現(xiàn)金流量表分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

吳 翊，張 麗，吳立翔，畢興沅△(.西南交通大學(xué)峨眉校區(qū)財(cái)會(huì)系0級(jí)班，四川峨眉 640；.重慶市腫瘤研究所 400030)

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·管理科學(xué)·

現(xiàn)金流量表分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

吳 翊1，張 麗2，吳立翔2，畢興沅2△(1.西南交通大學(xué)峨眉校區(qū)財(cái)會(huì)系2012級(jí)1班，四川峨眉 614202；2.重慶市腫瘤研究所 400030)

醫(yī)院； 財(cái)務(wù)管理； 現(xiàn)金流量

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是指反映醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，分別反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的情況。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，管理者可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的流動(dòng)情況、掌握醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力，有助于對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)決策做好資金準(zhǔn)備從而保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

1 現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的局限

目前大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)僅來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。資產(chǎn)負(fù)債表只能反映醫(yī)院某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，收入費(fèi)用表只能反映某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，如果只基于以上數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，管理者難以了解醫(yī)院財(cái)務(wù)變化的原因以及資金動(dòng)向。另外，資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的，在折舊、攤銷、預(yù)提等方面受人為因素影響較大。這在一定程度上影響醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的可比性，進(jìn)而影響醫(yī)院財(cái)務(wù)分析結(jié)果的合理性與可利用性。

2 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的實(shí)例分析

筆者以某公立醫(yī)院(以下簡(jiǎn)稱A醫(yī)院)2012年和2013年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為例，探討現(xiàn)金流量表分析方法以及如何通過(guò)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和資金流向。

2.1 A醫(yī)院發(fā)展階段分析 通過(guò)對(duì)醫(yī)院三大類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，見(jiàn)表1?？梢耘袛郃醫(yī)院目前處于擴(kuò)張階段。該醫(yī)院2012年和2013年現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~是正值，且表現(xiàn)為持續(xù)增加，說(shuō)明醫(yī)院運(yùn)營(yíng)良好。同時(shí)，為了開(kāi)拓市場(chǎng)、增加患者，A醫(yī)院2012年和2013年在固定資產(chǎn)更新和病房擴(kuò)建方面投入了大量資金，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不能很好滿足投資需求，因此A醫(yī)院通過(guò)銀行借款來(lái)彌補(bǔ)資金缺口。尤其是2013年A醫(yī)院現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~完全來(lái)自籌資活動(dòng)，意味著醫(yī)院在未來(lái)幾年將支付更多的利息，它未來(lái)的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~必須更大，才能滿足償付的需要，否則，醫(yī)院就可能承受較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

表1 現(xiàn)金流量表

續(xù)表1 現(xiàn)金流量表

注：-表示無(wú)數(shù)據(jù)。

2.2 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析 為了進(jìn)一步了解A醫(yī)院在近兩年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況以及業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分現(xiàn)金流入、流出的相對(duì)比例是否合理，根據(jù)A醫(yī)院2012和2013年現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)表(見(jiàn)表2)。(1)流入結(jié)構(gòu)分析。由表2可見(jiàn)，A醫(yī)院在2012年和2013年現(xiàn)金流入的主要來(lái)源是業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，其次為籌資活動(dòng)，投資活動(dòng)為0。由于我國(guó)對(duì)公立醫(yī)院對(duì)外投資有嚴(yán)格規(guī)定，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域，因此醫(yī)院一般不會(huì)從事對(duì)外投資活動(dòng)。在業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入中，醫(yī)療和藥品收入占比高達(dá)90%以上，且逐年增加，而財(cái)政撥款和其他收入所占比例逐年減少，說(shuō)明A醫(yī)院目前財(cái)務(wù)狀況良好，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較合理。(2)流出結(jié)構(gòu)分析。由表2可見(jiàn)，A醫(yī)院在2012年和2013年現(xiàn)金流出中業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流出所占比例最大，包括人員經(jīng)費(fèi)、購(gòu)買藥品和衛(wèi)生材料等。但2013年醫(yī)療支出所占比例較2012年下降，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出增大，主要是固定資產(chǎn)投資，說(shuō)明醫(yī)院原有的業(yè)務(wù)用房和醫(yī)療設(shè)備已不能滿足發(fā)展的需要，為了提高醫(yī)療質(zhì)量和優(yōu)化就醫(yī)環(huán)境，醫(yī)院不得不追加建設(shè)投資。2013年籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出占總現(xiàn)金流出的比例增大，說(shuō)明A醫(yī)院到期償還借款和利息的壓力有所增加。(3)流入流出比例分析。由表2可見(jiàn)，A醫(yī)院在2012年和2013年業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入均大于流出，且流入流出比在逐漸增加，這是個(gè)很好的趨勢(shì)，說(shuō)明醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力在不斷增強(qiáng)。由于A醫(yī)院目前正處于發(fā)展階段，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量難以滿足固定資產(chǎn)投資的需要，因此醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步采取增收節(jié)支的措施來(lái)提高流入流出比例，使每元現(xiàn)金流出能夠換回更多的現(xiàn)金流入。

表2 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)(%)

表3 現(xiàn)金流量比率(%)

2.3 現(xiàn)金流量比率分析 為了分析A醫(yī)院的償債能力和獲取現(xiàn)金能力，筆者根據(jù)A醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分別計(jì)算了2012年和2013年各項(xiàng)現(xiàn)金流量比率，結(jié)果見(jiàn)表3。2013年A醫(yī)院現(xiàn)金到期債務(wù)比和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比較高，說(shuō)明醫(yī)院使用現(xiàn)金償還到期債務(wù)尚且容易。但由于醫(yī)院正處于擴(kuò)張時(shí)期，一方面設(shè)備和在建工程投資資金需求大，另一方面要保證能夠按時(shí)還本付息，因此醫(yī)院在未來(lái)一段時(shí)期需嚴(yán)格控制大額資金使用，密切關(guān)注現(xiàn)金結(jié)余，避免現(xiàn)金凈流出過(guò)大而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。根據(jù)表3中獲取現(xiàn)金能力指標(biāo)的數(shù)據(jù)可知，A醫(yī)院2013年較2012年醫(yī)院獲現(xiàn)能力有所增強(qiáng)，但仍處于較低水平。2013年每一元醫(yī)療收入獲得的現(xiàn)金凈流入只有0.05元，每一百元資產(chǎn)為醫(yī)院帶來(lái)的現(xiàn)金流入僅3.82元，說(shuō)明A醫(yī)院管理層的整體運(yùn)作能力較弱，醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效率不高。因此，A醫(yī)院需要進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理水平和醫(yī)療水平從而增加業(yè)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量。

3 討 論

3.1 現(xiàn)金流量分析為財(cái)務(wù)決策提供依據(jù) 通過(guò)現(xiàn)金流量分析可以讓管理者更清楚醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展?fàn)顩r，了解資金使用效率以及收支結(jié)余情況。醫(yī)院可以從現(xiàn)金流量的角度來(lái)判斷目前的資金安排及使用是否合理、是否有能力償還借款以及是否需要擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模。通過(guò)分析現(xiàn)金流量有助于了解目前的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率和現(xiàn)金支付能力，有助于管理者確定醫(yī)院未來(lái)發(fā)展方向和投資規(guī)模，以及確定醫(yī)院自由資金能在多大程度上支持醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展[1-2]。

3.2 現(xiàn)金流量分析為預(yù)算管理提供依據(jù) 醫(yī)院現(xiàn)金流量是醫(yī)院實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)，而醫(yī)院現(xiàn)金流量表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。醫(yī)院預(yù)算管理的核心在于對(duì)現(xiàn)金流量的控制。醫(yī)院預(yù)算編制就是以上一會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)收支情況為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院目前實(shí)際情況及發(fā)展?jié)摿?duì)醫(yī)院下一年度的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)做出預(yù)測(cè)。醫(yī)院預(yù)算委員會(huì)(通常是財(cái)務(wù)部門)根據(jù)上一年度現(xiàn)金流量表提供的數(shù)據(jù)可以大致判斷本年度各職能部門編制的預(yù)算是否具有合理性。另外，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)以控制現(xiàn)金流量為重心，只有把握好現(xiàn)金流量才能更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)[3-4]。

3.3 現(xiàn)金流量分析為新項(xiàng)目可行性研究提供依據(jù) 可行性研究對(duì)于醫(yī)院引進(jìn)醫(yī)療設(shè)備、擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模等新項(xiàng)目來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，可行性研究報(bào)告也是醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目向上級(jí)部門報(bào)批的必要文件之一?，F(xiàn)金流量在可行性研究報(bào)告中是財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。在可行性研究中利用現(xiàn)金流量表計(jì)算的項(xiàng)目?jī)?nèi)部收益率和凈現(xiàn)值兩項(xiàng)指標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)，是建設(shè)項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上是否可行的主要依據(jù)之一。通過(guò)預(yù)測(cè)分析建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量可以判斷項(xiàng)目的盈利能力和醫(yī)院償還能力的大小，從而為債權(quán)人提供決策依據(jù)[5]。

總之，隨著醫(yī)院改革的不斷深入和醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，現(xiàn)金流量表的編制和分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。它既彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表的不足，又能對(duì)醫(yī)院資金狀況做出綜合評(píng)價(jià)，還能為預(yù)算管理和項(xiàng)目可行性研究提供依據(jù)。使用現(xiàn)金流量分析有助于醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)其資金管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施，從而保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

[1]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012.

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10.3969/j.issn.1672-9455.2015.10.073

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1672-9455(2015)10-1496-02

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