建立會計誠信管理體系的研究

謝民

摘要：誠信是會計的靈魂和生命，會計誠信直接影響會計信息的質(zhì)量，一直以來人們把會計誠信歸屬于道德范疇，主要是依靠會計人員的自覺性來實現(xiàn)。會計誠信缺失造成會計信息失真是社會普遍存在且有著龐大群體而又無法考量并難以追究法律責(zé)任的現(xiàn)象。本文提出要對會計誠信進(jìn)行管理，重新認(rèn)識會計誠信的行為特征，改變對會計誠信屬性的認(rèn)識，會計誠信問題并不是一項無法量化界定的質(zhì)量指標(biāo)，而是一項可以分析記錄統(tǒng)計考核的數(shù)量指標(biāo)。要研究制定會計誠信管理體系的方法和措施，建立一套完整的會計誠信管理體系，運用法律和制度的手段，從根本上遏制和杜絕會計誠信缺失所造成假賬泛濫的危害。

關(guān)鍵詞：會計誠信 管理體系 研究

近年來，企業(yè)單位假賬泛濫，會計誠信危機不僅關(guān)乎到整個會計行業(yè)的健康發(fā)展，更是成為一個社會問題。人們面對會計誠信缺失造假的行為既憤慨又無奈，一方面它給國家和人們造成的危害極大，另一方面它又是社會普遍存在且有著龐大群體而又無法考量并難以追究法律責(zé)任的現(xiàn)象。人們把會計誠信歸屬于道德范疇，而職業(yè)道德是要依靠會計從業(yè)人員的自覺行為來遵守。

因此，要重新認(rèn)識會計誠信的行為特征，改變對會計誠信屬性的認(rèn)識，運用法律和制度的手段，從根本上遏制和杜絕會計誠信缺失所造成的危害。由于會計從業(yè)人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)環(huán)境千差萬別，會計誠信不能僅僅依靠會計從業(yè)人員的自覺行為來實現(xiàn)，建立一套完整的會計誠信管理體系，對徹底改變目前會計誠信缺失造成假賬泛濫有著至關(guān)重要的作用。

一、建立會計誠信管理體系的主要內(nèi)容

一直以來，我們把會計誠信列入道德范疇，只能用加強職業(yè)道德的思路和方法來教育廣大會計人員?，F(xiàn)在要在傳統(tǒng)認(rèn)識上對誠信指標(biāo)難以判別和考量上作出重大突破，當(dāng)會計誠信可以分解設(shè)定具體指標(biāo)，而且是一項可以統(tǒng)計分析記錄考核的數(shù)量指標(biāo)時，會計誠信管理就進(jìn)入了可操作的實施階段。會計誠信體系的建立和培育是一項復(fù)雜而龐大的系統(tǒng)工程，只有站在高度全面、系統(tǒng)的建立和完成頂層設(shè)計以及各個子系統(tǒng)的指標(biāo)體系，才能確保會計誠信管理積極穩(wěn)妥的有效實施。

（一）建立會計誠信管理指標(biāo)體系

會計誠信管理是會計領(lǐng)域一項革命性的改革，具有開創(chuàng)性的意義，建立一套完整的會計誠信管理綜合指標(biāo)體系是保障實施會計誠信管理的關(guān)鍵。

首先，建立會計誠信管理指標(biāo)體系的基本準(zhǔn)則和規(guī)章制度。會計誠信管理指標(biāo)體系是針對會計數(shù)據(jù)和資料的收集、加工、處理、復(fù)核、發(fā)布、審計等相關(guān)業(yè)務(wù)的單位和個人，它涉及到所有企業(yè)單位、社會組織機構(gòu)、審計機構(gòu)和會計從業(yè)人員的誠信管理體系。會計誠信管理應(yīng)根據(jù)指標(biāo)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的要求建立實施誠信管理體系，并將實現(xiàn)相關(guān)要求、界定誠信信息和誠信管理體系的范圍形成準(zhǔn)則制度。其次，設(shè)置一套科學(xué)合理的量化指標(biāo)項目和內(nèi)容。會計誠信管理指標(biāo)體系所包含的基本信息內(nèi)容主要涉及有個人基本信息、配偶及家庭信息、執(zhí)業(yè)單位信息、職業(yè)情況信息和獎勵處罰信息等等。這些基本信息根據(jù)每項內(nèi)容制定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的指標(biāo)和分值，以便統(tǒng)計分析判斷并用來界定和判別會計誠信情況。難度較大也是最關(guān)鍵的是要根據(jù)重要性原則設(shè)置一套界定和確認(rèn)會計信息造假嚴(yán)重程度和主客觀等因素相結(jié)合的扣分標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置不同權(quán)重的數(shù)量指標(biāo)分值來評判會計誠信的優(yōu)劣，還可以設(shè)立“會計誠信專業(yè)評審委員會”來判定。第三，建立會計誠信管理指標(biāo)分析評判系統(tǒng)。會計誠信問題不僅僅是涉及道德范疇，當(dāng)會計資料經(jīng)過會計人員的加工處理，最后作為會計信息披露，造成會計信息失真的偏差，就可以根據(jù)偏差程度和對社會、他人造成的危害性設(shè)置量化指標(biāo)，會計信息披露都是通過會計報表和資料以書面的形式對外公布的，這也為追溯和確認(rèn)會計信息造假提供了方便。從這個角度來看待會計誠信問題就是一項可以分析判別的量化指標(biāo)。會計誠信管理就是要通過一系列的計算方法對造假行為分析和評判直接反映會計誠信狀況，主要衡量指標(biāo)有：誠信度、誠信星級標(biāo)準(zhǔn)、誠信指數(shù)、誠信評價指數(shù)、處罰等級和頻次，還有工作質(zhì)量評價指標(biāo)，差錯率指標(biāo)等等。

（二）建立會計誠信管理評價體系

會計誠信管理要實行量化界定考核，就需要建立一套完整的評價系統(tǒng)，對涉及的企業(yè)單位、會計師事務(wù)所和單位法人、機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計、審計人員分別進(jìn)行綜合誠信評價。首先，建立會計人員誠信評價機制。對會計人員、注冊會計師的評價，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政稅務(wù)審計的檢查、會計管理機構(gòu)的檢查、社會審計機構(gòu)的審計和單位對會計人員的檢查等資料，對會計人員的違規(guī)行為建立評分系統(tǒng)。其次，對失信造假的企業(yè)單位采取從重處罰。企業(yè)單位的評價應(yīng)當(dāng)根據(jù)其造假的嚴(yán)重程度和頻次以及所聘用的會計人員和單位法人的會計誠信分值計算單位的會計誠信分值，對分值達(dá)到一定程度的核算單位可以分級次實行行政問責(zé)和經(jīng)濟處罰，經(jīng)濟處罰要根據(jù)性質(zhì)從嚴(yán)從重，情節(jié)嚴(yán)重的追究法律責(zé)任。第三，將會計誠信評價作為選擇社會審計單位的重要標(biāo)志。根據(jù)會計師事務(wù)所的會計誠信評價分值情況劃分成不同等級，明確規(guī)定各個等級可承擔(dān)的審計業(yè)務(wù)。同時還應(yīng)將會計師事務(wù)所按誠信評價分值作為參與政府招標(biāo)項目的重要參考指標(biāo)。第四，金融單位的信用等級要和會計誠信評價相結(jié)合。對會計誠信評價較差的企業(yè)單位申請銀行貸款時，要嚴(yán)格控制。另外，財政、稅務(wù)、審計等有關(guān)部門，對會計誠信評價較差的企業(yè)單位和會計師事務(wù)所等，在審計和管理上要從嚴(yán)掌握，迫使企業(yè)單位和會計人員重視自身的會計誠信建設(shè)。

（三）建立會計誠信管理信息平臺

會計誠信管理必須依靠會計誠信管理信息系統(tǒng)，借助于現(xiàn)代化的科技手段建立全國連網(wǎng)的會計誠信管理平臺，將企業(yè)單位和會計人員的誠信情況上網(wǎng)公布，讓會計管理部門、行業(yè)協(xié)會和社會了解他們的誠信情況，實現(xiàn)全方位監(jiān)督。建立會計誠信信息共享平臺不僅會大大降低信用查詢的成本和時間，也有利于信用資源的優(yōu)化配置，使全社會都能有效地監(jiān)督企業(yè)和會計個人的信用行為。在共享的信用信息平臺之下，一旦出現(xiàn)失信造假等不良記錄，其必將承擔(dān)較大的經(jīng)濟損失和代價，要讓失信行為遭受慘重的教訓(xùn)。建立全國統(tǒng)一的會計職業(yè)人員誠信檔案，今后無論會計人員到何地執(zhí)業(yè)，誠信信息都將終生可查。

（四）建立會計誠信管理獎懲制度

建立一套科學(xué)完備的獎勵和責(zé)任追究制度能讓企業(yè)單位和會計人員不敢造假，也為會計人員履行職責(zé)提供制度保障。一方面，要對企業(yè)單位會計信息造假者實行嚴(yán)厲的懲罰，要加大經(jīng)濟處罰力度，讓失信造假者付出巨大成本；另一方面，造假的直接會計人員也將面臨行政和經(jīng)濟處罰，從訓(xùn)誡、警告、罰款、扣證到暫?；虻蹁N職業(yè)資格證直至終生禁止從事會計行業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重或造成經(jīng)濟損失較大的還要依法追究刑事責(zé)任，由此促進(jìn)企業(yè)和會計人員遵紀(jì)守法。

（五）建立會計報表統(tǒng)一管理系統(tǒng)

會計報表是企業(yè)單位會計信息公開披露的主要途徑，除了上市公司的會計信息是由證監(jiān)會提供的平臺統(tǒng)一發(fā)布外，其余絕大部分企業(yè)單位會計信息的公開披露和會計報表的報送都是根據(jù)需要來提供的。企業(yè)去銀行貸款就將資產(chǎn)做大，去稅務(wù)所交稅就將收入做小，向上級邀功就將利潤做大，欲私設(shè)小金庫就將利潤隱瞞，這實際上是各個職能部門所獲取的企業(yè)單位的會計報表和信息的不對稱造成的。要改變這種現(xiàn)狀只有建立企業(yè)單位統(tǒng)一的會計報表管理平臺，需要會計資料和報表信息的各部門應(yīng)從同一渠道獲得會計資料和報表信息，堵住了企業(yè)單位可以隨意改動會計信息的漏洞，確保企業(yè)單位披露會計信息的唯一性，從源頭上控制會計信息造假行為。

二、建立會計誠信管理體系的措施和建議

會計誠信管理體系的建立不僅要依靠社會誠信環(huán)境的改善，還需要建立一系列的配套改革措施來保障實施，除了制定科學(xué)規(guī)范的會計誠信管理體系外，其他的單一措施都將會顯得蒼白無力。在會計誠信管理的問題上決不能避重就輕，要以猛藥去疴的決心一抓到底。

（一）建立會計誠信管理法律體系

會計誠信表面上看是會計個體的道德問題，但其本質(zhì)所表現(xiàn)的行為是一個法律問題。會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計對象價值運動狀況的數(shù)據(jù)和資料。事實上，做假賬而導(dǎo)致會計信息失真的行為最終都是由會計人員來完成的，這既是一種侵權(quán)行為，也是一種犯罪行為，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，建立會計誠信管理體系應(yīng)當(dāng)立法先行，要有嚴(yán)密的法律體系作保障。盡快增加會計誠信管理的法律條款，制定和補充會計誠信管理有關(guān)的法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。

首先，建議修訂《刑法》，增設(shè)“會計信息造假罪”。會計信息造假是我國經(jīng)濟領(lǐng)域的造假重災(zāi)區(qū)，針對當(dāng)前會計信息造假處罰過輕，責(zé)任難以分清，應(yīng)該加大打擊力度，尤其對會計誠信缺失，有意偽造、編造會計資料、提供虛假財務(wù)報告等會計違法行為要從重處罰，要有壯士斷腕的決心，重點治假，絕不姑息。其次，建議制定《首席會計師條例》。會計誠信管理要進(jìn)行依法管理，必須要明確法律主體，才能確保會計誠信管理和依法治信的有效實施。推行首席會計師制度是明確會計責(zé)任前提，是有效防止和遏制會計人員誠信缺失造成會計信息失真的最好選擇。第三，完善會計的相關(guān)法律和法規(guī)體系。避免出現(xiàn)法律法規(guī)上的漏洞和灰色地帶，修訂《會計法》、《注冊會計師法》和《總會計師條例》等相關(guān)法規(guī)，真正做到有法可依。第四，要建立會計誠信管理法律監(jiān)督機制。強化監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，特別是對會計信息的提供和披露以及企業(yè)信用、單位負(fù)責(zé)人和會計人員的誠信要重點監(jiān)督管理，出現(xiàn)會計失信問題決不能手軟，必須依法予以懲處，為會計市場營造公平競爭、誠實經(jīng)營的市場環(huán)境。

（二）明確判別會計誠信管理的責(zé)任主體

會計誠信管理要作為一項具體實施和可操作性的制度，必須要能明確地判別責(zé)任主體，要能厘清哪些是企業(yè)單位的責(zé)任，哪些是會計人員的責(zé)任，而在單位眾多的會計人員中如何區(qū)分責(zé)任大小是件非常復(fù)雜困難的事情。一個單位涉及到財會事務(wù)的人員就有單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)審批人、財務(wù)審核人、總會計師、財務(wù)負(fù)責(zé)人、出納、會計、統(tǒng)計人員等等，而會計資料和會計報表的產(chǎn)生還會有更多的人參與。因此，只有分清各個環(huán)節(jié)的責(zé)任，才能給予獎懲處理。首席會計師制度就是要能明確劃分會計誠信的責(zé)任主體，

確保會計人員的獨立性，打破受利益驅(qū)使或迫于壓力使會計和單位抱成團做假賬的格局，徹底改變當(dāng)前弄虛作假的惡性循環(huán)鏈。首席會計師如果還是受制于他人，有意或屈從做假賬，造成嚴(yán)重后果的，他個人將全部承擔(dān)責(zé)任，如果受到處罰就意味著他將失去自己之前所付出的全部努力得來的成果，包括職稱和待遇。所以首席會計師的簽名和蓋章就是決定他自身命運和價值的試金石。

（三）建立會計誠信管理行業(yè)監(jiān)管機制

加強會計行業(yè)自律和監(jiān)管是會計事業(yè)健康發(fā)展的有效途徑，會計誠信管理需要建立“以行業(yè)監(jiān)管為主，審計交叉監(jiān)督，政府各職能部門重點監(jiān)督”的監(jiān)管機制。一是要建立會計行業(yè)管理協(xié)會或者會計誠信管理協(xié)會，專門從事會計的誠信管理工作，加強對總會計師、首席會計師、注冊會計師和會計從業(yè)人員的誠信管理。二是會計行業(yè)管理協(xié)會要健全規(guī)章制度，制定《會計誠信管理行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》，根據(jù)會計執(zhí)業(yè)誠信情況，實行職業(yè)審核、評價管理、考核培訓(xùn)、獎勵處罰、誠信檔案記錄等等。要賦予會計行業(yè)管理協(xié)會對會計誠信有嘉獎或處罰的建議權(quán)，以便于切實承擔(dān)起管理職責(zé)。三是會計行業(yè)管理協(xié)會要重點加強會計誠信管理，要建立會計誠信檔案管理，獎罰分明，對誠信差的或受到嚴(yán)重處罰的會計要建立黑名單制度，防止到處做假賬。同時還要加大會計審計造假行為的成本，要使得會計師事務(wù)所在失信違規(guī)時面臨的風(fēng)險以及責(zé)任加大，鋌而走險的幾率才有可能大大減少。四是會計行業(yè)協(xié)會要建立統(tǒng)一管理平臺，并及時與政府各相關(guān)職能部門溝通，政府各監(jiān)管部門要加大對會計誠信的監(jiān)督力度，財政、審計、稅務(wù)、統(tǒng)計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門在各自監(jiān)管的同時，要形成合力，對違規(guī)處罰的信息要及時共享。

（四）建立會計誠信教育體系

建設(shè)會計誠信管理體系是一項長期、復(fù)雜、艱巨的系統(tǒng)工程，在強調(diào)建立會計誠信量化考核管理的同時，也需要注重意識形態(tài)領(lǐng)域的建設(shè)和教育。好的制度能讓想犯錯的人犯不了錯，而誠信教育能讓有機會犯錯的人不愿意犯錯?！巴庖颉敝皇亲兓臈l件，“內(nèi)因”才是變化的根本。會計人員的誠信道德素質(zhì)將對會計誠信建設(shè)發(fā)揮主導(dǎo)作用。因此，開展誠信教育是會計誠信建設(shè)的重要內(nèi)容，主要有以下幾個方面：首先，要將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容。會計誠信教育起著使外在的會計職業(yè)道德規(guī)范得以轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的重要作用。會計誠信教育不僅要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，樹立起會計職業(yè)的尊嚴(yán)感。其次，要加強在校學(xué)生和在職會計人員的誠信教育。會計專業(yè)應(yīng)開設(shè)會計職業(yè)道德課程，在職會計人員繼續(xù)教育中應(yīng)加強職業(yè)道德教育，只有加強對會計人員進(jìn)行適應(yīng)時代要求的會計誠信培訓(xùn)教育，才能不斷提高會計人員的誠信素質(zhì)。第三，要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的建設(shè)上。會計誠信教育應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的新要求，突破原有會計職業(yè)道德教育的思維定式和模式，創(chuàng)建新的會計誠信教育內(nèi)容和體系。第四，要實行會計人員上崗誠信宣誓制度，在學(xué)校里，會計專業(yè)的學(xué)生要組織舉行誠信宣誓制度，會計在上崗執(zhí)業(yè)前會計行業(yè)管理協(xié)會要組織舉行誠信宣誓制度，用莊嚴(yán)的儀式、崇高的誓言震撼會計的心靈深處，能保住一份神圣而純潔的良心圣潔之地。

（五）建立會計誠信管理研究機構(gòu)

會計誠信管理是一項全新的概念，研究的領(lǐng)域很廣內(nèi)容很深，尤其是要推行首席會計師制度和會計誠信管理，所有的指標(biāo)設(shè)置、評價體系、信息系統(tǒng)、獎懲制度、報表統(tǒng)一管理平臺等等，都需要從理論上專門研究形成共識，找到突破口再指導(dǎo)實踐。要加強理論研究與實踐探索相結(jié)合，堅持理論聯(lián)系實踐、理論指導(dǎo)實踐。因此，建議中國會計學(xué)會成立“會計制度與誠信管理專業(yè)委員會”，以填補會計研究領(lǐng)域的這一空白。

中國會計學(xué)會專業(yè)委員會是中國會計領(lǐng)域最高的學(xué)術(shù)機構(gòu)，具有最權(quán)威性的會計理論和方法體系，其不但要具備與國際接軌的前瞻性，還要有解決會計領(lǐng)域的重點和難點的堅韌性。目前中國會計學(xué)會13個專業(yè)委員會還是難以涵蓋會計學(xué)科的一些重要領(lǐng)域，如：涉及會計制度及深層次的體制研究，會計誠信管理的指標(biāo)體系和評價體系研究，會計人員誠信缺失的防范和監(jiān)督措施研究等等。當(dāng)前這種普遍的會計誠信缺失現(xiàn)象是不可回避的。作為中國會計領(lǐng)域最高的學(xué)術(shù)團體，應(yīng)該成為會計領(lǐng)域攻堅克難的主力軍，承擔(dān)起這份重任。

三、結(jié)束語

會計誠信管理是一項長期而艱巨的任務(wù)，需要全社會形成“守信光榮、失信可恥”的文明風(fēng)尚，需要職能部門齊抓共管的綜合治理，需要每個會計用一生的誠信執(zhí)業(yè)信念來時刻堅守。好在中央整治社會誠信的行動已經(jīng)開始實施，2014年1月16日，中央八部門共同召開發(fā)布會，正式出臺《“構(gòu)建誠信，懲戒失信”備忘錄》，將限制失信被執(zhí)行人高消費行為和采取其他信用懲戒措施，對失信欠債不還的“老賴”們不僅將無法得到銀行授信，還將被禁止購買飛機票與軟臥火車票。這必將極大地打壓失信人的生存空間，也為推動會計誠信管理建設(shè)提供了最佳契機，相信會計講誠信不做假賬的時代必將來臨。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊雄勝.會計誠信問題的理性思考[J].會計研究，2002（3）.

[2]劉延紅.建立會計誠信制約機制問題研究[J].財會通訊，2008（9）.

（作者單位：浙江省衢州市地稅局）