淺談環(huán)境會計(jì)中理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新

張淑莉

【摘要】環(huán)境會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)新興的分支，目前，我國對環(huán)境會計(jì)研究已進(jìn)入探索階段，正在向完整的理論體系和實(shí)踐模式的方向發(fā)展。環(huán)境會計(jì)信息會披露環(huán)境會計(jì)中的基本問題。環(huán)境會計(jì)從環(huán)境的保護(hù)、成本、收益的方向來進(jìn)行研究，環(huán)境會計(jì)的重要工作組成是會計(jì)信息的披露工作，對于建設(shè)環(huán)境、保護(hù)環(huán)境都有積極的作用，更對其利用和開發(fā)有著不可或缺的意義。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境 ?會計(jì) ?研究 會計(jì)信息 ?信息披露

一、前言

20世紀(jì)70年代以來，人類社會隨著可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)，環(huán)境會應(yīng)運(yùn)而成，成為會計(jì)科學(xué)的一個新分支，西方國家已積極研究這一領(lǐng)域，并形成有特色、有方法的理論和實(shí)踐成果。目前，我國會計(jì)界也聚焦于此，側(cè)重于會計(jì)核算制度的改革與實(shí)踐，本文評述我國環(huán)境會計(jì)研究成果，提出一些我國未來的研究環(huán)境會計(jì)的想法，揭示環(huán)境治理污染情況和利用環(huán)境資源情況，提出披露環(huán)境信息的社會責(zé)任。

二、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析環(huán)境會計(jì)

一是既能滿足當(dāng)代人的需要又能滿足后代人的需要，這就要求我們運(yùn)用可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)，可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)我們必須要有效合理地利用當(dāng)前的資源，做到社會經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)同時進(jìn)行的目地，我們要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)不僅要運(yùn)用合理的規(guī)章制度和先進(jìn)的技術(shù)手段，還須在會計(jì)研究課題中加以研究，故此，可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之下衍生出我們的環(huán)境會計(jì)。

二是影響經(jīng)濟(jì)活動的方式除了生產(chǎn)或消費(fèi)以價格影響以外的外部影響理論外，還有屬于內(nèi)部性的生產(chǎn)活動所需的服務(wù)，環(huán)境問題在得到高效的解決，就必須消除此類不良因素的影響，合理的運(yùn)用環(huán)境會計(jì)來消除此等的不經(jīng)濟(jì)影響，環(huán)境會計(jì)是對企業(yè)社會成本內(nèi)部化，合理結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部因素和外部因素的重要手段。

三、環(huán)境會計(jì)的基礎(chǔ)理論

一是環(huán)境會計(jì)是社會發(fā)展和人類賴以生存的產(chǎn)物，綜合地體現(xiàn)出社會與物質(zhì)的價值。自然環(huán)境與社會環(huán)境是環(huán)境會計(jì)的兩種存在形式;自然環(huán)境是指自然或人工改造過的環(huán)境;人文環(huán)境也就是社會環(huán)境的體現(xiàn)。我們結(jié)合環(huán)境會計(jì)中的計(jì)量、確認(rèn)和記錄與會計(jì)學(xué)綜合起來保護(hù)環(huán)境，合理的預(yù)防和治理環(huán)境，這開發(fā)和利用環(huán)境作出詳細(xì)而有力的會計(jì)報(bào)表，從而體現(xiàn)出環(huán)境會計(jì)的重要性和使用價值。

二是聯(lián)結(jié)會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁是會計(jì)理論邏輯研究的方向，并且也是環(huán)境會計(jì)奮斗的目標(biāo)。研究環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)是環(huán)境會計(jì)中最基本、最本質(zhì)的方向，在查持續(xù)發(fā)展理論下產(chǎn)生的環(huán)境會計(jì)能更好的為自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境提供強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)依據(jù)和選擇方向。

三是環(huán)境會計(jì)為可持續(xù)發(fā)展的管理活動提供信息，從而體現(xiàn)環(huán)境會計(jì)的核算職能，進(jìn)而反映了環(huán)境會計(jì)是有控制職能的，因此反映和控制是環(huán)境會計(jì)的最基本兩個職能。

四是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和環(huán)境報(bào)告是環(huán)境會計(jì)核算的依據(jù)原則。社會性與公平性原則：環(huán)境會計(jì)要求以社會效益與社會成本相匹配，不能單純地追求自身的經(jīng)濟(jì)效益，同時要考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境長期協(xié)調(diào)的發(fā)展。充分披露原則：在環(huán)境會計(jì)對外公布信息時公正、全面反映經(jīng)濟(jì)信息的詳細(xì)資料與數(shù)據(jù)，從而保護(hù)環(huán)境，達(dá)成其環(huán)境會計(jì)充分披露的原則。推定性原則：環(huán)境會計(jì)不一定非要遵從法律的強(qiáng)制性，由于此環(huán)境會計(jì)要求環(huán)境核算與報(bào)告對法律的規(guī)定做出反映，只要存在推定性義務(wù)，就右以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生原則：要求企業(yè)當(dāng)下發(fā)生的收入或費(fèi)用進(jìn)行核算的原則。

四、環(huán)境會計(jì)披露的目的

一是受托責(zé)任，是指資源受托者負(fù)有對資源委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。委托關(guān)系的建立來源兩個方面：環(huán)境方面，資源的委托人將環(huán)境資源交付受托人使用，并要求受托人承擔(dān)起管理、合理利用，并記錄詳細(xì)報(bào)告的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)方面，環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)是向資源的所有者提供資源經(jīng)營的實(shí)際情況。

二是為資源使用者提供決策信息是會計(jì)決策有用論的目標(biāo)。環(huán)境會計(jì)為使用者正確地判斷和決策提供全面的的環(huán)境方面的信息，該信息既是滿足受托責(zé)任學(xué)的觀點(diǎn)，又要適應(yīng)決策有用學(xué)的理論。

五、環(huán)境會計(jì)信息的使用者及其需求

一是會計(jì)信息主要使用者是投資者，因?yàn)橥顿Y者要關(guān)注企業(yè)資本的安全與收益，必會關(guān)心環(huán)境保護(hù)義務(wù)，所以投資者應(yīng)具有良好的環(huán)境意識并主動的承擔(dān)環(huán)境道德責(zé)任。

二是銀行發(fā)放貸款給債權(quán)人必會全面地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析各種風(fēng)險，特別是對社會環(huán)境保護(hù)的問題是會高度重視的，基本上優(yōu)先考慮問題的關(guān)鍵性支點(diǎn)。

三是作為社會的代表和社會管理者的政府，是自然資源所有權(quán)的擁有者。政府的有關(guān)部門會通過企業(yè)提供的環(huán)境會計(jì)信息，了解環(huán)境的整體情況，并制定與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，從而提升人民對環(huán)境保護(hù)的整體素質(zhì)。

四是社會人民公眾是環(huán)境保護(hù)行為好壞的直接對象，環(huán)境信息好壞的依據(jù)是公眾利益受害或受益。企業(yè)的形象取決于對環(huán)境的使用和保護(hù)情況，只有社會公眾的認(rèn)可，才會為企業(yè)的發(fā)展打個堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。公眾格外的重視環(huán)境的保護(hù)，社會團(tuán)體會利用各種方式來征得社會公眾的認(rèn)可，進(jìn)而會促使企業(yè)努力改進(jìn)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)環(huán)境信息得以披露的目的。

六、披露質(zhì)量特征在環(huán)境會計(jì)信息中的作用

一是相關(guān)性：企業(yè)會計(jì)信息與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)決策是相關(guān)聯(lián)的，是會計(jì)信息質(zhì)量特征的首要特性。

二是可靠性：確保信息無偏差、無錯誤，并真實(shí)反映質(zhì)量狀況，此可靠性是會計(jì)信息最基本的固有質(zhì)量特征。信息使用者通過環(huán)境報(bào)告得到環(huán)境信息的真實(shí)情況，進(jìn)而做出客觀的決策。

三是及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

四是可讀懂性：信息使用者的理解能力和信息本身的清晰度是信息被理解與否的兩個決定性因素。

五是可比性：使用者通過環(huán)境會計(jì)的這一特性對行業(yè)、區(qū)域做出比較，了解其真實(shí)的情況，從而做出合理的決策。

七、披露環(huán)境會計(jì)信息的模式

從環(huán)境會計(jì)信息的披露和環(huán)境會計(jì)審計(jì)信息的披露這兩個體現(xiàn)出環(huán)境會計(jì)信息是具有多樣化的。循序漸進(jìn)是我國環(huán)境會計(jì)信息披露的措施，我們在披露環(huán)境消信的時候必須做內(nèi)容完整、信息真實(shí)、表述清晰。

一是現(xiàn)有報(bào)表的拓展模式：增加合適項(xiàng)目到會計(jì)報(bào)表中，對環(huán)境財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果在做到單獨(dú)有效的披露。環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容以反映全部或部分環(huán)境支出，保護(hù)生態(tài)環(huán)境所得收益。生產(chǎn)活動所使用的成本都必須在財(cái)務(wù)狀況說明書中得到揭示，反映出環(huán)境保護(hù)的影響，對環(huán)境的治理做長治久遠(yuǎn)。

二是獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告：企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況、資金流和經(jīng)營成果在非獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告中得以反映，但其并不能十分明確地反映出哪此屬于環(huán)境問題所引起的則務(wù)影響，而且有此環(huán)境信息并不能從非獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告中反映出來，因此有必要編制獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告作為主表的附表一并對外披露。獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告并不拘泥于某種形式，因?yàn)榧劝▌t務(wù)信息又包括非則務(wù)信息，可以采取多種表述形式。環(huán)境會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。環(huán)境質(zhì)量情況，具體包括：污染物排放情況。環(huán)境治理和污染利用情況。污染治理項(xiàng)目完成數(shù)，污染物處理能力，污染物治理設(shè)施運(yùn)行狀況;從事環(huán)境治理、檢測、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況;污染物回收利用情況，包括對各種污染物回收利用的總量，回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值、收入、利潤等指標(biāo);其他污染治理措施和事項(xiàng)，如企業(yè)制定的環(huán)保規(guī)定、職工的環(huán)保培訓(xùn)、本企業(yè)取得的環(huán)保技術(shù)成果等。

參考文獻(xiàn)

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