新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略研究

胡雅杰，徐春梅，王亮亮

甘肅省中醫(yī)院審計處，甘肅 蘭州 730050

新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略研究

胡雅杰，徐春梅，王亮亮

甘肅省中醫(yī)院審計處，甘肅 蘭州 730050

從醫(yī)院內(nèi)審現(xiàn)狀、增加醫(yī)院價值、適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展3個方面闡述新醫(yī)改大背景下醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性；分析現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，為構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部審計體系提供理論指導(dǎo)，對公立醫(yī)院進行內(nèi)部論證，當前醫(yī)院如何推進內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提出幾點思考。

審計；風險管理；審計體系重構(gòu)；醫(yī)院

根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，公立醫(yī)院改革是本輪醫(yī)改的重點之一，也是公認的改革難點，事關(guān)醫(yī)改全局。公立醫(yī)院將通過醫(yī)院管理體制改革，與行政部門脫離行政隸屬關(guān)系，積極探索管辦分開的有效形式，建立公立醫(yī)院法人治理機制，建立協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、高效的公立醫(yī)院管理體制。此外在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，強大的市場壓力已迫使醫(yī)院想方設(shè)法加強管理，向管理要效益，已經(jīng)有了自覺加強管理、提高經(jīng)濟效益的內(nèi)在動力。

1 現(xiàn)階段我省公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀分析

1.1 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，一些醫(yī)院未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu) 近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，按照《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員在本部門、本單位主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)以及本規(guī)定開展審計工作?！钡?，醫(yī)院管理人員對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏認識，嚴重影響了內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行。一些醫(yī)院審計科隸屬于紀檢監(jiān)察部門，有些醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)僅為應(yīng)付上級部門的檢查或等級醫(yī)院考核，有的有機構(gòu)無專職人員，有的有兼職人員，有的并非出于醫(yī)院經(jīng)營管理的需要，將內(nèi)部審計機構(gòu)掛設(shè)在財務(wù)部門或科室核算等部門［1］。

1.2 內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強 審計人員與被審單位的各個部門各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能自主開展工作，相關(guān)審計處理決定有時得不到有效貫徹執(zhí)行。而且醫(yī)院內(nèi)部審計一方面受國家或上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，從而進行監(jiān)督檢查；另一方面又受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利及晉升等需本單位解決。內(nèi)部審計獨立性不強，職能弱化［1-3］。

1.3 內(nèi)審工作定位不夠準確,工作范圍有待于進一步拓寬 醫(yī)院內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞醫(yī)院的工作中心，在服從、服務(wù)于醫(yī)院總體目標的前提下適時開展內(nèi)部審計工作。而實際工作中有的醫(yī)院內(nèi)部審計往往不能根據(jù)醫(yī)院總體工作目標的變化適時調(diào)整其工作目標，致使審計工作目標脫離醫(yī)院總體目標，削弱了內(nèi)部審計的工作效果。有的醫(yī)院對內(nèi)部審計工作定位在按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖對醫(yī)院開支進行整頓，應(yīng)付財政、審計、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查。在“醫(yī)院預(yù)、決算的執(zhí)行審計”“醫(yī)院內(nèi)部控制審計”“醫(yī)院物價收費審計”“醫(yī)院績效審計”“醫(yī)院投資決策審計”等方面做得不夠，審計工作范圍有待于進一步拓寬。

1.4 醫(yī)院對內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備不足 內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性較強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)技能以及廣博的綜合知識和好學善記的學習能力，不僅要懂審計、財務(wù)知識，更要掌握管理學、工程技術(shù)、法律法規(guī)等［2］。目前，甘肅省公立醫(yī)院審計機構(gòu)人員配備不足，內(nèi)部審計人員隊伍存在數(shù)量和質(zhì)量的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)人員素質(zhì)有待進一步提高［3］。從數(shù)量方面看，內(nèi)部審計人員還不能適應(yīng)甘肅醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)方面看，內(nèi)部審計人員水平參差不齊，內(nèi)部審計人員多為財務(wù)人員，缺乏工程、法律、計算機等專業(yè)人才，并且在培訓(xùn)、知識更新方面有待于進一步提高。

2 重新審視醫(yī)院內(nèi)部審計的職能與定位

內(nèi)部審計是現(xiàn)代醫(yī)院管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也是推動醫(yī)院轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制、規(guī)范醫(yī)院管理、增強市場競爭力的重要手段［4］。服務(wù)是內(nèi)部審計的重要功能之一，是新時期的戰(zhàn)略定位，是推動醫(yī)院科學發(fā)展的重大舉措。醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)明確其職能和定位，將傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)榉揽亟Y(jié)合，真正融入醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程，圍繞醫(yī)院的中心工作，為醫(yī)院的改革和發(fā)展、經(jīng)營目標的實現(xiàn)、經(jīng)營策略的實施、內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行、經(jīng)營風險的防范、管理水平的提高發(fā)揮作用。醫(yī)院的內(nèi)部審計應(yīng)當充當醫(yī)院發(fā)展的保健醫(yī)生，從源頭上解決問題。

3 醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性及內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

3.1 醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為指導(dǎo)核心 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計發(fā)展的要求。以財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經(jīng)濟效益審計作為出發(fā)點和歸宿點［5-6］。世界上發(fā)達國家對公司財務(wù)信息、內(nèi)部控制和風險管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯-奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達不到要求者，要依法追究公司負責人和總會計師的責任。

3.2 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是組織增加價值的要求 國際內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營［7］。其拓展了內(nèi)部審計工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運作過程和風險管理，發(fā)現(xiàn)風險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效(包括效率和效果)的運作方式實現(xiàn)其目標。

3.3 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求 醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度很快，審計要在推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風險管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標。目前，在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機制相當不完善的背景下，內(nèi)部審計作為一項管理職能，要推動醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機制改革，是一項艱巨的工作任務(wù)［5-6］。

4 審計工作的創(chuàng)新發(fā)展

4.1 不斷拓寬審計領(lǐng)域，推動審計實踐由“財務(wù)型”審計向“增值型”審計轉(zhuǎn)變 當前，醫(yī)院內(nèi)部審計大多屬傳統(tǒng)的“財務(wù)型”審計，滿足于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與業(yè)務(wù)活動的合法性，以查錯防弊為主要目標。內(nèi)部審計部門作為醫(yī)院的一個服務(wù)性部門，其目標必須與醫(yī)院的整體目標一致，應(yīng)由傳統(tǒng)的“財務(wù)型”審計向價值“增值型”審計轉(zhuǎn)變，集防弊、興利、增值于一體，為醫(yī)院的管理目標服務(wù)，通過評價來促進經(jīng)營活動和內(nèi)部控制效率效果的提高。

4.2 加強內(nèi)審監(jiān)督，審計風險由專項風險向整體風險轉(zhuǎn)變 在新醫(yī)改環(huán)境下，醫(yī)院的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有較大的不確定性，經(jīng)營風險的增加，導(dǎo)致審計風險增加。因此，加強醫(yī)院風險導(dǎo)向，審計要以醫(yī)院整體風險分析為出發(fā)點，更多地將“風險”擴大為醫(yī)院經(jīng)營過程中面臨的不能實現(xiàn)其目標的各種風險。風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面,使其可以更有效地選擇重點審計領(lǐng)域，實施進一步的審計程序,在降低被審計單位各種風險的同時，較好地控制審計風險，提高審計工作效率［7］。

4.3 監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，由事后監(jiān)督向全程監(jiān)控轉(zhuǎn)變，提高審計增值能力 內(nèi)部審計不僅要發(fā)揮監(jiān)督職能，更要發(fā)揮咨詢、服務(wù)的職能，寓監(jiān)督于服務(wù)中，通過提供優(yōu)良的服務(wù)，幫助醫(yī)院實現(xiàn)目標。在信息化時代,由于醫(yī)院管理的需要，要求內(nèi)部審計人員具備全局性戰(zhàn)略眼光，樹立全新的監(jiān)督理念，要實現(xiàn)事后監(jiān)督向事前、事中和事后全程審計監(jiān)控轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計部門應(yīng)充分了解醫(yī)院的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議。要將風險管理框架和風險管理部門作為審計對象，將風險防范理念貫穿審計始終，并通過對風險控制有效性評價，協(xié)同風險管理部門，實現(xiàn)對所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)控。

5 新醫(yī)改新式下醫(yī)院內(nèi)部審計工作模式

5.1 按照《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和配備人員 醫(yī)院由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)部審計業(yè)務(wù)更多地向管理領(lǐng)域滲透，審計職能從經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價、過程控制和咨詢服務(wù)。同時,要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員提出不同的要求，既要熟悉單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握單位的各種業(yè)務(wù)，對本單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。可以嘗試利用社會中介機構(gòu)培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，吸收社會審計的方法，全面提升其組織能力、協(xié)調(diào)能力、判斷能力、分析問題的能力和敏銳的洞察力。

5.2 醫(yī)院內(nèi)部審計工作需要建立健全法律法規(guī)制度 根據(jù)國家《審計法》和《中國內(nèi)部審計準則》等相關(guān)法制的要求，制定出符合各單位實際的《內(nèi)部審計工作制度》《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度?，F(xiàn)階段醫(yī)院可以從自身實際出發(fā)，完善內(nèi)部審計機制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化道路。完善內(nèi)部審計制度，如不相容職務(wù)分工規(guī)定，醫(yī)院庫存物資管理規(guī)定，物資采購招標管理規(guī)定，物資采購招標文件，藥品管理內(nèi)部審計制度等［6］。

5.3 建立健全內(nèi)部審計制度考核機制和激勵機制 新醫(yī)改政策框架下，醫(yī)院應(yīng)當在繼續(xù)強化原有工作的基礎(chǔ)上，以更高的標準和要求，尋求審計理念、職能、內(nèi)容等方面的實質(zhì)性發(fā)展與突破，通過開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，為改善組織的運營、提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當好參謀和顧問。為保證醫(yī)院內(nèi)部審計制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，加大對審計人員違法行為的責任追究和處罰力度，強化審計人員的法律風險意識。

5.4 建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系,防范醫(yī)院審計風險的對策 現(xiàn)代醫(yī)院管理制度要以高效運作為依托，內(nèi)部審計作為醫(yī)院運行管理中的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)，在醫(yī)改的新形勢下，有必要充分發(fā)揮服務(wù)、評價和鑒證作用，促進醫(yī)院經(jīng)營效率的提高。審計風險是客觀存在的,在條件具備的情況下,就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。防范審計風險，加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證，是科學發(fā)展觀的內(nèi)在需要,是防范風險的重要防線,同時也是國有資產(chǎn)保值增值的要求［8］。

5.5 加強醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量考評控制 要科學考評醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量的指標體系。科學考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息,發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。同時要嚴格考核機制，對內(nèi)部審計人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)部審計人員提高自身素質(zhì)，加快知識更新，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

5.6 充分運用計算機信息技術(shù)，提高工作效率和監(jiān)管質(zhì)量 目前，醫(yī)院管理信息化程度的逐漸提高，HIS、LIS、會計電算化等計算機信息系統(tǒng)的逐步形成，醫(yī)院的管理水平、辦公自動化水平也越來越高。醫(yī)院應(yīng)積極推動計算機信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的融合，借助計算機信息技術(shù)，建立涵蓋全部業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，并根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)進行風險評估，合理調(diào)配審計資源，提高內(nèi)部審計工作效率；實現(xiàn)與紀檢監(jiān)察、事后監(jiān)督等部門的信息共享，使審計人員在開展具體的審計項目前能充分利用監(jiān)督成果，增強審計的針對性。醫(yī)院內(nèi)部審計人員可以應(yīng)用經(jīng)濟實用的審計業(yè)務(wù)和審計管理軟件、模塊、模型，逐步使計算機成為審計工作的主要手段。審計軟件的有效應(yīng)用，可以提高審計效率，并使審計的獨立性得到有效保障，健全的信息傳遞、溝通與反饋信息系統(tǒng)有助于完善醫(yī)院內(nèi)部控制機制［9］。

5.7 拓展醫(yī)院內(nèi)部審計的范圍，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)職能 為適應(yīng)醫(yī)改對內(nèi)部審計的需求，醫(yī)院應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計向參與組織的經(jīng)營管理的其他審計類型拓展擴大自身的審計范圍，內(nèi)部審計要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟效益審計，找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)；開展內(nèi)部控制度審計，評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展投資決策審計，防范醫(yī)院投資決策風險；開展大型醫(yī)療設(shè)備使用效益審計，促進提高設(shè)備使用率，確保國有資產(chǎn)保值增值；開展專項審計及審計調(diào)查，提出合理化建議等等。內(nèi)部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、控制、服務(wù)的職能作用，樹立起內(nèi)部審計的地位和威信?？v深層次、全方位開展內(nèi)部審計工作，可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院潛在的風險，向管理者適時準確地提出建議，發(fā)揮內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)要充分發(fā)揮防范風險、加強管理的作用，促進單位可持續(xù)發(fā)展，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能的作用，更好地為醫(yī)院的發(fā)展服務(wù)。

6 結(jié)論

隨著我國醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院逐漸向多元化發(fā)展，醫(yī)療市場的競爭也日益激烈，醫(yī)院要提高競爭力必須從多方面努力，這對醫(yī)院的管理模式和管理理念的變更帶來了巨大挑戰(zhàn)，對醫(yī)院內(nèi)部管理體制和運行機制提出了更高的要求，而審計作為一門應(yīng)用科學，具有突出的、范圍更廣泛的實踐性，能夠為醫(yī)院的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。審計不僅對單位經(jīng)濟活動的真實性合法性進行審核和監(jiān)督，更是通過審計來促進各項工作的開展，為醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展保駕護航。站在經(jīng)濟社會發(fā)展的前沿，立足于縱觀全局的基點上，扣緊為醫(yī)院經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理服務(wù)、促進醫(yī)院經(jīng)濟健康有序發(fā)展的主題，樹立服務(wù)第一理念，采取參與式的審計策略。在執(zhí)行審計任務(wù)過程中，盡可能地為醫(yī)院加強管理、完善決策機制發(fā)揮參謀助手作用。

［1］ 甘培艷，余中蘭，王改霞.新形勢下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的思考［J］.內(nèi)蒙古中醫(yī)藥，2013，32(34):100-101.

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Internal Auditing Strategic Research of Public Hospital under the Background of New Medical Reform

HU Yajie,XU Chunmei,WANG Liangliang
Auditing Department of Gansu Provincial Hospital of Traditional Chinese Medicine,Lanzhou 730050,China

The necessity of hospital internal auditing transformation under the background of new medical reform is elucidated from three aspects:current state of hospital internal auditing,increasing hospital value and adjusting scale development of hospital;development of modern internal auditing is analyzed to provide theoretical guidance for the reconstruction of public hospital internal auditing system,and internal demonstration of public hospital, at the same time,the thinking about how to promote internal auditing strategic transformation in hospital is raised.

auditing;venture management;auditing system reconstruction;hospital

R197.3

A

1004-6852(2015)11-0064-04

2015-06-03

胡雅杰(1962—)，女，高計審計師。研究方向：醫(yī)院管理及醫(yī)院內(nèi)部審計。