基于內(nèi)部控制五要素分析的ST研究所內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

李生賀

基于內(nèi)部控制五要素分析的ST研究所內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

李生賀

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及可靠性越來(lái)越受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。特別是十八大以后，社會(huì)輿論對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)范性及使用效率尤為關(guān)注。內(nèi)部控制制度作為單位日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性、可以保證單位資產(chǎn)的安全完整和有效利用、可以保證單位運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及各項(xiàng)方針和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。本文從內(nèi)部控制5要素入手，在簡(jiǎn)單闡述5要素基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分析ST研究所現(xiàn)有內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，最后根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論對(duì)ST研究所的內(nèi)部控制提出改進(jìn)對(duì)策。

科研事業(yè)單位；內(nèi)部控制五要素；內(nèi)部控制問(wèn)題；內(nèi)部控制對(duì)策

引言

我國(guó)的內(nèi)部控制制度發(fā)展較西方國(guó)家晚了很多，第一次從法律層面上要求必須建立健全內(nèi)部控制的文件是在1999年的《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息的重要性及敏感性越來(lái)越突出，國(guó)家越來(lái)越意識(shí)到完善內(nèi)部控制制度的重要性。財(cái)政部在2001年到2004年間陸續(xù)制定并發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高其經(jīng)營(yíng)管理水平，2008年6月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是首部適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。財(cái)政部于2012年11月29日印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)，于2014年1月1日起執(zhí)行，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正式拉開(kāi)序幕。ST研究所作為我國(guó)科研事業(yè)單位，按照上級(jí)部門(mén)的統(tǒng)一部署安排，要求參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》來(lái)規(guī)范本單位的內(nèi)部控制體系。

一、從內(nèi)部控制五要素分析ST研究所內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)的人及它所處的環(huán)境，是任何企業(yè)的核心，是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等。ST研究所整體的控制環(huán)境是好的，有較好的企業(yè)文化，能夠傳達(dá)單位正直、誠(chéng)實(shí)的道德規(guī)范，有較為完善的組織架構(gòu)及各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限等。但在內(nèi)控實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中還是存在一些問(wèn)題，如，有些部門(mén)對(duì)授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)理解還不太清楚，導(dǎo)致在執(zhí)行權(quán)利時(shí)審核不到位、審批不準(zhǔn)確；審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行機(jī)制不健全，人員配置不科學(xué)，導(dǎo)致功能欠缺。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制，而且要隨著環(huán)境的變化不斷更新評(píng)估改變控制手段。ST研究所的目標(biāo)之一做好科學(xué)研究，為國(guó)家科技發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)。從財(cái)務(wù)角度的目標(biāo)便是保障科學(xué)研究的順利進(jìn)行，包括科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算申請(qǐng)、預(yù)算執(zhí)行與驗(yàn)收決算。而在科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)行的全部過(guò)程中就會(huì)有來(lái)自外部和內(nèi)部的分險(xiǎn)需要加以評(píng)估。如：內(nèi)部的，是否會(huì)有科研舞弊現(xiàn)象？是否會(huì)有挪、串、非法轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費(fèi)形成小金庫(kù)現(xiàn)象？各項(xiàng)規(guī)章制度的設(shè)立是否符合國(guó)家政策規(guī)定保障科研經(jīng)費(fèi)安全？外部的，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合同簽訂是否能夠保障單位權(quán)益？招投標(biāo)是否能夠避開(kāi)“圍標(biāo)”找到合適的供應(yīng)商？收到的試驗(yàn)產(chǎn)品是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求？等等。只有保證上述來(lái)自?xún)?nèi)部的和外部的風(fēng)險(xiǎn)加以認(rèn)真分析評(píng)估才能夠在財(cái)務(wù)上保障科學(xué)研究的順利進(jìn)行。而ST研究所在內(nèi)控設(shè)置時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這方面工作還是不夠重視，在部分控制點(diǎn)上存在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，主要包括：高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析、審批、異常報(bào)告制度、保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)、職責(zé)分工等。ST研究所領(lǐng)導(dǎo)班子非常重視控制活動(dòng)，在財(cái)政部日印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)后便安排布置單位的內(nèi)控體系。但控制活動(dòng)的安排一方面不是建立在充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的，所以控制活動(dòng)的準(zhǔn)確性和效果就受到很大影響。

（四）信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及法律遵循方面的責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。信息的質(zhì)量至關(guān)重要，包括內(nèi)容相關(guān)性、提供及時(shí)性、時(shí)效性、準(zhǔn)確性及可獲得性等。而內(nèi)部的溝通要使每一個(gè)人都了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)方面，系統(tǒng)如何工作，以及他（她）本人在系統(tǒng)中的角色和職責(zé)。而外部的溝通可以促進(jìn)單位內(nèi)控系統(tǒng)的不斷完善，如上級(jí)主管部門(mén)提供的審閱或檢查結(jié)果能夠揭示控制的弱點(diǎn)，據(jù)此可以改進(jìn)內(nèi)控安排。信息質(zhì)量方面都是每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的匯總，ST研究所這方面做的不錯(cuò)，只是及時(shí)性上可以再提高些。而ST研究所在信息溝通方面還是存在一些問(wèn)題，如信息多停留在中層管理人員甚至高層管理人員，使得具體工作人員在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)有些把握不準(zhǔn)；再有與上級(jí)溝通后得到的結(jié)果反饋到內(nèi)控體系后，需要調(diào)整的環(huán)節(jié)落實(shí)不夠及時(shí)準(zhǔn)確。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，應(yīng)建立檢查和報(bào)告體制。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程，確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)。而ST研究所目前只有內(nèi)部控制建立工作小組，并沒(méi)有建立有針對(duì)性的檢查和報(bào)告體制，只是將該項(xiàng)職責(zé)劃分到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這就在控制活動(dòng)環(huán)節(jié)中職責(zé)分工上存在不足。

二、ST研究所現(xiàn)行內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

（一）重視程度不夠

ST研究所目前的內(nèi)部控制制度是依據(jù)財(cái)政部2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)設(shè)計(jì)的。由于ST研究所為科研事業(yè)單位，單位在政策執(zhí)行角度是高度重視國(guó)家新規(guī)章制度的推行，所領(lǐng)導(dǎo)班子接到上級(jí)文件通知后，在第一時(shí)間開(kāi)會(huì)布置內(nèi)控體系建立工作，并成立了以中層管理干部為核心的內(nèi)控制度建立小組。但后期的實(shí)質(zhì)操作及政策在以科學(xué)家為代表的全體工作人員中宣傳不夠。

（二）業(yè)務(wù)水平不夠

內(nèi)部控制工作小組成員缺乏對(duì)內(nèi)控實(shí)質(zhì)的理解，并沒(méi)有全面的從內(nèi)控設(shè)計(jì)五要素角度來(lái)實(shí)施制度設(shè)計(jì)，而是單一的根據(jù)內(nèi)控具體業(yè)務(wù)規(guī)范來(lái)分配每個(gè)部門(mén)該負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)模塊，每個(gè)部門(mén)又安排具體業(yè)務(wù)人員來(lái)設(shè)計(jì)安排具體的業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。如財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的貨幣資金內(nèi)部控制，就由財(cái)務(wù)處出納崗人員提出設(shè)計(jì)初步方案，然后由處長(zhǎng)修改定稿。這樣的設(shè)計(jì)就形成了實(shí)際業(yè)務(wù)人員根據(jù)具體業(yè)務(wù)流程來(lái)查找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，再根據(jù)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的不同特點(diǎn)來(lái)安排控制制度。

（三）組織架構(gòu)不健全

研究所只成立了工作小組，將監(jiān)督等其他職責(zé)分配到了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，造成內(nèi)控監(jiān)督與日常審計(jì)監(jiān)督混淆。

三、ST研究所內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)全部人員對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)立及執(zhí)行的重視程度

科研事業(yè)單位的工作重點(diǎn)是科學(xué)研究，不論是所領(lǐng)導(dǎo)、科學(xué)家還是中層管理人員主要精力都集中在科研領(lǐng)域，在他們的意識(shí)中他們的工作都是在為國(guó)家科學(xué)研究做貢獻(xiàn)，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的安全及國(guó)有資產(chǎn)的使用效率很少關(guān)注。所以，要想使單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)好并且執(zhí)行好，首先，要改變單位高層領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，使他們切實(shí)的體會(huì)到內(nèi)控制度的重要性；其次，所領(lǐng)導(dǎo)要給中層管理人員做好思想工作，將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行寫(xiě)入崗位職責(zé)，當(dāng)做日常工作來(lái)完成；最后，所領(lǐng)導(dǎo)要做好宣傳，改變科學(xué)家對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的態(tài)度，減少障礙，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的效能。

（二）全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

良好的業(yè)務(wù)能力是做好任何工作的保障。企業(yè)工作人員由于所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，他們都有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及內(nèi)部控制執(zhí)行理念。而事業(yè)單位不同，2年前作為新的事物出現(xiàn)，單位工作人員對(duì)其都還較為陌生。所以，組織幾次不同層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使單位所有人員對(duì)內(nèi)部控制制度都有不同程度的了解，對(duì)于設(shè)計(jì)出一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度并能夠根據(jù)環(huán)境的變化來(lái)修訂改制度以及該制度的貫徹執(zhí)行具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)安排應(yīng)充分考慮五要素因素的影響

從控制環(huán)境入手，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍；做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，引導(dǎo)全體職工具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真識(shí)別、查找潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；有針對(duì)性的安排控制活動(dòng)，使內(nèi)部控制無(wú)形的手能夠觸及到單位現(xiàn)有的及潛在的風(fēng)險(xiǎn)；將系統(tǒng)化的完備信息宣傳下去同時(shí)與全體人員做好信息溝通；最后建立監(jiān)督體系，配置合理的人員，將崗位職責(zé)清晰的分配到部門(mén)人員。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制制度可以有效的保障單位的各項(xiàng)任務(wù)順利完成，保證各項(xiàng)工作目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，內(nèi)部控制制度需要根據(jù)控制環(huán)境等因素的變化進(jìn)行不斷更新修改的制度，不是一勞永逸的工作。ST研究所根據(jù)內(nèi)部控制五要素建立內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上，還要根據(jù)各個(gè)因素的變化不斷完善改進(jìn)單位的內(nèi)部控制體系。

[1]曹禺.科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策，中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（3）.

[2]王紅.簡(jiǎn)析內(nèi)部控制五要素，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2012（29）.

（作者單位：中國(guó)科學(xué)院沈陽(yáng)應(yīng)用生態(tài)研究所）