基于團(tuán)購網(wǎng)視角的團(tuán)購業(yè)務(wù)會計(jì)處理初探

□文/趙穎

（鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院河南·新鄭）

一、團(tuán)購網(wǎng)發(fā)展歷程

團(tuán)購網(wǎng)最早起源于美國的Groupon網(wǎng)站，該網(wǎng)站2008年11月建立，僅用1年的時間就從一個無名小卒華麗蛻變成為身價13.5億美元的天之驕子。2010年1月，中國第一家團(tuán)購網(wǎng)站“滿座網(wǎng)”上線，成功復(fù)制了Groupon的經(jīng)營模式，自此之后，團(tuán)購網(wǎng)站進(jìn)入了“井噴式”發(fā)展。然而，不足一年的時間，風(fēng)靡一時的團(tuán)購網(wǎng)站便弊端層出，“團(tuán)跑跑”事件層出不窮，團(tuán)購網(wǎng)遭遇信任危機(jī)?！?012年度中國網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購市場數(shù)據(jù)檢測報告》中顯示，截至2012年底全國團(tuán)購網(wǎng)站累計(jì)誕生總數(shù)高達(dá)6，177家，累計(jì)關(guān)閉3，482家，死亡率高達(dá)56%，團(tuán)購網(wǎng)在“網(wǎng)購速死論”的氛圍中走的異常艱辛，紛紛在洗牌重整、裁員瘦身的過程中求發(fā)展。值得慶幸的是，經(jīng)歷多方面的競爭和考驗(yàn)，團(tuán)購行業(yè)鳳凰涅槃后浴火重生，迎來新一輪的春天。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心與領(lǐng)團(tuán)網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2012年團(tuán)購市場（含聚劃算）成交規(guī)模達(dá)到了348.85億元，比2011同比增長61%，與其興起的2010年25億元相比更不可同日而語。

二、團(tuán)購網(wǎng)運(yùn)作模式

團(tuán)購網(wǎng)站為團(tuán)購成員和特約商家牽線搭橋，同商家簽訂代銷協(xié)議后把產(chǎn)品信息放至網(wǎng)絡(luò)上，消費(fèi)者直接在網(wǎng)上進(jìn)行購買，將交易款項(xiàng)支付給團(tuán)購網(wǎng)站。如果購買數(shù)量低于最低限額，則團(tuán)購失敗，團(tuán)購網(wǎng)站將全部款項(xiàng)退還給消費(fèi)者；如果購買數(shù)量達(dá)到團(tuán)購最低限額，團(tuán)購成功，網(wǎng)站將全部交易款扣除一定手續(xù)費(fèi)后劃撥給簽約商戶。

目前，各類團(tuán)購網(wǎng)站幾乎都選擇與第三方支付平臺進(jìn)行合作，交易款項(xiàng)不再直接轉(zhuǎn)給團(tuán)購網(wǎng)，消費(fèi)者可以通過支付寶、財(cái)付通、快錢等第三方支付工具付款給團(tuán)購網(wǎng)站，款項(xiàng)直接到達(dá)對方賬戶，團(tuán)購網(wǎng)則按交易金額的一定比例向第三方支付平臺支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)即手續(xù)費(fèi)。第三方支付平臺對外合作有直接到賬和中介交易擔(dān)保兩種方式，團(tuán)購網(wǎng)可以自行選擇合作方式。目前，多數(shù)團(tuán)購網(wǎng)站都采用直接到賬的付款方式。團(tuán)購網(wǎng)站業(yè)務(wù)往來如圖1所示。（圖1）

圖1 團(tuán)購網(wǎng)站業(yè)務(wù)往來

三、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)處理

（一）收取的消費(fèi)者交易款項(xiàng)。當(dāng)前我國團(tuán)購活動基本都采用向商戶收取手續(xù)費(fèi)的方式，雖然雷同于委托代銷業(yè)務(wù)，但和傳統(tǒng)的委托代銷有著不同之處。傳統(tǒng)的委托代銷業(yè)務(wù)商品的所有權(quán)和風(fēng)險均轉(zhuǎn)移給受托方，而網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)中受托方團(tuán)購網(wǎng)站作為中介并不參與商品實(shí)物的周轉(zhuǎn)，商品所有權(quán)和風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移，因此不能按照委托代銷業(yè)務(wù)來處理。

團(tuán)購業(yè)務(wù)中，如果團(tuán)購活動失敗，團(tuán)購網(wǎng)站將承擔(dān)向消費(fèi)者返還交易款項(xiàng)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出團(tuán)購網(wǎng)；如果團(tuán)購活動成功，團(tuán)購網(wǎng)站將承擔(dān)向商戶劃轉(zhuǎn)交易款項(xiàng)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行同樣會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出團(tuán)購網(wǎng)。因此，無論團(tuán)購活動是否成功，都應(yīng)該將團(tuán)購網(wǎng)所收交易款確認(rèn)為負(fù)債，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”。

（二）與簽約商戶之間的往來核算。雖然團(tuán)購活動中消費(fèi)者付款后商品的所有權(quán)和風(fēng)險都轉(zhuǎn)移給了消費(fèi)者，但如果協(xié)議中涉及到過期退款，則相當(dāng)于附加了退貨權(quán)，即使貨款已經(jīng)收到，消費(fèi)者消費(fèi)行為的不確定性也決定了收入存在不確定性，收入確認(rèn)條件中的交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)和相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量這兩個條件就不能滿足。因此，收到團(tuán)購款后一次性確認(rèn)全部收入和團(tuán)購期限結(jié)束后才確認(rèn)收入這兩種做法都違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

目前，多數(shù)團(tuán)購網(wǎng)站在團(tuán)購活動結(jié)束后并非一次性向商戶支付所有代收交易款，而是采取分階段支付的方式。可以根據(jù)團(tuán)購代銷協(xié)議，在團(tuán)購結(jié)束時首次支付團(tuán)購商戶一定比例（如50%）的款項(xiàng)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“銀行存款”，并按照支付比例確定團(tuán)購網(wǎng)站自己的代銷收入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。消費(fèi)者消費(fèi)達(dá)到一定比例（如50%）時，再次支付給商戶一定比例的款項(xiàng)（如30%），確定團(tuán)購網(wǎng)站的代銷收入，會計(jì)處理同首次支付。團(tuán)購活動消費(fèi)期限結(jié)束后，如果該團(tuán)購活動不支持過期退款，剩余款項(xiàng)中已消費(fèi)的款項(xiàng)由團(tuán)購網(wǎng)支付給團(tuán)購商戶，未消費(fèi)的款項(xiàng)歸團(tuán)購網(wǎng)所有，確認(rèn)為營業(yè)外收入，會計(jì)處理為借記“預(yù)收賬款”，貸記“營業(yè)外收入”；如果該團(tuán)購活動支持過期退款，未消費(fèi)的款項(xiàng)退還消費(fèi)者的第三方支付平臺賬戶，借記“預(yù)收賬款”，貸記“銀行存款”。

（三）向第三方支付平臺支付的手續(xù)費(fèi)。對于團(tuán)購網(wǎng)站來說，代銷業(yè)務(wù)是其主營業(yè)務(wù)，商戶向團(tuán)購網(wǎng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)是其主營業(yè)務(wù)收入，團(tuán)購網(wǎng)向第三方支付平臺支付的手續(xù)費(fèi)是其在代銷商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，因此應(yīng)該計(jì)入“銷售費(fèi)用”，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

（四）邀請好友返利及評價返利。多數(shù)團(tuán)購網(wǎng)站在成立之初，都會以邀請好友返利的營銷手段來提高自己的知名度和銷售量，具體規(guī)則是該網(wǎng)站會員邀請好友注冊并參加團(tuán)購活動，每邀請成功一人次給邀請者的賬號返還一定金額。評價返利則是向?qū)F(tuán)購商品進(jìn)行評價的消費(fèi)者賬號返還一定金額，所返還金額可以在以后的團(tuán)購活動中充抵現(xiàn)金。目前部分團(tuán)購網(wǎng)站為了規(guī)避異常消費(fèi)行為，取消了邀請好友返利的優(yōu)惠活動，不過仍有很多網(wǎng)站以此作為促進(jìn)消費(fèi)的手段。

返利行為并未造成銀行存款的減少，且所返金額是否被消費(fèi)也存在著一定的不確定性，形成了團(tuán)購網(wǎng)的一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。當(dāng)提供返利時，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，消費(fèi)者使用返利進(jìn)行團(tuán)購時，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”（所用返利金額）、“銀行存款（除返利外的剩余交易款）”，貸記“預(yù)收賬款”。

四、團(tuán)購網(wǎng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理示例

結(jié)合上面的分析，本文通過舉例來說明團(tuán)購網(wǎng)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理。為了更清晰的反映上述分析內(nèi)容，假設(shè)本例團(tuán)購網(wǎng)站對每筆團(tuán)購業(yè)務(wù)的收入費(fèi)用均進(jìn)行獨(dú)立核算。

例：2013年5月26日，某團(tuán)購網(wǎng)接受W蛋糕房委托，以80元的價格銷售原價200元的兒童節(jié)蛋糕1個，2013年5月31日團(tuán)購結(jié)束，團(tuán)購券有效期為2013年6月1日至6月30日，該團(tuán)購活動支持過期退款。至團(tuán)購結(jié)束日，共700人下單，支付56，000元，其中500元使用的是消費(fèi)者往期返利。截至6月30日，660人進(jìn)店消費(fèi)，40人選擇退款，該活動中有100人邀請好友150人次成功消費(fèi)，邀請好友返利每人次返5元，400人對團(tuán)購商品進(jìn)行評價，評價返利每人1元。該團(tuán)購網(wǎng)與支付寶進(jìn)行合作，簽約手續(xù)費(fèi)為交易金額的2%，對商戶分三階段（按照本文第三部分所劃分階段）劃撥團(tuán)購款和收取手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)率5%。會計(jì)處理如下：

（1）團(tuán)購活動階段（5月26日至5月31日）

①團(tuán)購結(jié)束日，根據(jù)該團(tuán)購的付款訂單總金額，做以下會計(jì)處理：

借：銀行存款55500

預(yù)計(jì)負(fù)債500

貸：預(yù)收賬款56000

②根據(jù)交易金額和與支付寶的服務(wù)協(xié)議，計(jì)提第三方支付平臺手續(xù)費(fèi)：

借：銷售費(fèi)用1120（56000×2%）

貸：銀行存款1120

③團(tuán)購結(jié)束時支付給蛋糕房50%的團(tuán)購款，并確認(rèn)網(wǎng)站的手續(xù)費(fèi)收入：

借：預(yù)收賬款28000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400（28000×5%）

銀行存款26600

（2）消費(fèi)者消費(fèi)階段（6月1日至6月30日）

①消費(fèi)比例達(dá)到50%（350人）時，支付蛋糕房30%的團(tuán)購款，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入：

借：預(yù)收賬款16800（56000×30%）

貸：主營業(yè)務(wù)收入840

銀行存款15960

②截至6月30日，共660人消費(fèi)團(tuán)購券，劃撥款項(xiàng)給蛋糕房，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)手續(xù)：

借：預(yù)收賬款8000（660×80-700×80%×80）

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

銀行存款7600

（3）團(tuán)購券有效期截止日（6月30日）

①對未進(jìn)行消費(fèi)的40名消費(fèi)者，將款項(xiàng)退還至其支付寶賬戶

借：預(yù)收賬款3200

貸：銀行存款3200

如果該團(tuán)購活動不支持國企退款，則款項(xiàng)歸團(tuán)購網(wǎng)所有：

借：預(yù)收賬款3200

貸：營業(yè)外收入3200

②對于邀請好友返利和評價返利，做如下會計(jì)處理：

借：銷售費(fèi)用1150（150×5+400×1）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1150

［1］李寧，陳雙雙.淺議網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量及會計(jì)處理方法［J］.商業(yè)會計(jì)，2012.22.

［2］郭宗睿，唐俐.網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購會計(jì)處理之我見［J］.財(cái)會月刊，2012.11（上）.

［3］朱海嘉.淺析“拉手網(wǎng)”團(tuán)購收入會計(jì)處理［J］.財(cái)會通訊，2012.6.