趣談企業(yè)“看門狗”會(huì)計(jì)處理

【編者按】

狗作為人類最親密的伙伴之一，對(duì)主人可謂忠心耿耿，自古就有忠誠(chéng)的美名。養(yǎng)狗來(lái)看家護(hù)廠也成為許多公司的選擇，企業(yè)雇傭“看門狗”的會(huì)計(jì)處理工作該如何做呢？此文會(huì)給你帶來(lái)一些啟示。

如何入賬

在一次糧食儲(chǔ)備庫(kù)的社會(huì)審計(jì)中，一位審計(jì)師抽查憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆買狗的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)人員把買狗的支出計(jì)入了管理費(fèi)用。審計(jì)師覺(jué)得有趣，故在中午吃飯時(shí)，審計(jì)師把狗的問(wèn)題在飯桌上提出，想不到引發(fā)了熱烈的討論。

糧庫(kù)主任先是一愣，然后解釋了買狗的理由：“狗的問(wèn)題是這樣的，我們糧庫(kù)的重要職責(zé)是為國(guó)家看管好糧食，但糧庫(kù)太大，增加保安人員費(fèi)用太高又不經(jīng)濟(jì)，經(jīng)研究決定買兩只臧獒，一是它夜間可以進(jìn)行巡邏，如有響動(dòng)可以充當(dāng)報(bào)警系統(tǒng)；二是狗有一種威懾力，小偷不敢來(lái)?！?/p>

財(cái)務(wù)主管接著主任的話說(shuō)：“狗買回來(lái)了，難題也出來(lái)了，該如何入賬呢？”就此問(wèn)題財(cái)務(wù)人員展開了討論，有人認(rèn)為應(yīng)入固定資產(chǎn)，因?yàn)楣返膲勖褪芤嫫谳^長(zhǎng)，且兩只狗能代替5、6名保安；有人認(rèn)為，應(yīng)計(jì)入低值易耗品，因?yàn)楣返膯挝粌r(jià)值在2000元以下，應(yīng)作存貨處理；有人說(shuō)，進(jìn)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，價(jià)值會(huì)隨著使用期限的延長(zhǎng)而減少，而狗的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間而增加，這不符合客觀性原則，低值易耗品也一樣，建議將狗計(jì)入管理費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益。可謂眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。

其實(shí)，關(guān)于狗的問(wèn)題還遠(yuǎn)不止這些。因?yàn)橘I的是小狗，害怕養(yǎng)不活，就買奶粉買肉給它們吃，這些支出入賬又作了難，是進(jìn)“福利費(fèi)”還是“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”呢？顯然因買狗沒(méi)做固定資產(chǎn)這也不能進(jìn)修理維護(hù)費(fèi)。狗慢慢長(zhǎng)大了，夜晚放在院子里值班，白天拴在大門口，讓過(guò)往行人都知道糧庫(kù)有狗，起到威懾作用。但意外發(fā)生了，有一天一個(gè)人到糧庫(kù)辦事，不小心讓狗咬了一口，糧庫(kù)承擔(dān)了所有醫(yī)藥費(fèi)不說(shuō)，還賠了人家1500塊錢。接著有關(guān)部門又下文件，說(shuō)養(yǎng)狗必須有戶口，糧庫(kù)又花了1萬(wàn)多元，為狗辦了戶口。

再后來(lái)，母狗生了一群小狗，因?yàn)槟腹肥腔▏?guó)家的錢買的，是國(guó)有資產(chǎn)，小狗當(dāng)然也是國(guó)有資產(chǎn)，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，不能使國(guó)有資產(chǎn)游離于賬外，糧庫(kù)對(duì)小狗的入賬問(wèn)題也費(fèi)了不少心。

后來(lái)，一只大狗突然病了，糧庫(kù)找醫(yī)生打針吃藥多天，醫(yī)治無(wú)效死亡，因狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮賣了60多元，算是減少點(diǎn)國(guó)家損失吧！但國(guó)家財(cái)務(wù)制度一再要求收支兩條線，賣狗皮的錢和醫(yī)藥費(fèi)又讓糧庫(kù)的財(cái)務(wù)做難！

如何納稅

幾天前，一納稅人問(wèn)筆者，單位買了3條狗用于看企業(yè)大門，財(cái)務(wù)和稅收該如何處理？關(guān)于“狗”這個(gè)問(wèn)題可能很“古老”，“前人”已有“定論”。但問(wèn)題很“有趣”，因?yàn)槟壳暗呢?cái)稅文件都未明確提及，有探討的余地。當(dāng)時(shí)筆者意見(jiàn)是，財(cái)務(wù)上入費(fèi)用科目，稅前一次扣除，增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣。有人提出狗應(yīng)入生物資產(chǎn)，有人認(rèn)為狗應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，有人認(rèn)為狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。

那么，到底“看門狗”的稅收、財(cái)務(wù)該如何處理呢？為了敘述方便，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了條件設(shè)定和完善。問(wèn)題為：

一工業(yè)企業(yè)，屬一般納稅人。今年1月購(gòu)買3條烈狗，用于公司看門護(hù)場(chǎng)，不準(zhǔn)備一年內(nèi)出售，預(yù)計(jì)狗的壽命為10年。取得普通發(fā)票，支付總價(jià)款20000元。問(wèn)：

（1）增值稅方面，購(gòu)進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？

（2）所得稅方面，購(gòu)進(jìn)狗支付的費(fèi)用企業(yè)所得稅如何處理？

（3）會(huì)計(jì)核算方面，購(gòu)進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類？具體會(huì)計(jì)科目是什么？

表面上看問(wèn)題涉及三個(gè)方面，有四問(wèn)，但筆者認(rèn)為根本的問(wèn)題只有一個(gè)，即購(gòu)買狗的價(jià)款是入資產(chǎn)科目還是費(fèi)用會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問(wèn)題明確了，其他的問(wèn)題應(yīng)該都好解決了。

按筆者的理解，對(duì)該問(wèn)題，會(huì)計(jì)上入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目，費(fèi)用支出可按規(guī)定在所得稅稅前列支（攤銷），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。將狗列為“生物資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”都不合適。為了便于大家清晰理解，分以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述。

1.企業(yè)支付狗的費(fèi)用是否應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算？

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。依據(jù)是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，企業(yè)的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)?！稌?huì)計(jì)法》第二十五條規(guī)定，公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。

2.會(huì)計(jì)核算上，購(gòu)進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類？具體會(huì)計(jì)科目是什么？

可以從四個(gè)方面去理解：

首先，狗不構(gòu)成（限本題的條件，農(nóng)業(yè)等涉農(nóng)企業(yè)除外）財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)。原因是狗不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）關(guān)于“資產(chǎn)”的定義。因?yàn)槠髽I(yè)購(gòu)買的狗因是用于看場(chǎng)護(hù)院的，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但可以減少經(jīng)濟(jì)利益的流出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。“企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)”?！邦A(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力”。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買狗用于看門護(hù)場(chǎng)，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不構(gòu)成財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)，不能列為固定資產(chǎn)或生物資產(chǎn)。

如果將狗列為固定資產(chǎn)，折舊年限的確定、是否建立固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，狗如果生了小狗的資產(chǎn)核算都成為棘手的問(wèn)題。將狗列為生物資產(chǎn)也不合適。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)分類，不適合工業(yè)企業(yè)。如果工業(yè)企業(yè)增加了會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)報(bào)表也無(wú)法歸集，也存在類似固定資產(chǎn)的問(wèn)題。

其次，購(gòu)買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出。筆者認(rèn)為，狗的支出列“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目（盡管“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”列為資產(chǎn)類科目，但仍為費(fèi)用性支出）。數(shù)量上予以登記以備查賬。endprint

因?yàn)椋?gòu)買狗的支出符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）關(guān)于“費(fèi)用”的定義和“費(fèi)用”確認(rèn)的條件。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定，“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。第三十四條規(guī)定，“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”。

如果預(yù)計(jì)狗的使用壽命比較短或價(jià)值比較小，可列入“管理費(fèi)用”科目。財(cái)政部《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)會(huì)字[1999]44號(hào)）文件指出，企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的管理人員的工資、獎(jiǎng)金及職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、綠化維護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用等間接費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。購(gòu)買狗用于看門護(hù)場(chǎng)，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費(fèi)用”列支。

另外，購(gòu)買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出，就不會(huì)出現(xiàn)列為固定資產(chǎn)的存在的棘手問(wèn)題。

購(gòu)買狗支出會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或管理費(fèi)用）

應(yīng)付稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）

說(shuō)明：普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額按13%計(jì)算。

第三，購(gòu)進(jìn)狗支付的費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題。筆者認(rèn)為購(gòu)進(jìn)狗支付的費(fèi)用可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，費(fèi)用額列支的年限可按狗預(yù)計(jì)的壽命確定。

第四，購(gòu)進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？筆者認(rèn)為購(gòu)進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。原因主要有三個(gè)：一是狗屬增值稅規(guī)定的貨物范疇?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條指出，增值稅條例中的貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，狗的買賣適用增值稅的規(guī)定。二是狗為農(nóng)產(chǎn)品，銷售狗適用增值稅的減免規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）文件額規(guī)定，狗為農(nóng)產(chǎn)品。如果是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己養(yǎng)殖的狗，免征增值稅。非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售非自己養(yǎng)殖的狗，按13%征收增值稅。三是在本題中，狗與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，符合增值稅進(jìn)行稅額抵扣的規(guī)定。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣。

需要說(shuō)明的是，增值稅中貨物的概念與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的概念是不同的。endprint