西北民族大學(xué) 賈 筱
論完善企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的若干思考
西北民族大學(xué) 賈 筱
隨著國家市場經(jīng)濟體制改革創(chuàng)新的步伐不斷加快,加之新會計準則的出臺,企業(yè)內(nèi)部控制制度及會計管理逐漸顯露出種種問題,作為會計水平提升的主要推力,內(nèi)控制度建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)長遠發(fā)展的重要制度保障,對財務(wù)信息的可靠程度和財政資金的安全程度都形成了一定的影響。由此,如何加強內(nèi)控制度建設(shè)、提升會計水平成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中亟待解決的問題。
新會計準則 財務(wù)管理 內(nèi)部控制 會計管理
所謂內(nèi)部控制,即借助會計工作的力量對單位開展引導(dǎo)和控制,實現(xiàn)對財務(wù)工作效率和社會效益的提升?,F(xiàn)實中,較多企業(yè)內(nèi)部控制仍存在類似缺乏清晰的制度、會計核算缺乏真實性、監(jiān)督力度不到位等負面問題。因此,本文展開對企業(yè)內(nèi)部控制完善路徑的探究具有相當(dāng)顯著的現(xiàn)實意義。
1.1 會計內(nèi)控管理基礎(chǔ)釋義
內(nèi)部控制是一種綜合性的管理手段,是企業(yè)或單位內(nèi)部的各級管理部門,通過相應(yīng)的管理制度及手段,不斷提高經(jīng)營效率,提高單位經(jīng)營管理的科學(xué)性,保證單位財產(chǎn)的完整與安全,確保會計信息的真實可靠,并使單位的發(fā)展策略符合國家法律法規(guī)的要求。從根本上說,會計內(nèi)部控制管理工作是企業(yè)的一種自律行為,是其積極應(yīng)對各種發(fā)展風(fēng)險和挑戰(zhàn)而采取的一系列風(fēng)險控制、制度管理的方法或者措施。同時,會計內(nèi)部控制管理工作還是一項系統(tǒng)工程,它貫穿于企業(yè)發(fā)展及業(yè)務(wù)發(fā)展的各個環(huán)節(jié),包括發(fā)票的審核等。從狹義上來說,會計內(nèi)部控制和管理是指相關(guān)人員為了進一步維護資金和會計信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。由此,在企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的過程中,工作人員要遵循科學(xué)的、合法的、全面的以及高效的指導(dǎo)原則或者方針,并嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)的基本要求認真開展工作。
1.2 會計內(nèi)控管理實踐意義
近年來,企業(yè)財務(wù)管理改革對內(nèi)部控制建設(shè)步伐的加快具有一定的必然性,對內(nèi)部管理水平也提出了更高的要求。在市場競爭白熱化的當(dāng)下,常規(guī)的經(jīng)營活動已經(jīng)難以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的要求,必須努力提高內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率,確保經(jīng)營活動的科學(xué)性,加大內(nèi)部監(jiān)督力度,才能實現(xiàn)在競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。會計內(nèi)控管理不僅有助于強化企業(yè)內(nèi)部管理,還有助于實現(xiàn)自我約束和自我管理,保障經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展;同時,亦有助于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量,有效規(guī)避會計信息失真的問題,確保會計信息的準確性和完整性。此外,還能在一定程度上促進企業(yè)精神與文化建設(shè),杜絕“涉貪”等利用企業(yè)財務(wù)漏洞所從事的違法行為的發(fā)生,從根本上打擊、杜絕損害企業(yè)利益的種種行為的出現(xiàn)。
2.1 人力資源管理不當(dāng),致會計人員素質(zhì)偏低
就目前情況來看,部分企業(yè)將目光集中于擴大市場份額方面,而忽視了會計內(nèi)控管理工作的重要性,無形中放大了業(yè)務(wù)發(fā)展過程中需面臨的風(fēng)險指數(shù)。比如,在人員招聘過程中,人事部門并沒有充分考核應(yīng)聘人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及思想道德素質(zhì),繼而影響了會計工作的連續(xù)、順利進行;又或是并未對會計從業(yè)人員定期展開教育培訓(xùn),培訓(xùn)方式落后,仍在沿用“師傅帶徒弟”的培訓(xùn)方法,而受制于部分“師傅”自身專業(yè)素質(zhì)不強,導(dǎo)致培訓(xùn)效率相對較低;此外,還有部分會計從業(yè)人員對本職工作缺乏責(zé)任心,業(yè)務(wù)技能不高且學(xué)習(xí)能力較差,導(dǎo)致部分人員為飽私囊而利用職務(wù)便利以權(quán)謀私,給企業(yè)造成較大經(jīng)濟損失。
2.2 業(yè)務(wù)發(fā)展與會計內(nèi)控間發(fā)展不協(xié)調(diào)
企業(yè)的會計內(nèi)部控制管理工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,該工程的順利“施工”與“竣工”需要全體工作人員的努力與配合。但就當(dāng)前情況來看,不少企業(yè)對于會計內(nèi)部控制管理工作意識較為淡薄,且專業(yè)技能水平偏低,從而難以正常推進各項工作的開展。同時,部分管理層也并沒有真正認識到會計內(nèi)部控制管理的作用所在,往往將內(nèi)控工作歸類于基本操作規(guī)范類,忽視了內(nèi)部會計控制管理工作的重要性,相關(guān)人員總是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖來把握發(fā)展的主方向,時而擴大業(yè)務(wù)發(fā)展,忽視內(nèi)控風(fēng)險;時而加大風(fēng)險控制,影響業(yè)務(wù)發(fā)展,兩者并沒有實現(xiàn)協(xié)調(diào)平衡發(fā)展,由此造成各種規(guī)范的缺失而給企業(yè)埋下眾多安全隱患。
2.3 會計內(nèi)控制度不符合企業(yè)發(fā)展實際
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷提高、現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷涌現(xiàn),原有的、老式的會計內(nèi)部控制管理制度已經(jīng)不適合當(dāng)前社會發(fā)展的需要,也不符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的具體要求,例如會計電算化這類利用信息設(shè)備和科學(xué)技術(shù)的財務(wù)管理方式都已
逐漸普及開來。然而與西方發(fā)達國家相比,我國會計內(nèi)部控制管理制度起步與發(fā)展較晚,內(nèi)控管理工作還有待進一步提高。具體的說,一是會計內(nèi)控管理制度并沒有形成體系,帶有一定的片面性,也沒有對內(nèi)部操作的流程及評價標(biāo)準等進行具體化說明,不僅不利于相關(guān)從業(yè)人員充分認識工作的重要性,也使相關(guān)部門難以對內(nèi)部控制管理制度的實際情況作出合理而正確的評價,有礙各部門間的合作,嚴重影響工作效率的同時也削弱了會計內(nèi)部控制管理效能的發(fā)揮。除此之外,還有部分企業(yè)過于重視業(yè)務(wù)發(fā)展,而忽視了制度建設(shè)的意義及重要性,導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度的建立和發(fā)展相對落后;或是經(jīng)常出臺各種規(guī)范或者制度,但各制度內(nèi)容并不合理亦不協(xié)調(diào),無法形成制度體系。需要明確的是,會計內(nèi)部控制管理工作是一個動態(tài)發(fā)展的過程,需要貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的各個環(huán)節(jié),內(nèi)容陳腐的會計內(nèi)控管理制度已明顯不適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展的實際需要。
2.4 內(nèi)控管理制度執(zhí)行與落實難以到位
由于內(nèi)控管理制度理論性過強,會計人員多數(shù)只知道有規(guī)章制度,卻不知道應(yīng)該如何去實行、如何去操作,所以實際操作性并不高。同時,部分會計人員在工作時主觀隨意性較大,缺乏對制度的深入了解,經(jīng)常在出現(xiàn)一些問題或者錯誤時不依照制度解決,大都憑經(jīng)驗敷衍了事,因此制度的執(zhí)行也不徹底。就整體情況來看,企業(yè)在實際運營過程中多數(shù)沒有嚴格遵循相關(guān)的內(nèi)控制度,也沒有貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的基本要求,導(dǎo)致各種違法、違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。比如,會計人員違規(guī)操作現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。部分企業(yè)人事部因沒有準確地定員定崗,使得部分人員身兼數(shù)職,不利于形成規(guī)范的崗位制衡機制,等等。
3.1 加大內(nèi)控管理人才隊伍建設(shè)進程
提高全體會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì),是完善會計內(nèi)控管理制度的必然要求。會計人員要樹立以人為本的工作理念,加強隊伍建設(shè),提高工作責(zé)任感。同時,還要建立健全激勵機制,對工作表現(xiàn)優(yōu)異的人員給予一定的獎勵,并將其與基本福利制度掛鉤。比如,在招聘過程中要嚴格遵循“能者上”的原則,擇優(yōu)錄取具備較高人格魅力、組織能力強,且精通會計業(yè)務(wù)的應(yīng)聘人員。當(dāng)然,也要考察每個工作人員的思想道德素質(zhì)的高低;在選擇人員錄用之后,要適當(dāng)設(shè)定實習(xí)期,考察工作人員的表現(xiàn),并進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)崗,采用多種形式的教育培訓(xùn)手段,加強崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),全面提高工作人員的素質(zhì)。
3.2 聯(lián)系實際制定內(nèi)控管理制度規(guī)范
制度是行為的保障。建立一套完整的會計內(nèi)控管理制度,有利于及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過程中存在的問題,幫助企業(yè)化解各種潛在的風(fēng)險。首先,內(nèi)控管理制度要立足于國家會計制度及相關(guān)法律的基礎(chǔ)之上,必須充分考慮本單位發(fā)展的實際情況,對現(xiàn)行各項管理制度的內(nèi)容、效果等進行分析和梳理,并進行及時的修改和補充。針對原規(guī)定不明確的地方,要進一步展開研究,形成一個全面性、系統(tǒng)性以及較強操作性的內(nèi)控管理制度體系,保證內(nèi)控工作“有章可循、有據(jù)可依”。其次,要著眼于現(xiàn)行管理制度的薄弱環(huán)節(jié),促進制度建設(shè)與企業(yè)業(yè)務(wù)開展的均衡發(fā)展,不斷完善會計業(yè)務(wù)開展過程中的風(fēng)險識別和風(fēng)險控制制度,做好管理制度應(yīng)用的經(jīng)驗總結(jié),在應(yīng)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行內(nèi)控管理工作時,還要注意約束制度的執(zhí)行,確保各項技術(shù)得以“用之有道”。
3.3 強化現(xiàn)行各項內(nèi)控制度執(zhí)行力度
制度只有被利用,才能充分發(fā)揮作用。這就要求制定的制度具有一定的可行性。所以,企業(yè)會計內(nèi)控管理工作必須嚴格遵循規(guī)章制度進行業(yè)務(wù)操作,還要在業(yè)務(wù)實踐過程中,不斷更新和完善相應(yīng)的制度。如何加大執(zhí)行力度,具體可從以下幾個方面入手。
第一,加強各個環(huán)節(jié)的程序控制工作,確保企業(yè)會計工作的規(guī)范操作。貫徹執(zhí)行各項會計管理規(guī)章制度和操作章程,加強日常工作審查,杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生。
第二,加強對會計工作重點崗位和工作環(huán)節(jié)的控制管理工作。條件成熟的企業(yè)可實行崗位輪換制度,每隔一定時間就對各種工作進行輪流換班,使得內(nèi)控管理工作能夠長期處于被檢查和被監(jiān)督的狀態(tài)之下,各種會計風(fēng)險也很容易被識別出來。
第三,強化業(yè)務(wù)辦理過程中的各種安全保障機制。比如,在財務(wù)核算方面,必須將現(xiàn)金與有價單證分開,工作內(nèi)容由不同的人分別完成;款項的支付與賬簿的記載工作必須依據(jù)有效且真實的憑證,且經(jīng)專人審核,等等。
第四,落實會計崗位工作責(zé)任制度,將各個環(huán)節(jié)進行細分,將工作落實到個人。一旦出現(xiàn)問題,便可“順藤摸瓜”直接追究具體人員責(zé)任。
3.4 健全內(nèi)部控制管理工作監(jiān)督機制
由于各種主客觀因素的影響,企業(yè)會計內(nèi)部控制管理工作過程中難免會出現(xiàn)各類問題。建立健全的會計監(jiān)督檢查機制,能夠有效應(yīng)對風(fēng)險和防范風(fēng)險,維護企業(yè)的良好發(fā)展秩序。首先,加強監(jiān)督隊伍建設(shè),選聘優(yōu)秀的稽核人員。為確?;巳藛T能充分勝任自己所從事的工作,應(yīng)選擇熟悉金融行業(yè)規(guī)范和法律規(guī)定,且從業(yè)多年的人員;同時,對在崗的稽核人員,還要定期開展教育和培訓(xùn)工作,不斷提高其思想道德素質(zhì)和專業(yè)技能,以便其更積極、更認真地對待自己的本職工作。其次,積極運用先進信息技術(shù)手段,提高稽查工作的效率和效果。如對計算機技術(shù)的應(yīng)用,可輔助監(jiān)督人員提高稽查、監(jiān)督工作的力度和頻率,降低勞動強度,提升勞動力成本投入價值,最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。此外,條件成熟的企業(yè)還可組建一支專門的會計專家檢查團隊,加快技術(shù)創(chuàng)新,不斷優(yōu)化監(jiān)督檢查流程,充分利用已有的技術(shù)模型及各種處理手段,提升非現(xiàn)場檢驗的平臺質(zhì)量,建立一個上下聯(lián)動、權(quán)責(zé)明確的監(jiān)督體系。只有這樣,企業(yè)才能建立起一個較為完善的工作網(wǎng)絡(luò)體系,保證各項工作的效率和效果。
綜上所述,重視企業(yè)會計內(nèi)部控制管理與完善內(nèi)部控制體系是實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的需要,也是一個需要長期堅持的過程。于此過程中不斷完善企業(yè)會計內(nèi)部控制管理工作,并逐步提高其水平,對各企業(yè)乃至整體市場經(jīng)濟體系的穩(wěn)定均有著重要意義。
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A
2096-0298(2015)04(a)-031-03