設(shè)步伐的加快具有一定的必然性，對內(nèi)部管理水平也提出了更高的要求。在市場競爭白熱化的當(dāng)下，常規(guī)的經(jīng)營活動已經(jīng)難以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須努力提高內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率，確保經(jīng)營活動的科學(xué)性，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，才能實現(xiàn)在競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。會計內(nèi)控管理不僅有助于強化企業(yè)內(nèi)部管理，還有助于實現(xiàn)自我約束和自我管理，保障經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展；同時，亦有助于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，有效規(guī)避會計信息失真的問題，確保會計信息的準確性和完整性。此外，還能在一定程度上促進企業(yè)精神與文化建設(shè)，杜絕“涉貪”等利用企業(yè)財務(wù)漏洞所從事的違法行為的發(fā)生，從根本上打擊、杜絕損害企業(yè)利益的種種行為的出現(xiàn)。

2 企業(yè)會計內(nèi)控管理工作現(xiàn)狀

2.1 人力資源管理不當(dāng)，致會計人員素質(zhì)偏低

就目前情況來看，部分企業(yè)將目光集中于擴大市場份額方面，而忽視了會計內(nèi)控管理工作的重要性，無形中放大了業(yè)務(wù)發(fā)展過程中需面臨的風(fēng)險指數(shù)。比如，在人員招聘過程中，人事部門并沒有充分考核應(yīng)聘人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及思想道德素質(zhì)，繼而影響了會計工作的連續(xù)、順利進行；又或是并未對會計從業(yè)人員定期展開教育培訓(xùn)，培訓(xùn)方式落后，仍在沿用“師傅帶徒弟”的培訓(xùn)方法，而受制于部分“師傅”自身專業(yè)素質(zhì)不強，導(dǎo)致培訓(xùn)效率相對較低；此外，還有部分會計從業(yè)人員對本職工作缺乏責(zé)任心，業(yè)務(wù)技能不高且學(xué)習(xí)能力較差，導(dǎo)致部分人員為飽私囊而利用職務(wù)便利以權(quán)謀私，給企業(yè)造成較大經(jīng)濟損失。

2.2 業(yè)務(wù)發(fā)展與會計內(nèi)控間發(fā)展不協(xié)調(diào)

企業(yè)的會計內(nèi)部控制管理工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，該工程的順利“施工”與“竣工”需要全體工作人員的努力與配合。但就當(dāng)前情況來看，不少企業(yè)對于會計內(nèi)部控制管理工作意識較為淡薄，且專業(yè)技能水平偏低，從而難以正常推進各項工作的開展。同時，部分管理層也并沒有真正認識到會計內(nèi)部控制管理的作用所在，往往將內(nèi)控工作歸類于基本操作規(guī)范類，忽視了內(nèi)部會計控制管理工作的重要性，相關(guān)人員總是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖來把握發(fā)展的主方向，時而擴大業(yè)務(wù)發(fā)展，忽視內(nèi)控風(fēng)險；時而加大風(fēng)險控制，影響業(yè)務(wù)發(fā)展，兩者并沒有實現(xiàn)協(xié)調(diào)平衡發(fā)展，由此造成各種規(guī)范的缺失而給企業(yè)埋下眾多安全隱患。

2.3 會計內(nèi)控制度不符合企業(yè)發(fā)展實際

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷提高、現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，原有的、老式的會計內(nèi)部控制管理制度已經(jīng)不適合當(dāng)前社會發(fā)展的需要，也不符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的具體要求，例如會計電算化這類利用信息設(shè)備和科學(xué)技術(shù)的財務(wù)管理方式都已

逐漸普及開來。然而與西方發(fā)達國家相比，我國會計內(nèi)部控制管理制度起步與發(fā)展較晚，內(nèi)控管理工作還有待進一步提高。具體的說，一是會計內(nèi)控管理制度并沒有形成體系，帶有一定的片面性，也沒有對內(nèi)部操作的流程及評價標(biāo)準等進行具體化說明，不僅不利于相關(guān)從業(yè)人員充分認識工作的重要性，也使相關(guān)部門難以對內(nèi)部控制管理制度的實際情況作出合理而正確的評價，有礙各部門間的合作，嚴重影響工作效率的同時也削弱了會計內(nèi)部控制管理效能的發(fā)揮。除此之外，還有部分企業(yè)過于重視業(yè)務(wù)發(fā)展，而忽視了制度建設(shè)的意義及重要性，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度的建立和發(fā)展相對落后；或是經(jīng)常出臺各種規(guī)范或者制度，但各制度內(nèi)容并不合理亦不協(xié)調(diào)，無法形成制度體系。需要明確的是，會計內(nèi)部控制管理工作是一個動態(tài)發(fā)展的過程，需要貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)容陳腐的會計內(nèi)控管理制度已明顯不適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展的實際需要。

2.4 內(nèi)控管理制度執(zhí)行與落實難以到位

由于內(nèi)控管理制度理論性過強，會計人員多數(shù)只知道有規(guī)章制度，卻不知道應(yīng)該如何去實行、如何去操作，所以實際操作性并不高。同時，部分會計人員在工作時主觀隨意性較大，缺乏對制度的深入了解，經(jīng)常在出現(xiàn)一些問題或者錯誤時不依照制度解決，大都憑經(jīng)驗敷衍了事，因此制度的執(zhí)行也不徹底。就整體情況來看，企業(yè)在實際運營過程中多數(shù)沒有嚴格遵循相關(guān)的內(nèi)控制度，也沒有貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，導(dǎo)致各種違法、違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，會計人員違規(guī)操作現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。部分企業(yè)人事部因沒有準確地定員定崗，使得部分人員身兼數(shù)職，不利于形成規(guī)范的崗位制衡機制，等等。

3 完善企業(yè)會計內(nèi)控管理體系的具體措施

3.1 加大內(nèi)控管理人才隊伍建設(shè)進程

提高全體會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)，是完善會計內(nèi)控管理制度的必然要求。會計人員要樹立以人為本的工作理念，加強隊伍建設(shè)，提高工作責(zé)任感。同時，還要建立健全激勵機制，對工作表現(xiàn)優(yōu)異的人員給予一定的獎勵，并將其與基本福利制度掛鉤。比如，在招聘過程中要嚴格遵循“能者上”的原則，擇優(yōu)錄取具備較高人格魅力、組織能力強，且精通會計業(yè)務(wù)的應(yīng)聘人員。當(dāng)然，也要考察每個工作人員的思想道德素質(zhì)的高低；在選擇人員錄用之后，要適當(dāng)設(shè)定實習(xí)期，考察工作人員的表現(xiàn)，并進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)崗，采用多種形式的教育培訓(xùn)手段，加強崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，全面提高工作人員的素質(zhì)。

3.2 聯(lián)系實際制定內(nèi)控管理制度規(guī)范

制度是行為的保障。建立一套完整的會計內(nèi)控管理制度，有利于及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過程中存在的問題，幫助企業(yè)化解各種潛在的風(fēng)險。首先，內(nèi)控管理制度要立足于國家會計制度及相關(guān)法律的基礎(chǔ)之上，必須充分考慮本單位發(fā)展的實際情況，對現(xiàn)行各項管理制度的內(nèi)容、效果等進行分析和梳理，并進行及時的修改和補充。針對原規(guī)定不明確的地方，要進一步展開研究，形成一個全面性、系統(tǒng)性以及較強操作性的內(nèi)控管理制度體系，保證內(nèi)控工作“有章可循、有據(jù)可依”。其次，要著眼于現(xiàn)行管理制度的薄弱環(huán)節(jié)，促進制度建設(shè)與企業(yè)業(yè)務(wù)開展的均衡發(fā)展，不斷完善會計業(yè)務(wù)開展過程中的風(fēng)險識別和風(fēng)險控制制度，做好管理制度應(yīng)用的經(jīng)驗總結(jié)，在應(yīng)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行內(nèi)控管理工作時，還要注意約束制度的執(zhí)行，確保各項技術(shù)得以“用之有道”。

3.3 強化現(xiàn)行各項內(nèi)控制度執(zhí)行力度

制度只有被利用，才能充分發(fā)揮作用。這就要求制定的制度具有一定的可行性。所以，企業(yè)會計內(nèi)控管理工作必須嚴格遵循規(guī)章制度進行業(yè)務(wù)操作，還要在業(yè)務(wù)實踐過程中，不斷更新和完善相應(yīng)的制度。如何加大執(zhí)行力度，具體可從以下幾個方面入手。

第一，加強各個環(huán)節(jié)的程序控制工作，確保企業(yè)會計工作的規(guī)范操作。貫徹執(zhí)行各項會計管理規(guī)章制度和操作章程，加強日常工作審查，杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生。

第二，加強對會計工作重點崗位和工作環(huán)節(jié)的控制管理工作。條件成熟的企業(yè)可實行崗位輪換制度，每隔一定時間就對各種工作進行輪流換班，使得內(nèi)控管理工作能夠長期處于被檢查和被監(jiān)督的狀態(tài)之下，各種會計風(fēng)險也很容易被識別出來。

第三，強化業(yè)務(wù)辦理過程中的各種安全保障機制。比如，在財務(wù)核算方面，必須將現(xiàn)金與有價單證分開，工作內(nèi)容由不同的人分別完成；款項的支付與賬簿的記載工作必須依據(jù)有效且真實的憑證，且經(jīng)專人審核，等等。

第四，落實會計崗位工作責(zé)任制度，將各個環(huán)節(jié)進行細分，將工作落實到個人。一旦出現(xiàn)問題，便可“順藤摸瓜”直接追究具體人員責(zé)任。

3.4 健全內(nèi)部控制管理工作監(jiān)督機制

由于各種主客觀因素的影響，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理工作過程中難免會出現(xiàn)各類問題。建立健全的會計監(jiān)督檢查機制，能夠有效應(yīng)對風(fēng)險和防范風(fēng)險，維護企業(yè)的良好發(fā)展秩序。首先，加強監(jiān)督隊伍建設(shè)，選聘優(yōu)秀的稽核人員。為確?；巳藛T能充分勝任自己所從事的工作，應(yīng)選擇熟悉金融行業(yè)規(guī)范和法律規(guī)定，且從業(yè)多年的人員；同時，對在崗的稽核人員，還要定期開展教育和培訓(xùn)工作，不斷提高其思想道德素質(zhì)和專業(yè)技能，以便其更積極、更認真地對待自己的本職工作。其次，積極運用先進信息技術(shù)手段，提高稽查工作的效率和效果。如對計算機技術(shù)的應(yīng)用，可輔助監(jiān)督人員提高稽查、監(jiān)督工作的力度和頻率，降低勞動強度，提升勞動力成本投入價值，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。此外，條件成熟的企業(yè)還可組建一支專門的會計專家檢查團隊，加快技術(shù)創(chuàng)新，不斷優(yōu)化監(jiān)督檢查流程，充分利用已有的技術(shù)模型及各種處理手段，提升非現(xiàn)場檢驗的平臺質(zhì)量，建立一個上下聯(lián)動、權(quán)責(zé)明確的監(jiān)督體系。只有這樣，企業(yè)才能建立起一個較為完善的工作網(wǎng)絡(luò)體系，保證各項工作的效率和效果。

4 結(jié)語

綜上所述，重視企業(yè)會計內(nèi)部控制管理與完善內(nèi)部控制體系是實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的需要，也是一個需要長期堅持的過程。于此過程中不斷完善企業(yè)會計內(nèi)部控制管理工作，并逐步提高其水平，對各企業(yè)乃至整體市場經(jīng)濟體系的穩(wěn)定均有著重要意義。

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2096-0298(2015)04(a)-031-03