審計收費(fèi)放開后我國審計市場現(xiàn)狀分析及對策

周 懿 肖雯雯

審計收費(fèi)放開后我國審計市場現(xiàn)狀分析及對策

周 懿 肖雯雯

本文針對審計收費(fèi)制度現(xiàn)存的問題與原因進(jìn)行了分析，并從完善審計收費(fèi)制度、增強(qiáng)行業(yè)自律，規(guī)范政府監(jiān)管行為等角度提出了相應(yīng)的解決措施。

審計收費(fèi)；低價競爭；會計師事務(wù)所；對策建議

一、我國審計收費(fèi)存在的問題

1.審計收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且相差懸殊

在2014年12月發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》明確規(guī)定對會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)收費(fèi)價格放開前，會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收費(fèi)采用政府指導(dǎo)價的方法，定價是由各省級財政部門會同物價管理部門制定。在審計行業(yè)發(fā)展過程中，為規(guī)范會計師事務(wù)所的價格競爭，國家發(fā)改委、財政部2010，2011年相繼出臺文件遏制低價惡性競爭，但實(shí)質(zhì)并未對會計師事務(wù)所的壓價競爭起到很大的約束作用。

在下發(fā)《通知》后，審計收費(fèi)仍然存在計時收費(fèi)和計件收費(fèi)雙重標(biāo)準(zhǔn)，更常見的情況是通過與客戶的討價還價來決定收取費(fèi)用的高低，具有很大的隨意性。這種定價的隨意性極易引起實(shí)務(wù)操作的混亂，進(jìn)而影響審計質(zhì)量。

同時，四大進(jìn)入我國市場，其憑借多年發(fā)展經(jīng)驗(yàn)累積的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，國內(nèi)所為了生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)壓低審計業(yè)務(wù)收費(fèi)價格以吸引客戶，造成國內(nèi)外所收費(fèi)價格相差懸殊。

2.中小型事務(wù)所多，審計收費(fèi)普遍偏低且存在惡性競爭

由于國內(nèi)中小型事務(wù)所居多，行業(yè)集中度偏低，中小所為了求得生存，提高市場占有率，普遍采納“低價進(jìn)入式審計定價策略”。業(yè)內(nèi)目前這種不正當(dāng)?shù)母偁幏绞搅顚徲嬞|(zhì)量總體下降，加大了行業(yè)風(fēng)險，也嚴(yán)重影響了注冊會計師的獨(dú)立性，造就了審計業(yè)內(nèi)低收費(fèi)、低成本、低質(zhì)量、高風(fēng)險“三低一高”的不良現(xiàn)象。

3.審計關(guān)系變異，存在扭曲的委托代理關(guān)系

審計關(guān)系源于公司的委托代理關(guān)系，理論上的審計關(guān)系應(yīng)該是注冊會計師接受審計委托人的委托對被審計單位進(jìn)行審計，并向?qū)徲嬑腥藞蟾婀ぷ骱褪杖徲嬞M(fèi)用。但是，在中國現(xiàn)實(shí)情況下，股東處于缺位狀態(tài)導(dǎo)致了審計委托人與被審計人合二為一，也即是說公司管理層實(shí)質(zhì)上具有聘請注冊會計師的決定權(quán)，注冊會計師與被審計單位之間構(gòu)成一個內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種經(jīng)濟(jì)上的制約使得審計的獨(dú)立性受到極大的損害。審計委托關(guān)系也扭曲為注冊會計師接受經(jīng)營管理者的委托對經(jīng)營管理者進(jìn)行審計，并接受經(jīng)營管理者支付的審計報酬。審計關(guān)系圖發(fā)生了扭曲，穩(wěn)固的三角關(guān)系被破壞。

4.審計收費(fèi)的信息披露機(jī)制缺失

扭曲的審計關(guān)系下管理層與注冊會計師的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中會計師所處的被動地位極有可能造成“買斷會計原則”，因此2001年12月24日證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務(wù)所的報酬作為重要事項(xiàng)加以披露。但現(xiàn)實(shí)情況是由于對披露內(nèi)容的分類仍然過于籠統(tǒng)，很多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)。審計收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地分析和決策。

5.權(quán)責(zé)不匹配，缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕

雖然我國已經(jīng)出臺了《注冊會計師法》、《審計法》、《公司法》等多部法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)立法重點(diǎn)在于對審計造假與出具虛假審計報告方面的規(guī)范與處罰，對于不正當(dāng)?shù)母偁幮袨樯鲜龇商峒拜^少。規(guī)定中雖對違規(guī)可能承擔(dān)的法律責(zé)任有一定的說明，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任等，但實(shí)際上對違法、違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師的處罰很輕，基本上只會采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格等處罰形式，極少追究經(jīng)濟(jì)賠償?shù)鹊拿袷仑?zé)任。由于違規(guī)違法成本低，事務(wù)所很少會考慮審計成本中的審計風(fēng)險所需的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，審計收費(fèi)價格總體偏低也就不足為奇了。

二、我國審計收費(fèi)存在問題的原因分析

1.審計市場對高質(zhì)量的審計服務(wù)需求不足

我國目前的審計市場需求是由政府培育起來的，會計師事務(wù)所主要從事的還是服務(wù)于政府各部門的法定業(yè)務(wù)，其中出具審計報告則是政府對上市公司的硬性規(guī)定，并且由于我們廣大股民自我保護(hù)意思不強(qiáng)，來源于最終信息需求者的對于審計業(yè)務(wù)的需求少之又少，政府部門便成了審計業(yè)務(wù)的最大需求者，也即是說目前國內(nèi)的審計業(yè)務(wù)是一種由于政策等因素形成的消極的，被動的需求，并非一種自發(fā)形成的對于高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求。

由此，企業(yè)對于自愿獲取高質(zhì)量審計服務(wù)熱情不高。熱情不高，需要不大，會計師事務(wù)所很難采取差異化經(jīng)營戰(zhàn)略，在僧多粥少的局面下，會計師事務(wù)所只能選擇降低成本、壓低價格的策略，從而導(dǎo)致低價攬客的行為。

2.審計市場供大于求，競爭激烈

我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展速度較快，執(zhí)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。根據(jù)中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)，截止到2014年12月31日，全國共有會計師事務(wù)所8295家，個人會員超過20萬人，但是我國企業(yè)的增長速度卻低于注冊會計師行業(yè)的增長速度，而且企業(yè)本身對審計報告的需求不足，這導(dǎo)致我國審計市場處于供大于求的買方市場局面，四大所高價吞噬優(yōu)質(zhì)客戶，小所低價攬客夾縫中求生，行業(yè)競爭激烈。

而且隨著國際四大所進(jìn)入我國審計市場，以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過硬的品牌、豐厚與先進(jìn)的審計經(jīng)驗(yàn)和實(shí)力，吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所損失大量優(yōu)質(zhì)客戶，本就僧多粥少，如此一來給國內(nèi)所帶來巨大的沖擊，在面臨斷糧的情況下，及時利潤空間下滑，但為挽留客戶下調(diào)審計收費(fèi)也實(shí)屬不得已之舉。

3.市場關(guān)系不成熟，審計委托模式存在缺陷

廣大投資者自我保護(hù)意識薄弱和對注冊會計師職業(yè)的期望不高導(dǎo)致審計服務(wù)的需求不足，審計服務(wù)處于買方市場狀態(tài)，交易主動權(quán)掌握在委托方手中；而我國由于市場關(guān)系不成熟，委托方與被審計方往往合二為一，審計委托關(guān)系便陷入自己出錢審自己的怪圈。事務(wù)所為了獲得報酬，常常會在價格乃至是審計意見上作出讓步和妥協(xié)讓客戶滿意。如此審計委托模式下，事務(wù)所所處的被動地位，不僅會造成審計費(fèi)用的偏低，二者間經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系更會損害注冊會計師的獨(dú)立性，對審計質(zhì)量產(chǎn)生不良影響。

4.審計法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)不夠健全

我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展時間不長，相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全。并且在現(xiàn)有的法律法規(guī)中，普遍存在法律條款過于籠統(tǒng)的狀況，造成在審計實(shí)務(wù)中，發(fā)生糾紛提起訴訟時，審計人員的法律責(zé)任難以定性與定量的問題。同時，在實(shí)際情況中，執(zhí)法部門對違規(guī)違法的事務(wù)所的處罰也僅僅停留在行政處罰階段，民事賠償制度形同虛設(shè)，這就造成了審計人員權(quán)利與義務(wù)的不對等，這種不對等會直接造成審計人員輕視或者忽視審計風(fēng)險，不執(zhí)行必要的程序以搜集必要的證據(jù)，造成審計質(zhì)量的低下與審計市場秩序的混亂。

三、解決審計收費(fèi)問題的對策建議

1.建立健全審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，遵循市場規(guī)律，政府適當(dāng)引導(dǎo)

健全審計收費(fèi)體系，促進(jìn)全行業(yè)朝著法制化、規(guī)范化的方向發(fā)展。借鑒國外的先進(jìn)的審計收費(fèi)模式，以審計工作所需要的審計時間為依據(jù)來制定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時考慮被審計公司所處的行業(yè)情況、審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、所需審計人員的素質(zhì)高低等因素，在發(fā)改委就放開審計收費(fèi)價格后，充分遵循市場的規(guī)律，發(fā)揮會計師事務(wù)所的主觀能動性；但同時，應(yīng)該從嚴(yán)檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加大對個別違規(guī)的事務(wù)所的處罰力度，從而提到警示作用，引導(dǎo)市場良性發(fā)展。

2.改變審計收費(fèi)方式，提高審計獨(dú)立性

改變當(dāng)前的由委托人直接將審計費(fèi)用支付給會計事務(wù)所的支付方式，增加一個能夠保證公平性的獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)——審計監(jiān)管中心。委托人先將審計費(fèi)用支付給審計監(jiān)管中心，審計工作結(jié)束后，審計監(jiān)管中心檢查合格后再將審計費(fèi)用支付給會計事務(wù)所。這樣，審計關(guān)系主體三方都保持較高的獨(dú)立性，才能夠促進(jìn)我國審計行業(yè)的健康發(fā)展。

3.大力發(fā)展有限責(zé)任合伙制，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)化

加快事務(wù)所的有限責(zé)任合伙制改革的速度，形成新型的合伙制的形式。一旦發(fā)生審計法律責(zé)任，由注冊會計師承擔(dān)無限責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。新的形式有利于擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，降低惡性競爭帶來的風(fēng)險。同時，國家應(yīng)該積極鼓勵國內(nèi)會計事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，公平對待所有事務(wù)所，促進(jìn)國內(nèi)會計事務(wù)所與“四大”的公平競爭。

4.加強(qiáng)監(jiān)管，加強(qiáng)行業(yè)自律，建立事務(wù)所的信譽(yù)評級機(jī)制

健全關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定，明確注冊會計師的法律責(zé)任，強(qiáng)化注冊會計師的賠償意識，加大對注冊會計師違法的處罰力度。同時，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)，對于信譽(yù)好的會計事務(wù)所給與減稅等的優(yōu)惠政策，并促進(jìn)建立事務(wù)所的信譽(yù)評級。

5.強(qiáng)化審計收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)信息透明度

加強(qiáng)建立審計收費(fèi)的信息披露制度，對于審計時間、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用明確列示，并且嚴(yán)格規(guī)定處罰標(biāo)準(zhǔn)。同時可以通過網(wǎng)址或報紙等方式披露信息，保證廣大信息使用者的合法權(quán)益，中注協(xié)、證監(jiān)會應(yīng)明確相關(guān)信息披露要求，監(jiān)管部門加大檢查力度，提高審計行業(yè)的透明度。

［1］游婷婷.社會審計收費(fèi)低價競爭問題的探討.會計之家，2006（11）.

［2］陸曉萍.我國審計收費(fèi)制度現(xiàn)狀與原因分析（J）.經(jīng)濟(jì)師，2007，（11）.

［3］盛紅，劉吉坤.淺析我國審計收費(fèi)對審計獨(dú)立性的影響［J］.東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006（5）.

（作者單位：遼寧大學(xué)商學(xué)院）