大綜合課稅：未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的最佳選擇

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大綜合課稅：未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的最佳選擇

文／王大樹(shù)章政

摘要：經(jīng)過(guò)30多年的不斷發(fā)展和改革，我國(guó)個(gè)人所得稅制度日趨完善。但由于制度設(shè)計(jì)上的缺陷，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍然存在征收模式不合理、小稅種難以起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”大作用、忽視家庭負(fù)擔(dān)難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則等問(wèn)題。提高工薪所得起征點(diǎn)是近年來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的重要內(nèi)容，但越來(lái)越難以滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)個(gè)稅制度改革提出的新要求。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行大綜合課稅是未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的最佳選擇。其基本設(shè)想是，把月收入?yún)R總為年收入，把11類分類收入綜合為總收入，把家庭每個(gè)成員的收入歸集為家庭毛收入，最后根據(jù)家庭應(yīng)納稅收入按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅制度改革；提高起征點(diǎn)；大綜合課稅

黨的十八屆三中全會(huì)提出，深化財(cái)稅體制改革，要完善稅收制度。在這方面，社會(huì)各界最關(guān)心的改革是個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）制度改革。盡管我國(guó)個(gè)稅制度已經(jīng)走過(guò)了30多年的發(fā)展和改革歷程，并取得很大成績(jī)。然而，在調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距日益成為社會(huì)熱點(diǎn)話題的大背景下，個(gè)稅制度改革仍然是社會(huì)各界最為關(guān)心的改革焦點(diǎn)。本文首先簡(jiǎn)要回顧我國(guó)個(gè)稅制度發(fā)展和改革歷程，然后分析我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的三大主要問(wèn)題，最后對(duì)未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革提出我們的總體設(shè)想和具體思路。

一　我國(guó)個(gè)稅制度的改革歷程

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)個(gè)稅制度經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、逐步完善的漸進(jìn)過(guò)程。早在1950年1月頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，我國(guó)就設(shè)立了包括薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅在內(nèi)的個(gè)稅稅種，但由于種種原因未能付諸實(shí)踐。個(gè)稅的真正實(shí)施，是在改革開(kāi)放之后我國(guó)的第一部個(gè)稅法，即1980 年9月第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)稅法》）頒布之后?！秱€(gè)稅法》實(shí)施初期，個(gè)稅實(shí)際上主要是針對(duì)外國(guó)來(lái)華人士開(kāi)征：由于《個(gè)稅法》規(guī)定的800元/月的工資、薪金所得起征點(diǎn)相對(duì)于當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)居民的工資收入偏高，因而絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)，納稅主體主要是在華的外籍人士和極少數(shù)高收入國(guó)內(nèi)居民。直到1986年1月和9月，國(guó)務(wù)院相繼頒布《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱兩個(gè)《暫行條例》），我國(guó)才開(kāi)始分別對(duì)國(guó)內(nèi)居民征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展變化，全國(guó)人大常委會(huì)先后對(duì)個(gè)稅制度進(jìn)行了六次修正。

第一次修正是在1993年10月。為了深化稅制改革，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，全國(guó)人大常委會(huì)決定對(duì)《個(gè)稅法》進(jìn)行較大修改。其中，最大的看點(diǎn)是同時(shí)廢止了兩個(gè)《暫行條例》，從而實(shí)現(xiàn)了主要對(duì)外籍人士征收的個(gè)稅、對(duì)中國(guó)居民征收的調(diào)節(jié)稅和對(duì)個(gè)體工商戶征收的所得稅“三稅”修訂合一。新《個(gè)稅法》從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，從此初步形成目前個(gè)稅制度的基本框架。

從1999年到2007年，全國(guó)人大常委會(huì)先后對(duì)《個(gè)稅法》作了四次小的修正。1999年8月進(jìn)行了第二次修正，規(guī)定“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)稅的開(kāi)征時(shí)間和征收辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”，從而恢復(fù)開(kāi)征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。2005年10月進(jìn)行了第三次修正，主要修改內(nèi)容：一是將工資、薪金所得起征點(diǎn)由800元/月提高至1600元/月，二是進(jìn)一步擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)范圍。2007年6月進(jìn)行了第四次修正，將原《個(gè)稅法》第十二條修改為“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定”，國(guó)務(wù)院據(jù)此作出了減征利息稅的決定。2007年12月進(jìn)行了第五次修正，將工資、薪金所得起征點(diǎn)由1600元/月提高到2000元/月，自2008年3月1日起施行。[1]

2011年6月，全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)《個(gè)稅法》進(jìn)行了第六次修正。這次修正幅度較大，主要修改內(nèi)容：一是將原《個(gè)稅法》第三條修改為“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五”，二是將原《個(gè)稅法》第六條修改為“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。[2]前者將工資薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)，在取消原有的15%和40%兩檔稅率的同時(shí)，將最低的一檔稅率由5%降為3%；后者則將工資薪金所得起征點(diǎn)由2000元/月進(jìn)一步提高到3500元/月。新的《個(gè)稅法》自2011年9月1日起開(kāi)始實(shí)施，此后再無(wú)新的變化。

二　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的三大問(wèn)題

經(jīng)過(guò)30多年的不斷發(fā)展和改革，我國(guó)個(gè)稅制度日趨完善，個(gè)稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，個(gè)稅是1994年稅制改革以來(lái)我國(guó)財(cái)稅收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2014年，我國(guó)個(gè)稅收入實(shí)現(xiàn)7377億元，同比增長(zhǎng)12.9%，增長(zhǎng)速度比同期全國(guó)總稅收收入增速（7.8%）高出5.1個(gè)百分點(diǎn)；2015年1-3月，我國(guó)個(gè)稅收入實(shí)現(xiàn)2666億元，同比增長(zhǎng)12.8%，增長(zhǎng)速度比同期全國(guó)總稅收收入增速（1.2%）高出11.6個(gè)百分點(diǎn)。雖然我國(guó)個(gè)稅制度改革取得了很大成績(jī)，但由于制度設(shè)計(jì)上的缺陷，現(xiàn)行個(gè)稅制度仍然存在一些問(wèn)題，以下三大問(wèn)題尤為突出：

其一，征收模式不合理。我國(guó)現(xiàn)行課稅模式是分類所得稅制度，對(duì)11類所得分別規(guī)定了三種稅率：一是適用于工資薪金所得、幅度為3%~ 45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；二是適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)的承包承租所得、幅度為5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；三是適用于以上所得之外的其他所得的20%的比例稅。這樣就造成收入相同繳稅卻不一樣的不合理現(xiàn)象：同樣是10萬(wàn)元收入，影星、歌星只繳20%的比例稅；而公司高管卻可能要面對(duì)高達(dá)45%的超額累進(jìn)稅率。這樣的稅率結(jié)構(gòu)有至少兩個(gè)弊?。阂皇乔趧谒美U稅高于非勤勞所得，不利于鼓勵(lì)勞動(dòng)致富。雖然工資、薪金所得起征點(diǎn)先后被調(diào)高了3次，但工薪稅占個(gè)稅的比重不僅沒(méi)有下降，反而呈上升趨勢(shì)。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，工資、薪金所得稅占個(gè)稅收入的比重，2012年和2013年分別達(dá)到61.5%和62.7%，2014年將進(jìn)一步提高，因?yàn)閺那叭径葦?shù)據(jù)看，工薪所得稅增長(zhǎng)速度（18.0%）明顯高于個(gè)稅增速（12.4%）。工薪階層依然成為個(gè)稅征繳的主力對(duì)象，個(gè)稅已經(jīng)淪為“工薪階層所得稅”。二是難以通過(guò)“抽肥補(bǔ)瘦”方式來(lái)起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。在西方，個(gè)稅通常被稱為“羅賓漢稅”，意思是說(shuō)個(gè)稅像羅賓漢那樣，具有“劫富濟(jì)貧”的功能。因?yàn)閭€(gè)稅通過(guò)累進(jìn)稅率和寬免額的方式，能夠達(dá)到高所得者多繳稅、少所得者少繳或不繳稅的目的。但在我國(guó)，個(gè)稅調(diào)整收入差距的功能被嚴(yán)重弱化了。上述的11類中所得中，工資、薪金所得實(shí)行的是由單位源泉扣繳，無(wú)法逃避，其他的所得則有逃避空間。由于稅收管理水平的限制和非正式經(jīng)濟(jì)的存在，納稅人收入中除工資、薪金以外的部分通常以更為隱蔽的方式增加。因此，富人逃稅且不被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)更多。而且，工資薪金稅率3%~45%，其他的稅率低得多，最高稅率只有20%。這種制度缺陷往往導(dǎo)致個(gè)稅很難起到“抽肥”作用，大大降低了其在收入再分配方面的調(diào)節(jié)功能。據(jù)測(cè)算，在居民銀行存款中，富人階層的存款占總量80%，而國(guó)家60%以上的個(gè)稅收入?yún)s是來(lái)自工薪階層。“讓一部分人先富起來(lái)”，這一點(diǎn)已經(jīng)做到了。現(xiàn)在是讓先富起來(lái)的人多交稅的時(shí)候了，所以個(gè)稅制度必須改革。

其二，小稅種難以起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”大作用。在現(xiàn)代社會(huì)里，個(gè)稅多為中央政府的主要稅種，其收入占中央級(jí)財(cái)政收入的比重一般都很高。例如，美國(guó)個(gè)稅收入始終位居美國(guó)聯(lián)邦收入榜首，其占比在35%以上；德國(guó)個(gè)稅收入一般位居德國(guó)聯(lián)邦收入第二或第三位，其占比大都在25%以上；韓國(guó)個(gè)稅收入總體上呈上升趨勢(shì)，自1980年以后一直為第二大稅種。[3]這樣的稅收格局通過(guò)超額累進(jìn)稅率的安排能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著一種自動(dòng)穩(wěn)定的功能：當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮的時(shí)候，收入的提高使納稅人進(jìn)入比較高的納稅檔次，很大一部分新增收入被稅務(wù)局拿走了，可支配收入增長(zhǎng)幅度并不大；經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)正好相反，可支配收入下降幅度也不大。我國(guó)個(gè)稅在各個(gè)稅種之中一直是個(gè)小稅種。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)個(gè)稅收入在全國(guó)財(cái)政收入中的比重，近年來(lái)一直徘徊在5%左右，如2012、 2013和2014年分別為5.0%、5.1%和5.3%。這樣的小稅種難以起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”的大作用。

其三，忽視家庭負(fù)擔(dān)難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則?，F(xiàn)行個(gè)稅制度只考慮單個(gè)人的收入水平和納稅能力，不管個(gè)人的婚姻狀況、家庭成員的人數(shù)，給每個(gè)納稅人一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的起征點(diǎn)，這種“一刀切”制度安排沒(méi)有把贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)考慮在內(nèi)。不管是單身貴族，還是上有老、下有小的納稅人，都要按照相同的稅率來(lái)繳稅，這不能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。

三　簡(jiǎn)單提高起征點(diǎn)難以滿足個(gè)稅制度改革新要求

從我國(guó)個(gè)稅制度改革歷程中，可以看出，近年來(lái)其主要內(nèi)容就是提高工資、薪金所得起征點(diǎn)。稅制改革幾乎形成了提高起征點(diǎn)的路徑依賴，兩三年提高一次，而且提高的幅度也不小。例如，2011年9月那次提高幅度就達(dá)到了75%。納稅人對(duì)個(gè)稅改革的期待主要體現(xiàn)在對(duì)提征點(diǎn)的盼望上。但是，沿著這樣的路徑依賴走下去將是個(gè)死胡同。工資、薪金所得起征點(diǎn)越高，繳納個(gè)稅的人就越少，路就會(huì)越走越窄。2012年9月，在新《個(gè)稅法》實(shí)施一周年的時(shí)候，據(jù)財(cái)政部測(cè)算，工薪收入者的納稅面由28%下降到7.7%，繳納個(gè)稅的人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人，納稅人減少了6000萬(wàn)人。如果再繼續(xù)提高，根據(jù)工資分布模型，納稅人口就會(huì)銳減，那就相當(dāng)于放棄了個(gè)稅。因此，沿著提高起征點(diǎn)這個(gè)“獨(dú)木橋”走下去肯定會(huì)走向死胡同。

大幅度提高工資、薪金起征點(diǎn)，表面上看是普通務(wù)工人士得了實(shí)惠，實(shí)際上是月入萬(wàn)元以上的高管和“打工皇帝”們獲益更多。比如，如果將起征點(diǎn)提高到5000元，月薪6000元的人稅負(fù)只減了幾十元，而月薪幾萬(wàn)元的人稅負(fù)一下子就減掉好幾千元。財(cái)政部的實(shí)證研究也認(rèn)為，如果大幅度提高起征點(diǎn)，受惠多的是高收入者，中等收入者得益少；起征點(diǎn)越高，對(duì)高收入者是越有利的。[4]

如果實(shí)行萬(wàn)元起征點(diǎn)，在我國(guó)繳納個(gè)稅就可能只是高收入者的“特權(quán)”了，這不利于納稅人意識(shí)、公民意識(shí)、主人翁意識(shí)的培養(yǎng)與提升。雖然我國(guó)的稅負(fù)很重，但納稅人的“稅感”卻比較輕，主要是由于我國(guó)是一個(gè)以間接稅為主的國(guó)家，間接稅一直占稅收總額的70%以上。而且增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅又都是價(jià)內(nèi)稅，一般在發(fā)票上都未加列明，消費(fèi)者往往沒(méi)有意識(shí)到在購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)的同時(shí)也繳了稅，所以沒(méi)有“稅感”。與此相反，個(gè)稅是直接稅，每個(gè)月的工資單上都列明了繳稅若干，“稅感”比較強(qiáng)，納稅人能清楚地感覺(jué)到是自己繳的稅養(yǎng)活了政府；有了納稅人意識(shí)他們就對(duì)政府活動(dòng)，特別是政府花錢(qián)的行為，更為關(guān)心。

實(shí)際上，以直接稅為主是現(xiàn)代稅制的一個(gè)普遍現(xiàn)象。在世界上大多數(shù)國(guó)家，不僅富人繳稅，窮人也要繳納個(gè)稅，納稅人和公民這兩個(gè)詞可以說(shuō)是同義詞，幾乎是人人繳稅，個(gè)個(gè)都有監(jiān)督政府如何花納稅人錢(qián)的國(guó)家主人翁意識(shí)。納稅人的概念，內(nèi)涵著公民與政府之間的關(guān)系，既規(guī)定了公民不可推卸的義務(wù)，也標(biāo)示了國(guó)家公共財(cái)政的來(lái)源以及公民權(quán)利據(jù)以產(chǎn)生的出處。

四　實(shí)行大綜合課稅的總體設(shè)想與具體思路

簡(jiǎn)單提高工資、薪金所得起征點(diǎn)，既不符合稅收的“寬稅基”原則，又不利于培養(yǎng)公民以“納稅人”的身份表現(xiàn)出來(lái)的公民意識(shí)，也不利于民主監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展。我們認(rèn)為，個(gè)稅制度改革不應(yīng)該只是簡(jiǎn)單提高起征點(diǎn)一條路走到黑，而應(yīng)當(dāng)改弦易轍，對(duì)個(gè)稅制度的設(shè)計(jì)缺陷進(jìn)行大改革。

從國(guó)際上看，個(gè)稅模式可以按照征收方式分為綜合所得稅制度、分類所得稅制度、綜合與分類所得相結(jié)合稅制等三種類型。我國(guó)主流觀點(diǎn)主張實(shí)行綜合與分類所得相結(jié)合的個(gè)稅模式。比如，黨的十八屆三中全會(huì)指出，完善稅收制度，要“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度”。[5]也有少數(shù)觀點(diǎn)主張實(shí)行綜合所得稅制度。[6]我們認(rèn)為，綜合與分類所得結(jié)合稅制實(shí)際上是一種混合制，兩種制度混在一起，造成計(jì)稅復(fù)雜繁瑣，只是一種過(guò)渡形態(tài)，將來(lái)還是要向綜合所得制的方向發(fā)展。

從世界的范圍來(lái)看，綜合所得制是個(gè)稅制度的主流模式，其中既包括美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，也包括墨西哥、印度等發(fā)展中國(guó)家，還包括新加坡等新興市場(chǎng)國(guó)家和地區(qū)。而實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式已經(jīng)很少，采用分類稅制的國(guó)家更少，只有中國(guó)和非洲、西亞的一些發(fā)展中國(guó)家。因此，在個(gè)稅改革大方向已經(jīng)明確的情況下，我們不必經(jīng)過(guò)中間階段，可以直接從目前按月計(jì)征的分類制大步跨越為按年計(jì)征的綜合制，把上述11類收入按年統(tǒng)統(tǒng)匯集起來(lái)，合并計(jì)稅。否則，辛辛苦苦改成分類綜合結(jié)合制以后沒(méi)幾年，還得繼續(xù)改革成綜合所得制。那樣，制度轉(zhuǎn)換的成本太大。因此，實(shí)行大綜合課稅是未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的最佳選擇。

我們對(duì)個(gè)稅制度改革的總體設(shè)想是大綜合課稅：把月收入?yún)R總為年收入，把11類分類收入綜合為總收入，把家庭每個(gè)成員的收入歸集為家庭毛收入，最后根據(jù)應(yīng)納稅收入再按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來(lái)計(jì)算出應(yīng)納稅額。具體思路如下：

第一，建立納稅人識(shí)別號(hào)制度。稅務(wù)部門(mén)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為全國(guó)公民不論男女老少每個(gè)人都編制惟一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。這個(gè)稅號(hào)可以是身份證號(hào)碼，伴隨一生以用作納稅申報(bào)和生計(jì)免征額的確定。

第二，以財(cái)政年度為單位，將納稅人一年之內(nèi)的全部收入，包括按月發(fā)放的工資和薪金以及年終發(fā)的獎(jiǎng)金統(tǒng)一匯總為年收入。完善源泉扣繳制度。企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位在支付工資、薪金和其他報(bào)酬的時(shí)候代扣代繳個(gè)稅，并在年末將本財(cái)年內(nèi)的工資、薪金和其他報(bào)酬以及代扣稅金的數(shù)額書(shū)面通知雇員以便后者進(jìn)行納稅申報(bào)。

第三，家庭是社會(huì)的基本細(xì)胞，應(yīng)該以家庭作為基本單位來(lái)計(jì)算和征收個(gè)稅。首先要界定家庭成員?？梢园言诠簿峙沙鏊怯浀耐粦艨诓旧系娜藛T作為納稅的家庭成員，包括夫妻、孩子，還可以包括有贍養(yǎng)關(guān)系的父母、岳父母乃至外祖父母。

第四，匯總家庭毛收入。以家庭為單位將每個(gè)家庭成員的當(dāng)年收入都匯總起來(lái)，這些收入不僅包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)報(bào)酬、稿費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)，還包括財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得?？傊?，將稅法規(guī)定需要納稅的全部收入都匯集起來(lái)作為家庭毛收入。

第五，計(jì)算生計(jì)免征額，即前文涉及的起征點(diǎn)。稅法對(duì)每個(gè)家庭成員每年都給一個(gè)生計(jì)免征額；免征額的確定以平均每人的基本生活費(fèi)用為限，目前可以參照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平；免征額與納稅人識(shí)別號(hào)綁定，每人每年只能用一次。全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定的免征額。有人主張各省市根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平來(lái)分別制定不同的免征額，那樣會(huì)吸引一些富人遷往高免征額的地方而少繳稅，使稅收調(diào)節(jié)收入的功能大打折扣。免征額全國(guó)統(tǒng)一是國(guó)際慣例，確定免征額的權(quán)利不能下放給地方。

第六，減去成本費(fèi)用扣除額。納稅時(shí)還要扣除納稅人與取得收入直接有關(guān)的一些成本和費(fèi)用，如房屋租金收入與房屋維修費(fèi)用，賣(mài)房收入與購(gòu)買(mǎi)房屋時(shí)的房?jī)r(jià)與稅費(fèi)，等等。這部分成本和費(fèi)用計(jì)算比較復(fù)雜，建議實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除法，按稅法規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)扣除。

第七，減去特殊扣除額。在現(xiàn)階段主要是個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，俗稱“三險(xiǎn)一金”。

第八，計(jì)算應(yīng)納稅收入。家庭毛收入-生計(jì)免征額×家庭成員人數(shù)-成本費(fèi)用扣除額-特殊扣除額=家庭應(yīng)納稅收入。

最后，根據(jù)應(yīng)納稅收入再按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來(lái)計(jì)算出應(yīng)納稅額。此應(yīng)納稅額同雇主通知的代扣稅金比較以后向稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)局據(jù)此同自己掌握的納稅人的收入和已繳納的稅金情況進(jìn)行比對(duì)審核，多退少補(bǔ)。這樣，一年一度的家庭納稅申報(bào)工作即告完成。

需要說(shuō)明的是，還要制定一個(gè)減半征收的稅率表，允許夫妻一方單獨(dú)申報(bào)或者單身人士申報(bào)。另外，如果老人的年收入超過(guò)生計(jì)免征額，在上述的納稅申報(bào)中避稅就沒(méi)有什么意義，可以將老人的收入分離出去，由他們以自己的名義進(jìn)行申報(bào)。

建立這樣大綜合制度的同時(shí)，還要嵌入一個(gè)自動(dòng)調(diào)整機(jī)制。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，生計(jì)免征額、稅檔和稅率應(yīng)該同物價(jià)水平掛鉤，以消除通貨膨脹的影響。這套自動(dòng)調(diào)整機(jī)制還應(yīng)寫(xiě)入法律，以后依據(jù)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整。這樣做不僅節(jié)省了立法成本，而且讓納稅人有明確的心理預(yù)期，什么時(shí)候調(diào)、調(diào)多少都清清楚楚，避免不必要的爭(zhēng)議。

當(dāng)然，這樣稅改的一個(gè)前提條件是減稅?，F(xiàn)在稅收的總體負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重了，必須適當(dāng)減稅才能為個(gè)稅讓出改革的空間。我們認(rèn)為，減稅的重點(diǎn)在于間接稅。以增值稅為例，我國(guó)的稅率是17%，不僅在發(fā)展中國(guó)家位居前列，在發(fā)達(dá)國(guó)家中也相對(duì)較高，所以應(yīng)該適當(dāng)降低增值稅稅率。當(dāng)然，個(gè)稅稅率也不低，特別是最高稅率達(dá)到45%，仍然還有降低的空間。

注釋：

[1]資料來(lái)源：中國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)，2008年6 月30日，http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/ shuizhijianjie/200806/t20080630_54460.html，2015 年5月3日。

[2]《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，《人民日?qǐng)?bào)》2011年12月10日，第006版。

[3]賈康、梁季：《我國(guó)個(gè)人所得稅改革問(wèn)題研究》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2010年第3期。

[4]資料來(lái)源：中國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)，2009 年6月19日，http://www.mof.gov.cn/ zhuantihuigu/zhongguo caizhengjibenqingkuang/ gerensuodeshuizi/200906/t20090619_169579.html，2015年5月9日。

[5]《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，《人民日?qǐng)?bào)》2013年11月16日，第001版。

[6]黃鳳羽：《中國(guó)人個(gè)所得稅改革的路徑選擇：從分類到綜合》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年第7期。

責(zé)任編輯馬相東

作者簡(jiǎn)介：王大樹(shù)，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，北京市，100871；章政，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院黨委書(shū)記兼副院長(zhǎng)、教授、博士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，北京市，100871。

文章編號(hào)：1006-0138(2015)04-0083-05

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F812