論經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期環(huán)境下新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的意義

宋芒果

摘要：目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，為了適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，事業(yè)單位體制的改革正逐步推進(jìn)。我國(guó)2006年建立起《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)核算制度就顯得滯后了。國(guó)家制定了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并于2013年1月1日開始實(shí)施。不斷規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)切實(shí)做好社會(huì)轉(zhuǎn)型期下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，規(guī)范我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，促進(jìn)公益事業(yè)的健康發(fā)展。本文將重點(diǎn)討論新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的變化，論述經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期環(huán)境下新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的重要意義。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期 事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)制度 主要變化 改革意義

一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期對(duì)我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》提出改革要求

改革開放30多年，我國(guó)正由單體經(jīng)濟(jì)向復(fù)合體經(jīng)濟(jì)、由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、最終向世界一體化經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展，這就是我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的改革也在不斷擴(kuò)圍，作為與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的會(huì)計(jì)行業(yè)也發(fā)生了顯著變化。我國(guó)2006年建立起《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)化改進(jìn)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。但是事業(yè)單位的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》是1998年制定并實(shí)施的，隨著我國(guó)事業(yè)單位與市場(chǎng)的聯(lián)系日漸緊密，原來的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系在核算基礎(chǔ)方法、計(jì)量基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目的使用，以及報(bào)表的披露方面都顯露出很多不足，跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。2013年1月1日開始施行財(cái)政部重新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，此次修訂，有八大方面的變化，本文將以新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革在實(shí)務(wù)上的重點(diǎn)變化為例，進(jìn)一步論述經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期環(huán)境下新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的重要意義。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要變化及特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)主體的界定

會(huì)計(jì)主體為本事業(yè)單位是這次新會(huì)計(jì)制度改革的一大突破，這說明事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，都被納入會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的范疇。不僅包括預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，還有其他經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)。

（二）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存

新的會(huì)計(jì)制度沿用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)來核算財(cái)政撥款為主的公益性活動(dòng)。同時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，它亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，也叫應(yīng)計(jì)制，是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認(rèn)收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按款項(xiàng)的實(shí)際收支是否發(fā)生在本期。事業(yè)單位并非全是以財(cái)政撥款為主的公益性活動(dòng)，還有一些是經(jīng)營(yíng)性的，比如醫(yī)院等單位，采用應(yīng)計(jì)制核算事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，可以按照經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和會(huì)計(jì)核算要求來進(jìn)行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，即記賬、算賬和報(bào)賬，能夠保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性，反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)情況。

（三）完善會(huì)計(jì)科目體系和使用說明

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)原有的科目體系進(jìn)行了整理和改進(jìn)，新增了一些會(huì)計(jì)科目，也取消了部分科目，如增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)基金”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、“在建工程”等會(huì)計(jì)科目。修改了部分會(huì)計(jì)科目，如將“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，將原來的“材料”和“產(chǎn)成品”科目統(tǒng)一改為“存貨”。在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的業(yè)務(wù)。比如：折舊的計(jì)提與修購(gòu)基金的提取是并行的。對(duì)于仍然實(shí)行提取修購(gòu)基金的單位，計(jì)提折舊與提取修購(gòu)基金是兩個(gè)業(yè)務(wù)。一方面折舊采用虛提的方法，同時(shí)另一方面按比例提取修購(gòu)基金，前者計(jì)入支出、增加自身積累，后者調(diào)整凈資產(chǎn)余額，二者互不干涉，滿足不同的管理需求。

首次明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)賬中，在“在建工程”科目核算，提高會(huì)計(jì)信息的完整性。同時(shí)全面完善了各科目的核算內(nèi)容和要求、明細(xì)科目設(shè)置和使用、確認(rèn)和計(jì)量的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理流程和規(guī)定等內(nèi)容都有了明確規(guī)定，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更加科學(xué)、合理。

可以看到，通過規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度的出臺(tái)對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化、精細(xì)化管理起到了極大的推進(jìn)作用。

（四）重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的核算口徑

新會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”以及“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”等凈資產(chǎn)科目，對(duì)結(jié)余的形成及分配按賬務(wù)處理流程進(jìn)行，為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為奠定了制度基礎(chǔ)。對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理和財(cái)政資金的科學(xué)化管理發(fā)揮出重要的作用。

（五）新制度改革了結(jié)賬時(shí)間和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余方式

事業(yè)結(jié)余是用來衡量事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的重要指標(biāo)。對(duì)于當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余，事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一方面，將這些預(yù)算安排在暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目中不能完全說明事業(yè)單位低于預(yù)算執(zhí)行情況；另一方面，本期的收入或支出項(xiàng)目存在人為地調(diào)整，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不科學(xué)。

舊制度下的收支一年只結(jié)轉(zhuǎn)一次，在年終將收支科目分別結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，然后再進(jìn)行“結(jié)余分配”。這樣，每月的收入和支出會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映。

新制度則要求收支結(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槊吭陆Y(jié)轉(zhuǎn)一次，每月終了，將有關(guān)收支科目分別結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。這樣，使資產(chǎn)負(fù)債表上不保留收入、支出項(xiàng)目，反映出財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，使報(bào)表編制更加科學(xué)。

（六）明確資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬計(jì)量原則

新會(huì)計(jì)制度針對(duì)事業(yè)單位對(duì)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)量，在沒有相關(guān)憑據(jù)和市場(chǎng)價(jià)格的情況下，可以按照估價(jià)入賬的方法先確認(rèn)入賬，在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)信息的披露，并規(guī)定這種情況不允許計(jì)提折舊和攤銷。這種及時(shí)入賬的要求，確保了國(guó)有資產(chǎn)的安全完整以及會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（七）實(shí)行基金會(huì)計(jì)管理

新會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位的凈資產(chǎn)劃分得更細(xì)，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)有非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政、非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金、事業(yè)結(jié)余資金等，這種劃分基本上體現(xiàn)了基金管理的基本思路，我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)也將逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，并逐步向基金會(huì)計(jì)發(fā)展?？梢姡趯?shí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以后，基金會(huì)計(jì)管理的方向必須與國(guó)際接軌。

（八）改善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》改變會(huì)計(jì)報(bào)表形式，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收支表”。將資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目按照流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債項(xiàng)目也按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，并分類列示。這也是國(guó)際上的通行做法。資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)資料，是一種靜態(tài)的報(bào)表，取消了原表中的支出、收入等動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素；將結(jié)余按財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等分為幾大板塊分別核算，因此，改進(jìn)后的收入支出表對(duì)收入支出類科目的日常核算提出了更高的要求。

三、總結(jié)

新會(huì)計(jì)制度的修訂是經(jīng)過充分準(zhǔn)備、反復(fù)論證的。增加了財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，使會(huì)計(jì)核算口徑要求與相關(guān)財(cái)政法規(guī)政策基本相同，有利于各項(xiàng)財(cái)政政策的貫徹落實(shí)，較好地解決了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中存在的突出問題。

在新會(huì)計(jì)制度的制定和執(zhí)行初期，對(duì)于新舊會(huì)計(jì)科目的銜接和轉(zhuǎn)化、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)使用和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，應(yīng)該進(jìn)一步明確使用方向和使用方式；各事業(yè)單位在深入領(lǐng)會(huì)新制度修改、實(shí)施必要性的同時(shí)，對(duì)出現(xiàn)的新問題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行反饋，盡快適應(yīng)和使用新會(huì)計(jì)制度。

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行必然會(huì)使整合自身的資源得到優(yōu)化配置，提高自身的財(cái)務(wù)質(zhì)量。使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，有利于滿足公益服務(wù)需求；有利于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面的管理需要；提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算；增強(qiáng)事業(yè)單位發(fā)展活力，促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)的發(fā)展。

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（作者單位：煙臺(tái)第一職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校）