淺談國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

劉娟

淺談國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

劉娟

本文首先對(duì)相關(guān)背景作出了概述，接著從國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的影響為切入點(diǎn)，分析了會(huì)計(jì)制度的頒布對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響、國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施對(duì)支付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的沖擊，最后對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革提出了相關(guān)建議，以期對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的研究工作提供參考和建議。

國(guó)庫(kù)集中支付制；行政事業(yè)；預(yù)算會(huì)計(jì)

一、相關(guān)背景概述

在我國(guó)的會(huì)計(jì)體系中，不僅包括了企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)業(yè)組織會(huì)計(jì)，同時(shí)也包括了行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)，即政府會(huì)計(jì)。近年來(lái)，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革，政府公共財(cái)政體制的改革工作也開(kāi)始進(jìn)入到一個(gè)全新的發(fā)展階段，特別在國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革上，其改革工作越來(lái)越向深層次的方向發(fā)展。此外，國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革，在一定程度上加快了國(guó)家公共財(cái)政體制的改革進(jìn)程。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

（一）會(huì)計(jì)制度的頒布對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響

首先，國(guó)庫(kù)集中支付制度雖然對(duì)我國(guó)的財(cái)政管理意義重大，但行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)在該制度的實(shí)施過(guò)程中，卻產(chǎn)生了諸多問(wèn)題，而財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算的管理不到位，對(duì)固定資產(chǎn)的核算不準(zhǔn)確就是最具代表性的兩大問(wèn)題。根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量原則要求，不論什么性質(zhì)的單位都應(yīng)該把擁有的固定資產(chǎn)準(zhǔn)確、無(wú)誤的反映在賬面上，但在政府部門中，因?yàn)橛?jì)量行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的過(guò)程并不復(fù)雜，所以在反映賬面時(shí)，不用折舊計(jì)提固定資產(chǎn)，只需將固定資產(chǎn)的原始數(shù)值記錄在賬面上即可。這種做法雖然為預(yù)算會(huì)計(jì)帶來(lái)了許多工作便利，但會(huì)相應(yīng)造成固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值難以查詢，資產(chǎn)減值與資產(chǎn)使用的具體數(shù)據(jù)也無(wú)法提取的問(wèn)題，這就使得賬面記錄的固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生數(shù)值上的偏差，且無(wú)法吻合資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際的運(yùn)營(yíng)成本。

其次，行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)在對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，如果不在會(huì)計(jì)期間里平均地反映出資產(chǎn)的損耗指數(shù)，那么整個(gè)核算過(guò)程就缺少了必要的合理性，財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度也會(huì)因此大大降低。

再次，會(huì)計(jì)報(bào)告所蘊(yùn)含的財(cái)務(wù)信息過(guò)于單一也是其中的影響之一。在行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)報(bào)告的主要體現(xiàn)形式是政府預(yù)算報(bào)告，相較于企業(yè)和非營(yíng)業(yè)性組織而言，政府預(yù)算報(bào)告的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單、單一，往往只反映單位收支方面的預(yù)算情況和決算情況，這種報(bào)告模式雖然制作不繁雜，但單位的具體財(cái)務(wù)信息卻難以全面的反映出來(lái)，會(huì)計(jì)的相關(guān)職能也無(wú)法充分體現(xiàn)。

最后，在國(guó)庫(kù)集中支付制度的框架下，會(huì)計(jì)預(yù)算的管理范圍會(huì)逐漸擴(kuò)大。在過(guò)去的會(huì)計(jì)預(yù)算模式中，政府的會(huì)計(jì)核算范圍常常只體現(xiàn)在直接撥款上，因此難以準(zhǔn)確的反映出政府資金的運(yùn)作結(jié)果。然而，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制開(kāi)始呈現(xiàn)出逐漸深化的改革勢(shì)態(tài)，行政事業(yè)類會(huì)計(jì)的預(yù)算要求也越來(lái)越嚴(yán)格，這就使得政府的投資形式不能只局限在單一的結(jié)構(gòu)層面上，而是要在多元化發(fā)展的理念下，設(shè)制出新型的直接控股形式或間接控股形式，在設(shè)制過(guò)程中，就會(huì)自然而然的對(duì)行政事業(yè)類會(huì)計(jì)的預(yù)算工作提出更多要求。與此同時(shí)，國(guó)庫(kù)支付集中制度的改革也進(jìn)一步突出了這一發(fā)展訴求，即讓市場(chǎng)化的財(cái)政資金與國(guó)有股份從會(huì)計(jì)預(yù)算管理范圍中獨(dú)立劃分出去，讓會(huì)計(jì)預(yù)算活動(dòng)只體現(xiàn)在當(dāng)期的支出核算環(huán)節(jié)中。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施對(duì)支付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的沖擊

在會(huì)計(jì)計(jì)量形式上，我國(guó)的行政事業(yè)單位大都采用的是收付實(shí)現(xiàn)制度。在收付實(shí)現(xiàn)制度中，會(huì)計(jì)預(yù)算只記錄本期產(chǎn)生的實(shí)際收入與支出業(yè)務(wù)，而忽略了本期的負(fù)擔(dān)支出業(yè)務(wù)與收入計(jì)量業(yè)務(wù)，這導(dǎo)致行政事業(yè)單位無(wú)法在會(huì)計(jì)預(yù)算活動(dòng)中全面反映出財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況，讓會(huì)計(jì)工作者容易在預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)誤判或錯(cuò)誤結(jié)算本期費(fèi)用的情況，進(jìn)而掩蓋債務(wù)狀況，最終讓政府的預(yù)算管理能力不斷削弱。同時(shí)，由于收支的計(jì)量活動(dòng)不是在實(shí)際權(quán)責(zé)期間計(jì)量基礎(chǔ)上來(lái)完成的，因此往往會(huì)造成收支匹配不合理，管理層也無(wú)法準(zhǔn)確獲取到收支結(jié)余的財(cái)務(wù)信息，這無(wú)疑加大了財(cái)會(huì)工作人員在收支平衡與預(yù)算準(zhǔn)確方面的工作難度。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算方式要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但為了達(dá)到核算單位經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的目的，預(yù)算會(huì)計(jì)往往會(huì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實(shí)現(xiàn)制在核算上更具有明顯的優(yōu)勢(shì)。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡(jiǎn)便快捷和易于理解的特點(diǎn)，在核算過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的要求較少，會(huì)計(jì)報(bào)表也容易編制，而且提供的現(xiàn)金指標(biāo)能更加準(zhǔn)確無(wú)誤，單位資金實(shí)際的收支情況也能在賬面上完整的表現(xiàn)出來(lái)。因此，采取收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)，在現(xiàn)金的管理水平上會(huì)更優(yōu)于其他會(huì)計(jì)，預(yù)算超支的情況也很少發(fā)生。

具體分析收付實(shí)現(xiàn)制可以發(fā)現(xiàn)，收付實(shí)現(xiàn)制主要關(guān)注的是現(xiàn)金的實(shí)際收支情況，其核算標(biāo)準(zhǔn)集中體現(xiàn)在實(shí)際收支款項(xiàng)方面，從而讓單位產(chǎn)生的本期收支費(fèi)用更加清晰明了，易于確認(rèn)。因此，當(dāng)發(fā)生收支情況不一致的情況時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端也就暴露出來(lái)，即行政事業(yè)單位在社會(huì)服務(wù)中產(chǎn)生的費(fèi)用無(wú)法在會(huì)計(jì)期間能得到真實(shí)的反映，不僅難以計(jì)量出可靠的財(cái)政數(shù)據(jù)，且行政事業(yè)單位資源的使用效率也無(wú)法得到實(shí)質(zhì)上的提高。

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，建立在收付實(shí)現(xiàn)制上的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，無(wú)需提折舊費(fèi)單位的固定資產(chǎn)，只記錄固定資產(chǎn)的指出與收入的情況即可，如此一來(lái)，固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況便不能得到真實(shí)的反映。不僅如此，在支付實(shí)現(xiàn)制核算環(huán)境下，會(huì)計(jì)的核算活動(dòng)也不能準(zhǔn)確辨別出經(jīng)常性支出與資本性指出，這使預(yù)算會(huì)計(jì)在計(jì)算行政事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)計(jì)算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，因此單位的資產(chǎn)信息也會(huì)表現(xiàn)出失真的狀態(tài)，長(zhǎng)時(shí)間下來(lái)，會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)控制產(chǎn)生不利的影響。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的建議

第一，對(duì)單位的收支核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，讓國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革由基層工作人員逐漸擴(kuò)散到上級(jí)管理層中。此外，對(duì)公共的資金支出核算也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，讓經(jīng)費(fèi)支出仍可通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第二，在財(cái)政部門中廣泛采用國(guó)庫(kù)集中收付制度，使會(huì)計(jì)的預(yù)算監(jiān)管職能得到充分的展現(xiàn)。但需要注意的是，在國(guó)庫(kù)集中首付制度的實(shí)施過(guò)程中，財(cái)政部門不能忽略了會(huì)計(jì)預(yù)算的運(yùn)作意義，更不能忽視會(huì)計(jì)預(yù)算環(huán)節(jié)中的管理工作。因此，財(cái)政部門應(yīng)該將會(huì)計(jì)預(yù)算活動(dòng)納入到重點(diǎn)管理對(duì)象中，增強(qiáng)行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)管意識(shí)，尤其在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作部分，要培養(yǎng)會(huì)計(jì)的專業(yè)技能與操作技能，從而在本質(zhì)上使監(jiān)管效率得到提升。

結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)公共財(cái)政體制的改革進(jìn)程越來(lái)越快，使行政事業(yè)類的會(huì)計(jì)預(yù)算性質(zhì)發(fā)生了較大的變化。在這樣的財(cái)務(wù)環(huán)境下，行政事業(yè)單位要深入改革單位的預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)，從而讓政府的財(cái)政體制更能滿足改革的具體需要。

[1]張鋒.淺析國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013.

[2]劉洋.淺析國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)影響[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2013.

（作者單位：長(zhǎng)江委水文局漢江水文水資源勘測(cè)局）