淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

楊守祥

摘要：2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行先試，到2014年1月鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)，營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)已經(jīng)擴(kuò)大到9個(gè)。據(jù)悉，建筑業(yè)將在2015年執(zhí)行營(yíng)改增政策。本文將探討營(yíng)改增將會(huì)對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的一系列影響，對(duì)于企業(yè)如何采取相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)這次稅收重大變革提出一些觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑業(yè) 影響

一、清理歷史欠稅，為迎接稅制改革做好準(zhǔn)備

1.歷史欠稅的清理。歷史欠稅比較復(fù)雜，有屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致的欠稅，也有由于會(huì)計(jì)核算與稅收稽查口徑不一致導(dǎo)致的稅金時(shí)間性差異，在這里不再陳述。主要的是建筑企業(yè)必須在今年與稅務(wù)部門積極溝通，能減免的減免，不能減免的，今年須將歷史欠稅繳清，否則，稅改會(huì)因國(guó)家地稅部門對(duì)企業(yè)納稅清查中，給予企業(yè)處罰，致使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)信譽(yù)損失。

2.對(duì)總承包所屬分包勞務(wù)做好營(yíng)業(yè)稅的抵退工作。以北京為例，總承包單位繳納稅額為本月應(yīng)收取業(yè)主工程款（即總包方向業(yè)主開具發(fā)票金額）扣減支付所屬勞務(wù)分包工程款的3%繳納營(yíng)業(yè)稅。這就要求總包方一是及時(shí)完成合同備案，二是按合同及時(shí)足額支付分包勞務(wù)款，三是收取的勞務(wù)分包發(fā)票及時(shí)辦理稅款抵扣。否則今年未能抵扣的稅款將成為總承包方的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.對(duì)業(yè)主指定的玻璃幕墻、電梯、鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)分包，最好的方式是直接由業(yè)主和專業(yè)分包單位簽訂施工合同，這樣稅收繳納主體明確，不在陳述。業(yè)主為了便于管理委托總承包方與其簽訂專業(yè)分包合同，結(jié)算單列，工程款由總承包方代收代付的方式，因?qū)I(yè)分包單位即存在商品的銷售，又存在設(shè)備的安裝等勞務(wù)的支出，相對(duì)納稅比較復(fù)雜。以北京市為例，北京市外管辦規(guī)定：“清算企業(yè)（在清算時(shí)作為承包方）屬于銷售自產(chǎn)貨物（金屬構(gòu)件；活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備）的部分在清算時(shí)按已繳增值稅價(jià)稅合一的價(jià)格乘以適用稅率扣減其營(yíng)業(yè)稅?！贝艘?guī)定注意其扣減時(shí)點(diǎn)是專業(yè)分包部分結(jié)算完清算時(shí)一次性扣減，在施工過(guò)程中不抵扣。這樣就增加了總承包方和專業(yè)分包方的資金負(fù)擔(dān)和退稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，外管辦還規(guī)定：“清算企業(yè)所對(duì)應(yīng)的銷售單位的增值稅繳款書（繳款書上的計(jì)稅金額或銷售收入一定要大于清算企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物時(shí)開出的增值稅稅票上的金額”之規(guī)定，因?qū)I(yè)分包結(jié)算金額較大（所有專業(yè)分包之和有時(shí)甚至大于總承包方建筑安裝造價(jià)）導(dǎo)致專業(yè)分包納稅清算時(shí)不夠抵扣情況發(fā)生。在專業(yè)分包必須或者已經(jīng)和總承包方簽訂分包合同的基礎(chǔ)上建議如下：按照一定比例專業(yè)分包開具增值稅發(fā)票和建筑安裝發(fā)票，其中建筑安裝發(fā)票按月稅金抵扣；增值稅發(fā)票部分按發(fā)票及增值稅票之和，待專業(yè)分包結(jié)算完成后一起辦理退稅，若因施工周期較長(zhǎng)，如果該專業(yè)分包能按施工內(nèi)容或樓棟分別結(jié)算，也可提前退回營(yíng)業(yè)稅金。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增后，應(yīng)注意的事項(xiàng)分析

一位業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)人表示，建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2010年公布的產(chǎn)值利潤(rùn)率只有3.55%。建筑業(yè)營(yíng)改增后，試行的增值稅率為11%，眾所周知，增值稅征收是按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，差額納稅，對(duì)個(gè)別建筑業(yè)可能是滅頂之災(zāi)。為了降低稅負(fù)從以下幾方面分析：

1.做好工程投標(biāo)中商務(wù)標(biāo)的測(cè)算。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，現(xiàn)行投標(biāo)軟件需要更新，注意在正常商務(wù)投標(biāo)價(jià)格的基礎(chǔ)上加上11%的增值稅。

2.對(duì)所屬分供商篩選，盡量與資質(zhì)高、信譽(yù)好的增值稅一般納稅人。一般納稅人提供的增值稅專用發(fā)票，使用的稅率是17%，而小規(guī)模納稅人提供的增值稅專用發(fā)票稅率是6%。因此，在材料、租賃等分供商招標(biāo)過(guò)程中有意識(shí)的進(jìn)行供應(yīng)商的篩選。盡量做到銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的匹配，當(dāng)月度銷項(xiàng)稅額較大的月份，通過(guò)增加采購(gòu)材料和租賃費(fèi)成本來(lái)增加銷項(xiàng)稅額，反之亦然。

3.對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)的影響。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，用于施工生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，譬如：塔吊、升降電梯，在采購(gòu)時(shí)資產(chǎn)所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行核算，不能抵扣（購(gòu)置的小汽車等非生產(chǎn)用資產(chǎn)除外）。因此，在稅改后建筑業(yè)應(yīng)盡量減少生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的購(gòu)置，可以通過(guò)設(shè)備租賃的方式解決。

4.營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響。因營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，當(dāng)前建筑業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，稅制改革后，投標(biāo)造價(jià)發(fā)生變化，增值稅屬于價(jià)外稅，因此，對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將產(chǎn)生降低的趨勢(shì)。

5.營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。首先是在核算科目上變得繁瑣。當(dāng)前，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的3.3%計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加，憑證處理：借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，繳納時(shí)，借記：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，貸記：銀行存款。實(shí)行增值稅之后，將在應(yīng)交稅金科目下設(shè)二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅檢查調(diào)整四個(gè)科目，為了準(zhǔn)確核算，還設(shè)置了：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅9個(gè)三級(jí)科目。從科目設(shè)置到會(huì)計(jì)核算對(duì)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜。增值稅業(yè)務(wù)試行后，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任上變得更重，譬如：“偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。”綜上所述，需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓廣大建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員盡快熟悉增值稅核算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)營(yíng)改增的順利銜接。

三、針對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增存在的客觀問(wèn)題，筆者的幾點(diǎn)拙見(jiàn)

1.建筑業(yè)是一個(gè)開放式的競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，因此整體行業(yè)微利。但是在城鎮(zhèn)化建設(shè)中起到了舉足輕重的地位，另外，建筑業(yè)也是勞動(dòng)力安置最多的企業(yè)之一，為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定起到了至關(guān)重要的作用。以上兩點(diǎn)充分說(shuō)明國(guó)家保護(hù)和促進(jìn)發(fā)展建筑業(yè)，尤其是在今后的10-20年時(shí)間內(nèi)，尤其如此。降低建筑業(yè)的稅負(fù)，就是對(duì)建筑業(yè)的保護(hù)，建議增值稅率降低到6%；

2.建筑業(yè)涉及人工、材料、機(jī)械和因施工產(chǎn)生的措施費(fèi)、間接費(fèi)用，這樣與建筑勞務(wù)、建材、機(jī)械生產(chǎn)及租賃以及石油、化工、運(yùn)輸、電信業(yè)，甚至是酒店、賓館等服務(wù)業(yè)都有關(guān)系，如果與建筑業(yè)相關(guān)的行業(yè)沒(méi)有執(zhí)行稅改，不能提供增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵消，勢(shì)必影響建筑業(yè)的實(shí)際納稅比例，增加稅負(fù)。

建筑業(yè)營(yíng)改增政策，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。國(guó)家稅改的初衷理論上是降低建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此我們要從市場(chǎng)營(yíng)銷、商務(wù)合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)認(rèn)真籌劃，使?fàn)I改增政策真正成為建筑業(yè)的福音。

（作者單位：中國(guó)建筑第八工程局有限公司<北京>）