涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計問題研究

王繼紅　王繼仁

涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計問題研究

王繼紅王繼仁

我國是世界上農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)在國內(nèi)更是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)及保障，為了能夠更好的加強(qiáng)和完善農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)，為農(nóng)民創(chuàng)造良好的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境，國內(nèi)政府每年都在逐步加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的支持，其中涉農(nóng)專項資金在各地區(qū)專項資金總額中占有較大份額。圍繞涉農(nóng)專項資金的管理與使用問題，各界先后進(jìn)行過有益探討，本文提出在強(qiáng)化國家各級的審計機(jī)關(guān)對涉農(nóng)專項資金審計的基礎(chǔ)上，引入農(nóng)村審計這一基層審計力量，力爭彌補(bǔ)涉農(nóng)專項資金的審計力量的不足，并對涉農(nóng)專項資金審計工作的進(jìn)一步開展提出建議。

農(nóng)業(yè)專項資金；財務(wù)審計；研究

涉農(nóng)專項資金是國家和各級人民政府為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，改善農(nóng)村基本生產(chǎn)條件，提高農(nóng)業(yè)綜合效益和生產(chǎn)能力，重點投入專項資金農(nóng)業(yè)資源的開發(fā)和利用。具體包括：國家和各級人民政府財政專項資金，設(shè)計農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、土地治理等項目。涉農(nóng)專項資金的范圍應(yīng)符合國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，依照農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)的會計制度和財務(wù)管理，切實的貫徹落實?？顚Ｓ玫恼摺＝陙?，各級審計機(jī)關(guān)在審計工作中發(fā)現(xiàn)多起涉農(nóng)專項資金使用不規(guī)范問題，個別地方涉農(nóng)資金的使用還出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象。因此，需要通過涉農(nóng)專項資金的審計工作提高農(nóng)業(yè)專項資金的使用效率，強(qiáng)化涉農(nóng)專項資金的管理工作，真正實現(xiàn)黨和政府農(nóng)業(yè)方針政策的貫徹落實。

一、涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計存在的問題及成因

（一）涉農(nóng)專項資金審計目標(biāo)不易實現(xiàn)

農(nóng)業(yè)涉及到的項目成千上萬，包括由村到戶，必須深入到各家各戶中去，任務(wù)相當(dāng)繁重，涉及到的范圍也相當(dāng)廣。單純依靠各級政府審計部門的人力，時間是顯然不夠的，因此把每個項目都逐一的進(jìn)行審計檢查無疑是不現(xiàn)實的，只能采取隨機(jī)抽樣的方式，而抽查時要根據(jù)專項資金投入量大小的比率分配，這些不能代表整個項目的情況，對項目的成果和效益就更難反應(yīng)其真實的情況了，尤其是涉農(nóng)專項資金使用明細(xì)的可靠性不能合理保證。此外，部分涉農(nóng)項目是由個體完成的，在執(zhí)行主體經(jīng)濟(jì)核算是不全面的，不系統(tǒng)的現(xiàn)實情況下，涉農(nóng)專項資金的真正使用情況難以保證，這使得檢查和監(jiān)督工作很難進(jìn)行，因此導(dǎo)致審計目標(biāo)不易實現(xiàn)。

（二）涉農(nóng)專項資金使用管理不規(guī)范

首先，涉農(nóng)專項資金對應(yīng)項目涉及到的范圍廣，關(guān)系到的方面也很多，這導(dǎo)致涉農(nóng)專項資金被嚴(yán)重分散。在使用和管理農(nóng)業(yè)專項資金的過程中，使用和管理受到了多個部門的分割和管理，涉農(nóng)項目承接地很難高效地整合全部涉農(nóng)資金，致使涉農(nóng)資金的使用效率也受到了很大的影響。其次，涉農(nóng)專項資金是無償性的資金，有些政府部門，主管部門和個體企業(yè)可能不顧涉農(nóng)專項資金的嚴(yán)肅性和法律的威嚴(yán)，僅在意個人利益或某小部分人的利益，妄自制定涉農(nóng)資金的管理方法和分配政策，這使得部分涉農(nóng)資金不能有效地理由，分配也不到位，影響了項目的落實和實施。另外，還有部分涉農(nóng)專項資金沒能按照計劃進(jìn)行日常管理，項目的進(jìn)展和資金的調(diào)配跟不上項目的進(jìn)展。

（三）審計對違法違規(guī)行為督促整改及懲處缺乏力度

涉農(nóng)專項資金的劃撥單位是各級財政部門，項目落實地區(qū)對資金使用、管理的薄弱理應(yīng)負(fù)有相關(guān)責(zé)任，但對于涉農(nóng)專項資金管理、使用中的違規(guī)違紀(jì)問題，審計處理多針對各部門的財務(wù)管理弱點提出對管理層者建議和意見，較少落實到具體責(zé)任人，這種處理方式的做法直接導(dǎo)致涉農(nóng)專項資金使用中的違法違紀(jì)行為屢禁不絕。

二、改進(jìn)涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計的建議

（一）改變和完善財務(wù)審計方法

改變現(xiàn)有的財務(wù)審計方法，針對涉農(nóng)專項資金的管理與使用中能夠產(chǎn)生上下影響的部門和行業(yè)開展交叉審計，在審計過程中要把握好上級審計機(jī)關(guān)與下級審計機(jī)關(guān)信息的溝通與共享，在同一流向的涉農(nóng)資金審計工作中實施公開透明的統(tǒng)一政策，共同計劃和組織，然后分類處理的方法。上級審計部門加強(qiáng)對項目實施情況的把控，引導(dǎo)和監(jiān)督，隨時隨機(jī)抽樣檢查，即便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正在項目實際情況和審計實施過程中出現(xiàn)的問題。此外，改變以往對涉農(nóng)專項資金在完成后進(jìn)行的一次最終審計方法，要推行按照實施階段和年度對資金分配情況的各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審計。力爭實現(xiàn)重點農(nóng)業(yè)開發(fā)項目和農(nóng)業(yè)專項資金的事中審計和事前審計，保證提前介入和追蹤全過程的審計，通過規(guī)范資金使用和規(guī)范資金管理制度，及時地發(fā)現(xiàn)和解決資金使用和管理過程中的問題，把問題消滅在萌芽階段。

（二）試行審計項目負(fù)責(zé)人委派制

涉農(nóng)專項資金的審計涉及范圍廣，需要審計人員具有廣博的知識和較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，在現(xiàn)實情況下不可能實現(xiàn)審計全員的業(yè)務(wù)全面化。因此，可以試行由上級委派責(zé)任心強(qiáng)、具有豐富審計經(jīng)驗的人員作為具體涉農(nóng)資金審計項目的負(fù)責(zé)人，通過專業(yè)的負(fù)責(zé)人團(tuán)隊保障對涉農(nóng)專項資金審計工作的高質(zhì)量。在具體審計工作實施過程中，專業(yè)的負(fù)責(zé)人能及時實現(xiàn)工作指令的上傳下達(dá)，問題的“下報上知”，及時調(diào)整審計策略，在全面掌控涉農(nóng)專項資金的使用與管理的制度規(guī)范基礎(chǔ)上，審計小組成員可以投身于報告專項資金對農(nóng)業(yè)的影響和在其中發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門專注于更高級別的總結(jié)和完善，從制度和政策的審計方法創(chuàng)新，不斷提高資金使用效益的審計。

（三）整合農(nóng)村審計隊伍，組建合理的審計專業(yè)團(tuán)隊

專業(yè)的審計團(tuán)隊是保證涉農(nóng)專項資金審計目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)，現(xiàn)有的審計模式基本都是以各級政府審計機(jī)關(guān)派出的審計工作組開展涉農(nóng)專項資金審計工作。這種模式對于涉農(nóng)專項資金的審計發(fā)揮了積極的作用，但是各級政府審計工作人員受編制限制這一現(xiàn)實，導(dǎo)致各級審計機(jī)關(guān)不可能增加更多的人手投入到全面的涉農(nóng)專項資金審計工作中。相對涉農(nóng)專項資金需要的審計工作而言，可以用“杯水車薪”來形容。因此，筆者建議，在開展涉農(nóng)專項資金的審計工作中，各級審計機(jī)關(guān)要學(xué)會借“巧力”，即整合農(nóng)業(yè)系統(tǒng)中的各級農(nóng)村審計隊伍，開展具體而詳盡的專項資金使用情況的審計。因為基層農(nóng)村審計隊伍的工作人員來自農(nóng)村基層，熟悉農(nóng)村集體情況，了解項目所在地建設(shè)的實際，借助基礎(chǔ)農(nóng)村審計人員，不僅可以完成涉農(nóng)專項資金使用合法性審計調(diào)查，同時也可以實現(xiàn)對涉農(nóng)專項資金使用效益的基礎(chǔ)評估工作。

在整合利用基層農(nóng)村審計隊伍協(xié)助工作的過程中，各級政府審計機(jī)關(guān)派出的人員要規(guī)范審計程序，做好事前的審前檢查，事中的監(jiān)督督導(dǎo)，完成階段的總結(jié)與評估等工作。利用基礎(chǔ)農(nóng)村審計隊伍工作及其工作成果，不僅可以解決各級審計機(jī)關(guān)派出的工作組的審計工作不全面的現(xiàn)實問題。同時也提高了基層農(nóng)村審計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為保證涉農(nóng)專項資金的審計工作的全面開展和效益的評估奠定基礎(chǔ)。

（四）落實審計對象的主體責(zé)任，切實保障審計實施效果

針對涉農(nóng)專項資金審計工作中發(fā)現(xiàn)的各種違法違紀(jì)行為，審計部門要加強(qiáng)督促整改和處罰。在整改過程中，要落實審計對象的主體責(zé)任，以免出現(xiàn)“無人擔(dān)責(zé)”的尷尬局面。強(qiáng)化后續(xù)審計工作，針對整改意見的落實要開展延伸審計，切實保障審計實施效果。在此過程中，分清違規(guī)事實的現(xiàn)象與本質(zhì)，提出切合實際的有針對性的審計整改意見或建議，并在今后一段時間內(nèi)跟蹤落實審計整改意見。

（五）進(jìn)一步完善財務(wù)管理制度，建立健全監(jiān)督檢查機(jī)制

單純依靠審計一個部門實行涉農(nóng)專項資金管理的規(guī)范化是不現(xiàn)實的，因此需要進(jìn)一步完善財務(wù)管理制度，結(jié)合各地區(qū)具體情況，建立健全適合自身需求的監(jiān)督檢查機(jī)制。在涉農(nóng)專項資金的管理方面可以考慮建立多層次財務(wù)管理框架結(jié)構(gòu)體系和多渠道的預(yù)算審查機(jī)制。在監(jiān)督方面可以考慮建立主體層面的監(jiān)督和具體業(yè)務(wù)操作層面的監(jiān)督，科學(xué)合理的監(jiān)控體系一方面有利于涉農(nóng)專項資金管理的規(guī)范化，另一方面也有利于涉農(nóng)專項資金效益的發(fā)揮。

（六）樹立涉農(nóng)專項資金財務(wù)審計是效益審計的基礎(chǔ)理念

涉農(nóng)專項資金使用的規(guī)范化僅是財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行的問題，涉農(nóng)專項資金使用的效益是否發(fā)揮出來，才是其使用的最終目的，但在涉農(nóng)資金的財務(wù)審計過程中不要出現(xiàn)強(qiáng)調(diào)涉農(nóng)專項資金使用發(fā)揮效應(yīng)大，而忽視涉農(nóng)專項資金使用的規(guī)范這一基本問題。在全面推進(jìn)效益審計的進(jìn)程中，我們需要清醒第認(rèn)識到資金效益的發(fā)揮是建立在資金使用財務(wù)規(guī)范化基礎(chǔ)之上，也可以說財務(wù)規(guī)范化審計是效益審計的基礎(chǔ)。

涉農(nóng)專項資金用于農(nóng)業(yè)合規(guī)的財務(wù)審計中，管理和監(jiān)管資本要遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)體系，使用需要關(guān)注相關(guān)的金融信息和項目審批和實施，資金撥付真實性和經(jīng)濟(jì)活動的各個方面通過資金使用形成的各種記錄形式存在于審計客體之中，合規(guī)審計需要審查項目中的管理計劃，審批程序，到賬資金，資金的使用情況和支出過程中資金的使用等諸多方面，審計部門只有在確保在其財務(wù)信息真實性的前提下，才能判斷出專項資金審計的有效性，從而做出投資于農(nóng)業(yè)項目的綜合評價，分析農(nóng)業(yè)專項資金和項目的影響，項目的利弊和利弊因素，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)專項資金處理的有效方法，措施和途徑。

課題名稱：

本文系吉林省社會科學(xué)基金項目研究成果，項目編號：2013B225。

[1]張勤喜.如何加強(qiáng)農(nóng)業(yè)專項資金監(jiān)管[J].審計月刊.2012 (05).

[2]魏平英.農(nóng)業(yè)專項資金效益審計亟待解決的幾個問題[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2013(08).

（作者單位：東北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院、吉林財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院、吉林市農(nóng)業(yè)委員會）