基于目標(biāo)成本控制理念下的制造企業(yè)成本控制研究

陳禮文

摘要：在世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展和中國市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善的共同作用下，各個企業(yè)之間的競爭越來越激烈，我國各大中小制造企業(yè)在這種環(huán)境下要想獲得更大的發(fā)展和生存空間，就要建立起較強(qiáng)的成本控制優(yōu)勢，開發(fā)和生產(chǎn)出質(zhì)量較高的產(chǎn)品，本文主要在目標(biāo)成本控制理念的基礎(chǔ)上，對我國制造業(yè)的企業(yè)成本控制工作進(jìn)行系統(tǒng)的分析，從而為企業(yè)發(fā)展提供更多的支持，以便企業(yè)取得更大的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本控制 制造企業(yè)

中國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境在近幾年發(fā)生了較大的變化，土地紅利和人口紅利的逐漸消失、調(diào)整出口退稅政策、建設(shè)生態(tài)文明等一系列因素讓很多制造企業(yè)逐漸失去了成本優(yōu)勢。這些制造企業(yè)只有不斷研發(fā)新產(chǎn)品、升級老產(chǎn)品，才能獲得更大的影響力。目前很多制造業(yè)企業(yè)不能科學(xué)地對企業(yè)產(chǎn)品所具有的生命周期進(jìn)行成本管理，很難從根本上提升企業(yè)核心競爭力。

所謂的目標(biāo)成本法就是對企業(yè)運行成本進(jìn)行戰(zhàn)略控制，控制產(chǎn)品制造成本的同時，對產(chǎn)品的設(shè)計、原料采購等其他運行成本進(jìn)行控制。制造企業(yè)之間的競爭逐漸轉(zhuǎn)變成供應(yīng)鏈之間的競爭，做好企業(yè)的成本控制工作，還包括經(jīng)銷商、供應(yīng)商以及其他企業(yè)，建立并完善整個產(chǎn)業(yè)鏈之間的合作方式，從這種平衡的成本效益發(fā)展中找到制造業(yè)產(chǎn)品成本的最小生命周期。

一、我國制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

我國現(xiàn)階段的大多數(shù)中小制造業(yè)采取的都是粗放型的發(fā)展方式，例如在利用人口紅利的同時，忽視了環(huán)境保護(hù)義務(wù)及其他社會責(zé)任和義務(wù)。

（一）制造業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析

1.低廉的人工成本難以持續(xù)

制造企業(yè)的低廉制造成本來源于用用工成本的低廉化，區(qū)域內(nèi)政府在進(jìn)行招商引資時所頒布的稅收和土地優(yōu)惠政策很難兼顧相應(yīng)的社會責(zé)任，這種在成本控制中所具有的競爭優(yōu)勢缺少核心競爭力，周期較短，在政府執(zhí)政方式逐漸完善和成熟、勞工維權(quán)意識日益增強(qiáng)的共同作用下很容易消失。

根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，我國總?cè)丝跀?shù)量在2014年已經(jīng)接近14億，60歲以上的老年人口數(shù)量占人口總數(shù)的13.75%，14歲以下的人口數(shù)量占總?cè)丝诘?6.47%。嬰兒潮流以及人口老齡化的發(fā)展從根本上影響了我國勞動力的供給。此外，《勞動合同法》的出臺和落實，標(biāo)志著我國已經(jīng)從法律層面對各大制造企業(yè)的用工方式進(jìn)行規(guī)范，部分中小制造業(yè)很難沿用傳統(tǒng)的用工方式，加上農(nóng)民工日益增強(qiáng)的維權(quán)意識，很多用工企業(yè)出現(xiàn)了“用工荒”的局面，無法保證加工產(chǎn)業(yè)鏈的順利進(jìn)行，導(dǎo)致部分中小企業(yè)逐漸倒閉，造成這種現(xiàn)象的主要問題在于短視性和低層次的競爭。

2.壓低原材料價格是成本控制的主要方式

現(xiàn)階段的中小制造業(yè)大都是通過對原材料的控制和選擇來控制運行成本，在比價程序的作用下對運營商的擠壓運行成本進(jìn)行維持和降低。這就導(dǎo)致制造企業(yè)忽略了產(chǎn)品質(zhì)量，無法增進(jìn)企業(yè)與供應(yīng)商的合作。

3.優(yōu)惠政策帶來的成本優(yōu)勢缺乏可持續(xù)性

目前很多地方政府都是以國內(nèi)生產(chǎn)總值為指揮棒，把各種招商引資工作作為日常工作的重點，常常運用項目補(bǔ)貼、土地優(yōu)惠、寬松執(zhí)法以及出口退稅等政策吸引投資。中小制造企業(yè)在這種外力的作用下發(fā)展并形成自己的成本競爭優(yōu)勢，但正如前文所述，這種成本優(yōu)勢是難以長期保持的。

（二）制造業(yè)成本控制難點

1.由控制要素價格轉(zhuǎn)向管理要效益

目前大多數(shù)中小制造企業(yè)管理者和經(jīng)營者依然沿用較為傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展方式，但這種方式逐漸受到成本上升和環(huán)境紅利喪失的挑戰(zhàn)，只有用創(chuàng)新性驅(qū)動替代傳統(tǒng)的要素型驅(qū)動，只有改變以往的成本控制模式，制造業(yè)才能在市場中生存。

2.突破成本控制所形成的意識障礙

制造企業(yè)的運行和發(fā)展離不開利益方，只有在發(fā)展過程中對銷售商以及供應(yīng)商的根本利益進(jìn)行兼顧，建立起較為完善的產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈，保證經(jīng)銷商和供應(yīng)商都能夠積極地對目標(biāo)成本進(jìn)行控制，才能使成本控制獲得更大的效果。例如服裝業(yè)的經(jīng)銷商和供應(yīng)商通過參與新服裝的設(shè)計，形成一種較為穩(wěn)定、持久的合作關(guān)系。

3.成本管理的考核與溝通機(jī)制不暢

一個好的成本控制就要從根本上實現(xiàn)體系化，通過對價值工程作業(yè)成本法以及目標(biāo)管理法的運用，才能產(chǎn)生更好地發(fā)展成效。在超部門團(tuán)隊工作方式的運用下，建立起較為完善的目標(biāo)成本控制和管理體系，從而來提升產(chǎn)品的市場競爭力。目標(biāo)成本法對信息的傳遞和采集有著很高的要求，怎樣能夠科學(xué)有效地發(fā)現(xiàn)制造業(yè)運行過程中的成本控制工作中所出現(xiàn)的偏差，并對相關(guān)原因進(jìn)行分析，采取有效的應(yīng)對措施，保證企業(yè)的正常運行。成本管理的考核與溝通機(jī)制是中小制造企業(yè)實現(xiàn)成本控制的主要方法和手段，只有對其加以重視，才能保證從根本上控制企業(yè)運行成本。

將供應(yīng)鏈的成本劃分到原材料或者其他材料的成本目標(biāo)，包括原材料、材料供應(yīng)商、供應(yīng)商、間接以及直接工人、主要原料供應(yīng)商、生產(chǎn)的包裝、管理費、運輸、開發(fā)以及研究成本等。制造企業(yè)在進(jìn)行成本控制過程中，可能會出現(xiàn)各種無法控制的相關(guān)因素，怎樣對這項因素進(jìn)行分?jǐn)?，是整個企業(yè)運行對責(zé)任進(jìn)行分?jǐn)偟闹饕ぷ鼽c。需要建立起利益聯(lián)動的工作和運行機(jī)制，讓制造商、供應(yīng)商、銷售商等產(chǎn)、供以及銷等相關(guān)部門都能夠通過企業(yè)運行的成本控制來獲得一定的發(fā)展利益，讓有關(guān)部門都有著較多的自信和熱情參與到實際的成本控制過程中。

4.企業(yè)成本控制管理基礎(chǔ)較弱

中小制造企業(yè)只有對成本進(jìn)行精細(xì)化的控制，才能保證管理基礎(chǔ)所具有的扎實水平，通過對會計資料、技術(shù)資料、市場資料以及原料成本測量資料的具體分析，對整個企業(yè)的運行成本進(jìn)行細(xì)分和對比。在后期的管理過程中把運行成本納入到日常工作中，從而保證完成企業(yè)成本控制的相關(guān)工作目標(biāo)。

5.建立并完善長效的運行機(jī)制

所謂的企業(yè)成本控制工作，并不是在短期內(nèi)就能取得效果的，只有不斷對新產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā)和研制，改良老產(chǎn)品，建立和完善較為長效的機(jī)制，才能讓企業(yè)運行具有更加顯著的成本競爭優(yōu)勢。制造企業(yè)在運行過程中會牽扯到很多內(nèi)部或者外部環(huán)節(jié)，觸動較多的個體或者集體利益，若出現(xiàn)了公平性的丟失，則會導(dǎo)致整個運行體系信任危機(jī)重重。

二、運用目標(biāo)成本法進(jìn)行中小制造企業(yè)成本控制

所謂的目標(biāo)成本是目前企業(yè)進(jìn)行管理工作中常用的一種概念，它是成本概念和目標(biāo)概念的有機(jī)統(tǒng)一，兼有成本管理和目標(biāo)管理兩種基本屬性。

（一）運用市場規(guī)律決定成本控制目標(biāo)

目標(biāo)成本法在還未形成之前，企業(yè)進(jìn)行成本管理工作的主要方法一直較為陳舊和傳統(tǒng)，一般都是對成本進(jìn)行核算，或者在企業(yè)生產(chǎn)之后進(jìn)行成本控制工作。傳統(tǒng)的成本控制方式是要先對制造企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，結(jié)合企業(yè)相關(guān)的利潤水平，從而計算出產(chǎn)品的實際市場價格，這種運行方法作用下所得出的市場價格一般不會對競爭對手造成壓力。目標(biāo)成本法能夠結(jié)合市場發(fā)展實際狀況抓住整個產(chǎn)品的設(shè)計要點，能再源頭上實現(xiàn)成本控制，改變傳統(tǒng)成本控制方法給企業(yè)造成的滯后或者被動局面。制造企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計前，要到市場上對相關(guān)信息進(jìn)行收集以及研究，分析同類產(chǎn)品的實際價格，對客戶群體進(jìn)行全面系統(tǒng)地分析，從而準(zhǔn)確定位新產(chǎn)品以及相關(guān)的市場價格，通過具有優(yōu)勢的市場價格來與期望目標(biāo)利潤進(jìn)行相減，從而得出企業(yè)產(chǎn)品的實際目標(biāo)成本。將企業(yè)產(chǎn)品的成本控制工作轉(zhuǎn)移到事前進(jìn)行，從而轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)層的成本控制觀念，獲得更大的利潤。

（二）通過協(xié)調(diào)實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)成本

要想從根本上順利進(jìn)行目標(biāo)成本法的運行、達(dá)到相關(guān)的成本控制目標(biāo)，需要企業(yè)不同部門以及與關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)作。過去的企業(yè)成本控制工作中，一般都是在財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，制造和生產(chǎn)部門對具體工作進(jìn)行實施，其余部門很少參與到這種成本控制工作中，導(dǎo)致不同部門之間無法進(jìn)行合作與交流。在目標(biāo)成本法作用下，可以建立一個超企業(yè)或者超部門的企業(yè)成本控制和管理團(tuán)隊來實現(xiàn)成本控制目標(biāo)。

（三）從產(chǎn)品設(shè)計源頭進(jìn)行成本控制

傳統(tǒng)的成本控制思想認(rèn)為，企業(yè)的運行成本大都是來自于產(chǎn)品生產(chǎn)部門，目標(biāo)成本法從根本上推翻了這種想法，產(chǎn)品的成本一般都是在設(shè)計工作的作用下產(chǎn)生的，產(chǎn)品在設(shè)計過程中所用的費用占整個企業(yè)成本的5%，但其產(chǎn)生的作用決定著整個產(chǎn)品的成本的70%。在新產(chǎn)品設(shè)計過程中進(jìn)行成本控制，具有顯著的效果。所以，要從產(chǎn)品設(shè)計源頭進(jìn)行成本控制，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)定的成本控制目標(biāo)。

三、結(jié)語

做好制造企業(yè)的成本控制工作，是制造企業(yè)在激烈的市場競爭中取得更多的經(jīng)濟(jì)和社會效益的必要方法和途徑。目標(biāo)成本控制要求制造企業(yè)對整個運行成本進(jìn)行控制，結(jié)合生產(chǎn)部門以外的部門或者相關(guān)企業(yè)做好成本控制工作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的控制觀念，進(jìn)行生產(chǎn)之前的控制工作，從而實現(xiàn)不斷進(jìn)步。

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（作者單位：中山益達(dá)服裝有限公司）