有關(guān)新《醫(yī)院會計制度》問題的探討

吳云良 蔡戰(zhàn)英

摘要：隨著醫(yī)院管理精細(xì)化，對會計信息的質(zhì)量要求也不斷提高。本文對新《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行過程中遇到的收入費(fèi)用確認(rèn)問題、待沖基金——待沖財政基金核算問題、醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)列支問題、核算口徑問題進(jìn)行思考，并提出相關(guān)建議，以期能夠提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計制度 會計核算 會計信息質(zhì)量

新《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行將近兩年，對規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量顯現(xiàn)出更多的優(yōu)勢，尤其是引入“累計折舊”、“待沖基金”等科目，醫(yī)院會計報表更加真實(shí)的反映了醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。隨著醫(yī)院管理的精細(xì)化，會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求進(jìn)一步提高，新制度在實(shí)施過程中仍有些問題需要進(jìn)一步探討。

一、收入費(fèi)用確認(rèn)問題

新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，相比收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加客觀地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在醫(yī)院會計實(shí)務(wù)操作中，醫(yī)療收入通常按照開單后病人繳費(fèi)或扣款時點(diǎn)確認(rèn)收入，而不管是否執(zhí)行。物資領(lǐng)用按照科室領(lǐng)用數(shù)計入成本，而不管是否耗費(fèi)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計量。對于預(yù)約時間較長或一次性收費(fèi)分次執(zhí)行的醫(yī)療項目按收費(fèi)時間確認(rèn)收入將不能真實(shí)反映醫(yī)院收入。對于一些耗材使用大戶如手術(shù)室、檢驗(yàn)科等科室如領(lǐng)料不均將嚴(yán)重影響會計報表的當(dāng)期結(jié)余，也影響對這些科室當(dāng)期的績效考核。

鑒于這些原因，建議在實(shí)際操作中醫(yī)療收入按照執(zhí)行時間確認(rèn)收入，在收到病人費(fèi)用時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“預(yù)收醫(yī)療款”。醫(yī)療項目執(zhí)行時，借記“預(yù)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，貸記“醫(yī)療收入”。對于耗材領(lǐng)用不均科室設(shè)置二級庫，這些科室領(lǐng)用時會計上不做處理，當(dāng)實(shí)際耗費(fèi)時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——衛(wèi)生材料費(fèi)”等科目，貸記“庫存物資”。通過這些處理，會計報表將更加真實(shí)的反映醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，收支結(jié)余在各個月份將更加平穩(wěn)。也有利于對相關(guān)科室進(jìn)行績效考核，避免因收費(fèi)與執(zhí)行時間差、領(lǐng)料不均而導(dǎo)致科室收益率的大起大落。

二、“待沖基金——待沖財政基金”核算問題

“待沖基金——待沖財政基金”是核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

按照新《醫(yī)院會計制度》要求，使用財政補(bǔ)助購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”，貸記“待沖基金——待沖財政基金”。并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時，借記“待沖基金——待沖財政基金”，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”、“庫存物資”。“待沖基金——待沖財政基金”貸方余額反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。通過本科目，有利于財政部門對財政補(bǔ)助資金的使用加強(qiáng)管理。

財政補(bǔ)助購買的資產(chǎn)有些將直接用于醫(yī)療服務(wù)，隨著使用將轉(zhuǎn)化為醫(yī)療收入，這與自有資金購買的資產(chǎn)性質(zhì)一致，如直接沖“減待沖基金——待沖財政基金”而不計入成本較不合理，將不符合收支配比原則。因此建議對這部分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“在加工物資”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”、“庫存物資”。同時借記“待沖基金——待沖財政基金”，貸記“事業(yè)基金”。通過這樣處理，有利于：（1）真實(shí)核算醫(yī)療服務(wù)成本；（2）同時避免由于資金來源不同而導(dǎo)致成本效益評價結(jié)果不同；（3）更加全面反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動，真實(shí)反映醫(yī)院所有收支和結(jié)余情況。

三、醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)列支問題

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的來源主要有科研立項、醫(yī)院課題配套經(jīng)費(fèi)與外單位合作經(jīng)費(fèi)等，既有來自政府和上級主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)，也有來自醫(yī)院配套和社會其他部門的橫向科研經(jīng)費(fèi)。根據(jù)新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，收到財政補(bǔ)助收入用于科研經(jīng)費(fèi)時，會計處理為借記“銀行存款”，貸記“財政補(bǔ)助收入——項目支出，使用時借記“財政項目補(bǔ)助支出”，貸記“銀行存款”等科目。收到除財政補(bǔ)助收入外專門用于科研的補(bǔ)助收入時，借記“銀行存款”，貸記“科教項目收入”，使用時借記“科教項目支出”，貸記“銀行存款”等科目。對于醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)下達(dá)時，不做任何會計處理，使用時借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等會計科目，貸記“銀行存款”等會計科目。新《醫(yī)院會計制度》規(guī)范了不同的科研經(jīng)費(fèi)來源適用不同的會計處理方法，統(tǒng)一了會計核算口徑，有利于醫(yī)院加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理。但對于醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)的處理還有待商討。首先對于科研實(shí)力越強(qiáng)的科室，醫(yī)院配套經(jīng)費(fèi)越大，從而導(dǎo)致科室結(jié)余大幅減少，不利于科室經(jīng)濟(jì)考核。其次直接計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目對應(yīng)的明細(xì)科目，與開展醫(yī)療服務(wù)活動發(fā)生的費(fèi)用混在一起，如科研使用的衛(wèi)生材料也計入衛(wèi)生材料費(fèi)，不利于一些財務(wù)指標(biāo)如百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料的計算。因此建議增設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——提取科研基金”、“管理費(fèi)用——提取科研基金”、“專用基金——科研基金”科目。具體操作為：每月按照醫(yī)療收入的一定比例提取科研基金，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——提取科研基金”、“管理費(fèi)用——提取科研基金”等科目，貸記“專用基金——科研基金”，使用時借記“專用基金——科研基金”，貸記“銀行存款”等科目。年末醫(yī)院如有結(jié)余，從結(jié)余分配中提取一定比例科研基金，用于醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)，會計處理為借記“結(jié)余分配——提取科研基金”，貸記“專用基金——科研基金”。

以上會計處理有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）明確了醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)的資金來源；（2）有利于鼓勵科室進(jìn)行科研活動；（3）有利于單獨(dú)反映醫(yī)院科研配套經(jīng)費(fèi)的使用情況，避免科研發(fā)生的費(fèi)用與醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動發(fā)生的費(fèi)用混合；（4）從結(jié)余分配中提取科研基金，更能真實(shí)反映醫(yī)院醫(yī)療收支結(jié)余。

四、核算口徑問題

（一）利息收支問題

新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院取得的利息收入計入“其他收入”科目，發(fā)生的非資本化利息支出計入“管理費(fèi)用”。這種會計處理首先不符合配比原則，其次弱化了利息收支在醫(yī)院管理中的重要性，不利于管理層對資金籌集和使用上的重視。隨著醫(yī)改的開展，醫(yī)院作為市場經(jīng)濟(jì)的參與者，除了從事醫(yī)療服務(wù)等日常經(jīng)營活動外，還要從事籌資等活動來滿足發(fā)展的資金需求。因此建議參照企業(yè)會計制度增設(shè)“財務(wù)費(fèi)用”科目，統(tǒng)一利息收支核算口徑，有利于會計信息使用者在報表上就能獲取資金運(yùn)用及資金使用成本收益信息，有利于管理層重視醫(yī)院資金的管理。

（二）“應(yīng)付福利費(fèi)”和“專用基金——福利基金”核算問題

新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)計入“應(yīng)付福利費(fèi)”，從結(jié)余分配中提取職工福利基金計入“專用基金——職工福利基金”。然而會計人員對兩者的用途沒有明確的認(rèn)識，這就使得有的醫(yī)院職工福利費(fèi)是通過“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行核算，有的醫(yī)院是通過“專用基金——職工福利基金”科目進(jìn)行核算，由于核算方法的不一致，從而影響了醫(yī)院凈資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性，導(dǎo)致會計信息缺乏可比性。同時由于使用范圍沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致有些醫(yī)院開支隨意性大，失去了計提職工福利費(fèi)應(yīng)有的作用。因此建議在制度設(shè)計上要明確規(guī)范“應(yīng)付福利費(fèi)”和“專用基金——職工福利基金”的使用范圍、計提標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息可比性。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司.醫(yī)院會計制度講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[2]劉欣.新《醫(yī)院會計制度》中待沖基金科目核算探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012，31（9）：93-94.

[3]梁家榮，張弘.醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理探討[J].財會通訊（綜合），2010（6中）：158-159.

（作者單位：吳云良，溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院；蔡戰(zhàn)英，溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院）