港口企業(yè)預(yù)算管理與全面預(yù)算實(shí)施探析

肖敏艷

（唐山曹妃甸實(shí)業(yè)港務(wù)有限公司，河北 唐山 063210）

0 引言

全面預(yù)算管理是增強(qiáng)港口企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。結(jié)合港口企業(yè)預(yù)算管理的特征來(lái)看，企業(yè)在營(yíng)運(yùn)前和營(yíng)運(yùn)初期，涉及大量設(shè)備和設(shè)施的投資，此時(shí)注重的是資本預(yù)算；在碼頭吞吐量快速發(fā)展階段，收入預(yù)算為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是擴(kuò)張市場(chǎng)份額；在碼頭吞吐量穩(wěn)定增長(zhǎng)階段，收入的波動(dòng)性變小，強(qiáng)調(diào)的是成本預(yù)算；在碼頭受到遷移、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)衰退和競(jìng)爭(zhēng)力出現(xiàn)難以逆轉(zhuǎn)的下降等影響時(shí)，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流預(yù)算，以滿(mǎn)足企業(yè)積蓄力量，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略擴(kuò)張的目標(biāo)?？梢?jiàn)，港口企業(yè)的預(yù)算管理在不同的時(shí)期會(huì)受到不同因素的影響。目前，由于港口企業(yè)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、投資政策以及貨源等方面很大程度上受到國(guó)家政策宏觀(guān)調(diào)控的影響，港口的利潤(rùn)、投資規(guī)模、吞吐量等也存在著很大的不確定性，加之不同時(shí)期不同因素的影響，給港口企業(yè)的預(yù)算管理帶來(lái)了很多困難。如何通過(guò)全面預(yù)算的實(shí)施來(lái)完善港口企業(yè)的預(yù)算管理成為值得我們探析的問(wèn)題。

1 港口企業(yè)預(yù)算管理所面臨的困境

1.1 預(yù)算編制方式單一，不能有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門(mén)以及上下級(jí)之間的溝通

由于一些港口企業(yè)在思想上沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是整個(gè)企業(yè)員工共同參與的互動(dòng)過(guò)程，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)以及上下級(jí)之間的互動(dòng)，預(yù)算編制所要求的“自上而下，自下而上”的實(shí)時(shí)互動(dòng)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的效果，只是將其定性為“財(cái)務(wù)部門(mén)的任務(wù)”，導(dǎo)致收集的數(shù)據(jù)信息等不完整，預(yù)算編制客觀(guān)性有所欠缺。然而，預(yù)算編制的方式往往是采用固定的預(yù)算模式，即在固定的吞吐量水平上進(jìn)行編制，同時(shí)以歷史數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，進(jìn)一步導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，給后期的預(yù)算執(zhí)行以及考核帶來(lái)不利影響。

1.2 預(yù)算不能真正得到落實(shí)

港口企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算目標(biāo)往往不能進(jìn)行有效的分解，不能完全落實(shí)到港口企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中。在實(shí)際工作中，既不能做到全員的共同參與，也不能做到全過(guò)程的動(dòng)態(tài)跟蹤與控制，會(huì)出現(xiàn)“編一套，做一套”的現(xiàn)象，使得預(yù)算失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性與權(quán)威性，預(yù)算執(zhí)行超標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重。比如，在成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)以及定額化管理的過(guò)程中，由于碼頭多涉及固定成本和混合成本，成本與吞吐量之間并沒(méi)有直接的函數(shù)關(guān)系，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，員工往往隨意性較大，定額化管理流于形式。

1.3 未形成多角度預(yù)算分析體系

由于我國(guó)港口企業(yè)的全面預(yù)算管理還處于逐漸探索和完善的階段，在預(yù)算分析的方法和角度上還存在著一定的欠缺。多數(shù)港口企業(yè)在預(yù)算分析過(guò)程中只是注重預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)之間差異的分析，并且是對(duì)單一期間的差異進(jìn)行分析。這種分析方式雖然簡(jiǎn)單明了，但是并不能滿(mǎn)足港口企業(yè)進(jìn)一步改進(jìn)預(yù)算管理體制，推進(jìn)預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制建立的需要。同時(shí)，在預(yù)算結(jié)構(gòu)分析上還存在著不足。比如上文所述的不同時(shí)期所要著重關(guān)注的不同預(yù)算板塊，需要港口企業(yè)針對(duì)不同時(shí)期的預(yù)算結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從宏觀(guān)上調(diào)整預(yù)算管理的方向。

2 加強(qiáng)港口企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施的方法

2.1 制訂合理的全面預(yù)算管理計(jì)劃，科學(xué)采用預(yù)算編制方式

要想充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，就需要有一個(gè)合理的預(yù)算管理計(jì)劃。以大連港股份有限公司為例，其預(yù)算管理計(jì)劃的制訂結(jié)合國(guó)家宏觀(guān)政策的引導(dǎo)，與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)相融合，根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，制訂了3～5年的長(zhǎng)期預(yù)算管理計(jì)劃。在此基礎(chǔ)上，制訂年度預(yù)算計(jì)劃，并對(duì)年度計(jì)劃進(jìn)行分解，分解為季度和月度計(jì)劃。在月度和季度預(yù)算的銜接過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)根據(jù)預(yù)算指標(biāo)完成的情況，采用彈性預(yù)算的方式對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在具體項(xiàng)目上，對(duì)于業(yè)務(wù)穩(wěn)定的，按照計(jì)劃編制；對(duì)于業(yè)務(wù)不穩(wěn)定的，根據(jù)計(jì)劃以及目標(biāo)業(yè)務(wù)量中最大概率業(yè)務(wù)量以及單價(jià)進(jìn)行確定。除此以外，還要充分合理地運(yùn)用價(jià)值鏈的分析方法進(jìn)行預(yù)算編制，盡量減少非生產(chǎn)性的支出，控制無(wú)效的現(xiàn)金流出。

2.2 落實(shí)預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)監(jiān)控

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，港口企業(yè)需要緊密結(jié)合預(yù)算計(jì)劃與預(yù)算編制，進(jìn)行指標(biāo)的落實(shí)和分解。以福州港務(wù)集團(tuán)有限公司為例，該公司的預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃的板塊劃分進(jìn)行指標(biāo)的分解。在財(cái)務(wù)預(yù)算上，按照成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算以及損益預(yù)算進(jìn)行板塊劃分；在業(yè)務(wù)上，則將預(yù)算集中于設(shè)備購(gòu)置、設(shè)備維修、采購(gòu)、庫(kù)存、銷(xiāo)售以及人力資源上。除此以外，該公司在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，針對(duì)企業(yè)不同階段，結(jié)合季節(jié)性變化對(duì)于公司業(yè)務(wù)的影響，分別對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的不同板塊進(jìn)行有區(qū)別的側(cè)重。在執(zhí)行過(guò)程中，采用動(dòng)態(tài)的匯報(bào)指標(biāo)完成方式進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)算的調(diào)整。該公司指出，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中一定要采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與人工報(bào)告相結(jié)合的方式，及時(shí)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)實(shí)差異，以更加準(zhǔn)確地洞悉可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把握資金的分配動(dòng)向。

2.3 建立完善的預(yù)算分析體系

多角度預(yù)算分析體系的建立需要以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為參考，在此基礎(chǔ)上將預(yù)算分析與會(huì)計(jì)核算緊密地結(jié)合在一起。一方面，在財(cái)務(wù)預(yù)算的分析上，要注重與當(dāng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所采用的方法與口徑相銜接。利用季度和月度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行完成的指標(biāo)進(jìn)行分析。福州港務(wù)集團(tuán)有限公司通過(guò)建立報(bào)賬中心，將籌資、投資、往來(lái)款項(xiàng)以及票據(jù)管理通過(guò)報(bào)賬中心進(jìn)行連接，快速地整合出近期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為預(yù)算分析提供及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。另一方面，以差異分析為基礎(chǔ)，進(jìn)行多期間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的對(duì)比，分析出現(xiàn)差異的原因。

3 結(jié)論

全面預(yù)算管理對(duì)于港口企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的作用。這就需要港口企業(yè)各個(gè)部門(mén)相互協(xié)調(diào)，認(rèn)真細(xì)致地做好全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，使各個(gè)環(huán)節(jié)相輔相成，為促進(jìn)港口企業(yè)發(fā)展提供有力的保障。

[1]徐云.議港口企業(yè)預(yù)算管理制度完善[J].財(cái)經(jīng)界,2014(8).