對債務(wù)重組問題及對策的探討

闞屆華

對債務(wù)重組問題及對策的探討

闞屆華

我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，經(jīng)濟增速放緩，企業(yè)的良好發(fā)展成為維持經(jīng)濟穩(wěn)步“中高速增長”的關(guān)鍵。本文試圖從企業(yè)債務(wù)重組的主要方式入手，探討企業(yè)債務(wù)重組中存在的主要問題，并且對解決債務(wù)重組的對策進行了探討。

債務(wù)重組；問題；對策

一、債務(wù)重組的方式及會計處理

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

對于債務(wù)重組而言，以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式就是指：債務(wù)人通過向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式來償還債務(wù)的方式。這種資產(chǎn)共有兩種，一種是現(xiàn)金資產(chǎn)，另一種是非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、存貨、各種投資等。

運用資產(chǎn)清償債務(wù)，對于債權(quán)人來說，以收到的相關(guān)資產(chǎn)的公允價值入賬，同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的賬面價值，將賬面價值與資產(chǎn)公允價值的差額作為債務(wù)重組的損失處理；而對于債務(wù)人來說，在債務(wù)重組之后，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款和相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，將兩者的差額作為債務(wù)重組的利得，而資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認為資產(chǎn)處置的損益。

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)重組的另一個重要方式是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，在債務(wù)重組的過程中經(jīng)常會出現(xiàn)，就是指債務(wù)人會將債務(wù)轉(zhuǎn)化成資本的形式，而債權(quán)人會把債權(quán)轉(zhuǎn)化成股權(quán)，在轉(zhuǎn)化的過程中，進行資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本對于債權(quán)人和債務(wù)人的影響不同。首先，對于債權(quán)人來說，股權(quán)的公允價值和債券賬面價值形成的差額被認為是債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回或者債務(wù)重組的損失。那么，這個差額如果是個正值，那么超出的部分就被認為是壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；如果這個差額是負值，則被認為是債務(wù)重組的損失。同時，對于債務(wù)人來說，債務(wù)重組的賬面價值與轉(zhuǎn)化為資本的股權(quán)的公允價值的差額就被計入當(dāng)期營業(yè)收入。

（三）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

根據(jù)我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》(2001年修訂，以下簡稱準(zhǔn)則)的規(guī)定：以修改其他債務(wù)的方式或者條件進行債務(wù)重組的，如果企業(yè)的重組債務(wù)的賬面價值大于將來的應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減計至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。

但是如果企業(yè)重組債權(quán)的賬面價值大于將來的應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額可以確定為當(dāng)期損失;如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中;或有收益收到時，作為當(dāng)期收益處理。

二、債務(wù)重組會計存在的問題

(一)企業(yè)對債務(wù)重組的認識不夠全面

1.債務(wù)人企業(yè)。以為債務(wù)重組無論什么情況下對自己都是有利的。其實債務(wù)重組只是企業(yè)暫時度過危機的應(yīng)急之策，并不能從根本上拯救企業(yè)。正確地經(jīng)營企業(yè),并度過企業(yè)債務(wù)的難關(guān),企業(yè)的經(jīng)濟效益和資金才能從根本上解決。

2.債權(quán)人企業(yè)。沒能夠作出正確的判斷，讓一部分本該破產(chǎn)的企業(yè)又有了一次苦苦掙扎的機會，但債務(wù)重組之后，債務(wù)人企業(yè)又不能采取有效的措施從根本上改善企業(yè)的財務(wù)狀況，就會造成人力、物力和財力的浪費，可能使債權(quán)人蒙受更大的損失。

（二）企業(yè)借債務(wù)重組之機逃稅

規(guī)范企業(yè)重組行為的法律法規(guī)體系的建立健全是一個漫長的過程，使得不少企業(yè)鉆了法律的空子，借重組之機逃避稅收。主要表現(xiàn)在以下幾個方面，第一是為了獲取債務(wù)重組利得，而在無需進行債務(wù)重組的情況下也進行債務(wù)重組；第二是納稅意識淡薄的債務(wù)人企業(yè)在進行債務(wù)重組之后故意瞞報債務(wù)重組收益而形成偷稅漏稅行為；第三個是債務(wù)重組中債權(quán)人的欠稅問題，債務(wù)重組多數(shù)是在債權(quán)人作出讓步的情況下進行的，那么當(dāng)債務(wù)重組越來越多時就會增加債權(quán)方企業(yè)的損失，從而極大的削弱了債權(quán)人的納稅積極性。

（三）政府的不合理干預(yù)阻礙了債務(wù)重組

債務(wù)重組涉及到失業(yè)、社會保障等社會穩(wěn)定的一系列的問題，一些地方政府存在地方保護主義，從局部利益出發(fā)考慮小團體或者個別地區(qū)的利益而放棄甚至損害整體的、國家的利益。因而對企業(yè)破產(chǎn)進行不合理的干預(yù)，遲遲不愿意批準(zhǔn)一些本來已經(jīng)沒有經(jīng)營實力和發(fā)展前景的企業(yè)實施破產(chǎn)計劃。最終只會使某些地區(qū)的經(jīng)濟進入惡性循環(huán)，同時也導(dǎo)致債權(quán)人所承擔(dān)的損失越來越大。

三、債務(wù)重組會計問題的解決辦法

（一）企業(yè)應(yīng)制定正確的重組決策

1.企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎地確定債務(wù)重組對象。當(dāng)企業(yè)的債權(quán)無法完全收回時，企業(yè)應(yīng)從自身情況和債務(wù)人企業(yè)的具體情況出發(fā)確定通過債務(wù)重組或者申請債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)來維護自身的權(quán)益。先通過第三方企業(yè)、中介機構(gòu)等各種渠道獲取債務(wù)人的信用情況，經(jīng)營狀況，發(fā)展前景等情況。以此來判斷如果作出一些讓步是否可能收回更多的債權(quán)。如果可能，那么在自身的資金不是太緊張的情況下可以作出一些讓步，從而給債務(wù)人企業(yè)一個持續(xù)經(jīng)營的機會。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況選擇正確的重組方式。

（1）債務(wù)人的債務(wù)重組方式的選擇。在企業(yè)發(fā)展前景看好、財務(wù)困難只是暫時的情況下：如果企業(yè)擁有的某些有形或無形資產(chǎn)處于積壓、閑置或不能充分利用的狀態(tài)，應(yīng)選擇以非資產(chǎn)清償債務(wù)的重組方式。

（2）債權(quán)人的債務(wù)重組方式的選擇。如果對方發(fā)展前景并不看好而自己的經(jīng)營資金也比較緊張，那么這時比較可行的方法是運用資產(chǎn)抵償債務(wù)的債務(wù)重組方式。因為這樣既能夠?qū)鶆?wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展，同時也能夠緩解債務(wù)人的債務(wù)負擔(dān)。另外還可以將自身的資產(chǎn)變賣后獲得現(xiàn)金資產(chǎn)以償還債款；最后，還可以通過向銀行申請抵押貸款的方式獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金，從而緩解企業(yè)債務(wù)負擔(dān)。

（二）政府應(yīng)加大審計部門的審計力度

首先，審計部門對于被審計的進行債務(wù)重組的企業(yè)的債務(wù)重組情況以及信息披露以及企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)予以足夠的重視。通過加大對債務(wù)重組情況的審計來監(jiān)督企業(yè)的債務(wù)狀況；大對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力的審計是對企業(yè)的正常償債與借債以及納稅的監(jiān)管，具有長遠的意義。給會計信息使用者提供真實完整的審計報告，以便在掌握正確信息的情況下作出合理的決策。

（三）政府應(yīng)加快我國相關(guān)法律法規(guī)的修訂工作

政府的有關(guān)部門要加快完善債務(wù)重組方面的法律規(guī)范建設(shè)，防止在債務(wù)重組過程中出現(xiàn)的問題，完善債務(wù)重組的流程，以及相關(guān)的法律文件，保障債務(wù)人和債權(quán)人雙方的利益，以促進公司債務(wù)重組的順利進行，為保障債務(wù)重組的后續(xù)效果，促進企業(yè)的發(fā)展，保障國家的稅收，以及市場的穩(wěn)定。

[1]謝海洋.債務(wù)重組準(zhǔn)則變化與上市公司盈余管理[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2013(01).

（作者單位：南通產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院有限公司）