增值稅小規(guī)模納稅人制度的問題及重構(gòu)

楊玉玲，呂平

增值稅小規(guī)模納稅人制度的問題及重構(gòu)

楊玉玲，呂平

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)小規(guī)模納稅人制度提出了新的挑戰(zhàn)和要求。結(jié)合近年來(lái)小規(guī)模納稅人制度的實(shí)踐數(shù)據(jù)和實(shí)例，針對(duì)起征點(diǎn)、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、征收率、征收方式和發(fā)票管理五個(gè)制度要素上存在的問題，建議以免征額替代起征點(diǎn)，提高認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提供稅務(wù)援助，分檔設(shè)定征收率，大力推進(jìn)查賬征收方式及構(gòu)建發(fā)票管理新模式等，重構(gòu)小規(guī)模納稅人制度，以更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；增值稅；一般納稅人；小規(guī)模納稅人

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）一直以來(lái)對(duì)我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要影響，是我國(guó)稅收征管對(duì)象的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下亦是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)下行期，小規(guī)模納稅人生存環(huán)境非常艱難，發(fā)展堪憂。有必要對(duì)小規(guī)模納稅人制度存在的主要難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題進(jìn)行梳理和研究，提出相應(yīng)的對(duì)策，以期為稅務(wù)部門決策提供依據(jù)，為小規(guī)模納稅人制度更為契合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)提供思路。

一、小規(guī)模納稅人制度的現(xiàn)狀

依據(jù) 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等法律規(guī)定，以納稅人的應(yīng)稅銷售額或會(huì)計(jì)核算是否健全，能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料為標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，對(duì)其采取不同的計(jì)稅方式，適用不同的征管辦法。具體來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人可以分為三類：一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售，年應(yīng)稅銷售額低于50萬(wàn)元（含本數(shù)）的納稅人；二是納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）范圍應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬(wàn)元（不含本數(shù)）的納稅人；三是年應(yīng)稅銷售額低于80萬(wàn)元（含本數(shù)）的其他納稅人［1］。

我國(guó)將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，是從有效管理角度出發(fā)做出的選擇。但經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，小規(guī)模納稅人制度面臨日益嚴(yán)峻的考驗(yàn)。比如，營(yíng)改增實(shí)施后小規(guī)模納稅人激增，對(duì)制度管理提出新挑戰(zhàn)；電商蓬勃發(fā)展帶來(lái)新商業(yè)模式轉(zhuǎn)變，多年分類征管方式阻礙小規(guī)模納稅人拓展經(jīng)營(yíng)范圍等問題成為小規(guī)模納稅人的多重“大山”，令小規(guī)模納稅人生存舉步維艱。理論界和實(shí)務(wù)界都對(duì)該制度產(chǎn)生質(zhì)疑和拷問。如 “隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)管理已由過(guò)去的專管員制度轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)行的信息管稅加稅源專業(yè)化管理，在這種情況下是有必要取消小規(guī)模納稅人的”；應(yīng)“盡快取消小規(guī)模納稅人，將所有納稅人都同等對(duì)待，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)需要給予同等的開票權(quán)利和同等的稅負(fù)”［2］。江蘇省政協(xié)委員朱文在2013年江蘇省“兩會(huì)”上也提出了“增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)取消小規(guī)模納稅人”的提案。不過(guò)也有觀點(diǎn)仍然支持小規(guī)模納稅人制度，如“大部分納稅人只能適用小規(guī)模納稅人辦法，這也是實(shí)行增值稅的國(guó)家的普遍情況。只要征收率適度，管理規(guī)范，可爭(zhēng)取利大于弊的結(jié)果”［2］。

我們結(jié)合近些年基層國(guó)稅部門關(guān)于小規(guī)模納稅人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為小規(guī)模納稅人制度仍有其存在的現(xiàn)實(shí)必要性，在當(dāng)前形勢(shì)下談取消該制度過(guò)于倉(cāng)促，但有必要進(jìn)行制度改革。尤其是，營(yíng)改增、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)等給小規(guī)模納稅人制度帶來(lái)更多的困境和難度，小規(guī)模納稅人制度的調(diào)整變革已迫在眉睫。

二、小規(guī)模納稅人制度存在的問題

對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行有效管理是世界性難題。自1994年增值稅分類管理以來(lái)，稅務(wù)部門采取了諸多方法強(qiáng)化規(guī)范管理，如推行個(gè)體工商戶計(jì)算機(jī)定額核定系統(tǒng)，多次提高增值稅起征點(diǎn)，推廣稅源專業(yè)化管理等。但從各地基層來(lái)看，小規(guī)模納稅人制度的實(shí)施效果不盡如人意，包括稅負(fù)不公平，征管手段簡(jiǎn)單，小規(guī)模納稅人的稅收遵從度低等。有的基層稅務(wù)人員反映近幾年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好，管征嚴(yán)了，易使納稅人情緒大，有的基層稅務(wù)管理員認(rèn)為實(shí)踐中想管管不好，不如少管大家好，產(chǎn)生畏難情緒。這些都說(shuō)明制度的問題已較為凸顯。歸納起來(lái)，主要難點(diǎn)、熱點(diǎn)有以下五個(gè)方面。

（一）增值稅起征點(diǎn)設(shè)置的不當(dāng)

增值稅起征點(diǎn)設(shè)置在實(shí)踐中爭(zhēng)議較大，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，起征點(diǎn)上下稅負(fù)差異大。現(xiàn)有政策對(duì)月銷售額3萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，導(dǎo)致起征點(diǎn)在臨界值上下的納稅人稅負(fù)差異明顯。例如，銷售額30 000元的納稅人增值稅全免，但是銷售額為30 100元的納稅人需要交903元的增值稅，稅負(fù)差距明顯，極不公平，專家、納稅人質(zhì)疑聲強(qiáng)烈。而適用定額征收方式的小規(guī)模納稅人，其申報(bào)的銷售額往往并非準(zhǔn)確的銷售額，從征管角度來(lái)說(shuō)起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的定額難度較大，容易造成征納矛盾和權(quán)力尋租。第二，淡旺季問題減弱政策效應(yīng)。優(yōu)惠政策規(guī)定，對(duì)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的小微企業(yè)、個(gè)體戶暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，這一部分納稅人存在月銷售額高低不等的波動(dòng)情況，可能在旺季的時(shí)候銷售額超過(guò)3萬(wàn)元需要繳稅，淡季的時(shí)候銷售額較少，享受優(yōu)惠的數(shù)額有限。在沒有綜合考慮全年銷售額的情況下，按月（季）計(jì)算減免稅的規(guī)定減弱了政策執(zhí)行效果。第三，起征點(diǎn)提高對(duì)納稅人的遵從度產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。起征點(diǎn)不斷提高造成納稅人認(rèn)為國(guó)家對(duì)小規(guī)模納稅人要全面免征增值稅的誤解，有繳稅的納稅人意見特別大，嚴(yán)重影響納稅人的稅收遵從度。同時(shí)，起征點(diǎn)的政策難以規(guī)范執(zhí)行，管理出現(xiàn)弱化。

（二）小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的弊端

第一，利用小規(guī)模納稅人資格避稅。如大部分地方的紅木家具加工型單位，以手工加工為主，主要原材料紅木的來(lái)源缺乏進(jìn)項(xiàng)抵扣票據(jù)，其他抵扣項(xiàng)目也較少，如果按17%的稅率征收增值稅，稅負(fù)較高。以某省為例，對(duì)生產(chǎn)高檔木質(zhì)家具的一般納稅人增值稅行業(yè)稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)達(dá)11%，稅負(fù)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人。故一些銷售額較大的企業(yè)就“化整為零”，注冊(cè)成若干個(gè)小規(guī)模納稅人，每戶開票金額控制在50萬(wàn)元以內(nèi)，從而避免被認(rèn)定為一般納稅人。類似紅木加工的企業(yè)在實(shí)踐中比比皆是。第二，會(huì)計(jì)核算規(guī)范難問題。一般納稅人要求能準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項(xiàng)稅額，這阻礙大部分企業(yè)成為一般納稅人，使小規(guī)模納稅人的比例居高不下。根據(jù)納稅人的反饋，小規(guī)模納稅人要達(dá)到會(huì)計(jì)核算健全的成本比較高。首先，至少要請(qǐng)一個(gè)兼職會(huì)計(jì)。在普通企業(yè)，會(huì)計(jì)的月平均工資一般在1 200元以上；其次，要取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣票據(jù)，存在加大企業(yè)進(jìn)貨成本的可能，故而產(chǎn)生主體上的兩難選擇。小規(guī)模納稅人比例大，使為數(shù)眾多的經(jīng)營(yíng)行為不在抵扣機(jī)制內(nèi)，有違增值稅的設(shè)計(jì)初衷。

（三）小規(guī)模納稅人征收率偏高的問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率是3%，不存在抵扣機(jī)制，實(shí)際稅負(fù)是3%。而一般納稅人能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，特別是增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可納入抵扣鏈條，大部分行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于3%。例如，某省稅務(wù)部門出臺(tái)的近3年一般納稅人增值稅行業(yè)稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)，在96行業(yè)大類近1 600個(gè)品目中，僅253個(gè)品目的預(yù)警指標(biāo)超過(guò)3%，占比不足16%，且集中在礦采選、食品加工、紡織服裝、服飾業(yè)、家具等高附加值的行業(yè)?？梢钥吹?，大部分小規(guī)模納稅人的征收率高于同行業(yè)一般納稅人的平均稅負(fù)。另外，因增值稅轉(zhuǎn)型中購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可納入抵扣鏈條，許多一般納稅人設(shè)立的最初幾年，稅負(fù)更低于同行業(yè)正常稅負(fù)，有的甚至為零，稅負(fù)差距更為明顯。比較各國(guó)（地區(qū)）對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行的政策，共同點(diǎn)是都實(shí)行減讓政策。而當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施的是對(duì)小規(guī)模納稅人按高于正常稅負(fù)征稅的制度，這不符合發(fā)展現(xiàn)狀。

（四）個(gè)體工商戶定期定額管理的缺陷

對(duì)于個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門普遍采取定期定額管理，以寧德市為例，截至2015年9月底，全市個(gè)體工商戶36 657戶，其中定期定額戶31 012戶，占比85%；查賬征收5 645戶，僅15%。這種情形在全國(guó)非常普遍，但暴露出的問題也十分突出。第一，定額軟件與當(dāng)前實(shí)際不契合。據(jù)了解，部分基層單位現(xiàn)行定額軟件中的參數(shù)仍在延用起征點(diǎn)在5 000元時(shí)的設(shè)定，多年未調(diào)整。究其原因，是不敢隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)的調(diào)整，擔(dān)心引起社會(huì)矛盾。如寧德轄屬某市稅務(wù)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別行業(yè)僅店租參數(shù)一項(xiàng)就嚴(yán)重脫離實(shí)際。一般一間店面年租金為25萬(wàn)元左右，多數(shù)個(gè)體工商戶有兩間店面，年租金支出為50萬(wàn)元。由此可推定年經(jīng)營(yíng)收入高于50萬(wàn)元。但在調(diào)整定額過(guò)程中，商戶集體以罷市相威脅，使稅務(wù)部門陷入兩難的尷尬境地，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第二，個(gè)體工商戶查賬征收的后續(xù)管理缺失。當(dāng)前，有些稅務(wù)部門試圖破解定期定額管理難的問題，對(duì)個(gè)體工商戶查賬征收方式進(jìn)行探索。但從推行實(shí)踐的結(jié)果看，大部分個(gè)體工商戶還是建賬意識(shí)薄弱，相較于核定征收時(shí)毫無(wú)改進(jìn)，甚至根本未設(shè)置賬戶，導(dǎo)致后續(xù)管理出現(xiàn)問題，也帶來(lái)結(jié)算崗位的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和難度。

（五）小規(guī)模納稅人發(fā)票管理的欠缺

我國(guó)現(xiàn)行統(tǒng)一實(shí)行發(fā)票法增值稅。自2015年4月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍分步推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)采集全票面信息，形成發(fā)票電子底賬系統(tǒng)。對(duì)于小規(guī)模納稅人，發(fā)票的使用有以下渠道和存在問題：第一，通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版自行開具增值稅普通發(fā)票。納稅人普遍反映開票方式過(guò)于繁瑣，時(shí)間成本高。有的納稅人反映投入的資金成本大，需要配備電腦、針式打印機(jī)，購(gòu)買金稅卡，支付運(yùn)維費(fèi)（單月超過(guò)3萬(wàn)元銷售額繳稅時(shí)可申請(qǐng)抵扣）。除電腦外至少需要投入2 000元左右，以及每年330元的維護(hù)費(fèi)。然而一些小規(guī)模納稅人，一個(gè)月開不了幾張發(fā)票。考慮到以上時(shí)間和資金成本，很多小規(guī)模納稅人盡量不申請(qǐng)領(lǐng)用發(fā)票。以本市國(guó)稅局個(gè)體工商戶發(fā)票領(lǐng)用情況為例，通過(guò)CTAIS統(tǒng)計(jì)，全市個(gè)體戶共36 657戶，截至日前僅9 773戶領(lǐng)用發(fā)票，領(lǐng)用率不足1/3。這就造成部分消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)，無(wú)法取得普通發(fā)票，產(chǎn)生糾紛。第二，到稅務(wù)窗口申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。目前各地基層稅務(wù)服務(wù)大廳依然存在擁堵現(xiàn)象，有的納稅人由于對(duì)業(yè)務(wù)理解有誤或手續(xù)不完備，多次往返開票，時(shí)間成本較高，也容易出現(xiàn)征納雙方之間不必要的言語(yǔ)沖突和投訴。有的小規(guī)模納稅人不愿領(lǐng)用發(fā)票，選擇到稅務(wù)窗口以個(gè)人名義申請(qǐng)大額代開，可以逃避銷售額達(dá)到一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也可以逃避地稅部門應(yīng)征的個(gè)人所得稅等超出2%的稅費(fèi)。第三，到稅務(wù)窗口申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，一般納稅人要求提供增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可到稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票。但是，未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人由于免征增值稅，不得代開增值稅專用發(fā)票，從而阻礙其與一般納稅人的業(yè)務(wù)往來(lái)。

另外，開具、索取發(fā)票上存在遵從度不高問題。小規(guī)模納稅人的銷售對(duì)象很大部分是消費(fèi)者或個(gè)體工商戶，不需要開具發(fā)票，多為開具收款收據(jù)或發(fā)貨單為憑據(jù)即可，成為一種多年不變的“潛規(guī)則”。納稅人開具發(fā)票的遵從度低，消費(fèi)者索取發(fā)票的遵從度也不高。在實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)消費(fèi)者在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)，以不開具發(fā)票和商家討價(jià)還價(jià)，以期降低購(gòu)買價(jià)格的情形。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下小規(guī)模納稅人制度的重構(gòu)

隨著我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，有必要順應(yīng)新形勢(shì)，對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行更為科學(xué)、有效的管理。針對(duì)上述問題，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以合法化、公平化、規(guī)范化為目標(biāo)，在增值稅免征額、小規(guī)模納稅人主體認(rèn)定、征收率、征收方式、發(fā)票管理等制度要素上進(jìn)行新的設(shè)計(jì)，重構(gòu)小規(guī)模納稅人制度，促進(jìn)其更好的發(fā)展。

（一）取消起征點(diǎn)，采取免征額辦法

我們建議從以下兩個(gè)層面進(jìn)行設(shè)計(jì)，達(dá)到均衡小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)的目的。第一，將每月3萬(wàn)元的增值稅起征點(diǎn)改為免征額，減少起征點(diǎn)臨界上下稅負(fù)差異，推進(jìn)優(yōu)惠政策的普惠程度。當(dāng)然，免征額應(yīng)設(shè)定調(diào)整年限，建議每2年調(diào)整一次。每次調(diào)整前，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)調(diào)查分析，考慮納稅人最低生存保障和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率，進(jìn)行合理設(shè)定。第二，采取年度清算辦法。針對(duì)經(jīng)營(yíng)淡旺季導(dǎo)致的銷售額波動(dòng)問題，可以對(duì)銷售額明顯波動(dòng)的行業(yè)，采取年度清算。對(duì)全年度月均銷售額未達(dá)3萬(wàn)元的，該年度已征繳的增值稅可以留到下一年度抵扣?？梢哉f(shuō)，采取免征額辦法，既能均衡稅負(fù)，體現(xiàn)公平，又能有效消除納稅人對(duì)這一方面減讓政策的誤會(huì)，提高納稅人的遵從度。

（二）修正認(rèn)定資格，援助會(huì)計(jì)核算

第一，統(tǒng)一小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。即統(tǒng)一為500萬(wàn)，取消分行業(yè)的50萬(wàn)、80萬(wàn)和500萬(wàn)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在資格認(rèn)定上一視同仁。提高認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以大比例消除利用小規(guī)模納稅人資格避稅的情形，因?yàn)椴槐卦偻瑫r(shí)注冊(cè)幾個(gè)小規(guī)模納稅人，無(wú)形中減少了“虛”的小規(guī)模納稅人數(shù)量，提高了社會(huì)資源的利用率。第二，對(duì)會(huì)計(jì)核算實(shí)施稅務(wù)援助。首先，稅務(wù)部門可借鑒司法部門設(shè)立法律援助中心的做法，在縣區(qū)成立稅務(wù)援助機(jī)構(gòu)，包含對(duì)小規(guī)模納稅人提供會(huì)計(jì)核算等涉稅援助，幫助提高會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。援助會(huì)計(jì)人員可以從當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所聘請(qǐng)兼職，費(fèi)用以較低標(biāo)準(zhǔn)予以國(guó)家撥付，同時(shí)給予免費(fèi)的涉稅培訓(xùn)等。其次，會(huì)計(jì)核算援助要出臺(tái)管理辦法。要合理設(shè)計(jì)援助對(duì)象。建議以正常經(jīng)營(yíng)、有穩(wěn)定銷售收入的小規(guī)模納稅人為對(duì)象，其全年月均銷售額超過(guò)3萬(wàn)元免征額的，可給予稅務(wù)援助，每戶的援助期為3年。

（三）對(duì)增值額征收，分檔設(shè)定征收率

增值稅本質(zhì)是對(duì)增值額征稅，一刀切似的只定一個(gè)征收率，過(guò)于簡(jiǎn)化管征，有悖本質(zhì)。我們建議作出調(diào)整。第一，遵循對(duì)增值額征稅的原則，建立行業(yè)增值額數(shù)據(jù)庫(kù)。在自由化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，各行業(yè)在生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)的增值額相對(duì)透明，我們可以借助信息化、大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，建立全國(guó)性的數(shù)據(jù)庫(kù)，為分行業(yè)合理核定征收率提供依據(jù)。第二，均衡與一般納稅人之間的稅負(fù)。根據(jù)各個(gè)行業(yè)實(shí)際情況的不同確定不同征收率，如可按96個(gè)行業(yè)大類進(jìn)行區(qū)分，參考同行業(yè)一般納稅人的平均稅負(fù)，以低于一般納稅人平均稅負(fù)為原則，對(duì)相近稅負(fù)行業(yè)的征收率簡(jiǎn)化合并，設(shè)立1%、2%、3%等多檔征收率。

（四）查賬征收為主，定期定額為輔

改變個(gè)體工商戶以定期定額為主的現(xiàn)狀，大力推進(jìn)查賬征收方式。第一，強(qiáng)化定額軟件的應(yīng)用?？茖W(xué)設(shè)定定額軟件中的參數(shù)，每年修正一次。根據(jù)定額軟件計(jì)算的月銷售額，形成評(píng)定通知書，向納稅人建議查賬征收或定期定額兩種征收方式，由其自主選擇。從本市某區(qū)國(guó)稅局實(shí)踐看，個(gè)體戶通過(guò)軟件核定達(dá)到月銷售額3萬(wàn)元以上的，絕大部分選擇查賬征收方式。可以說(shuō)，通過(guò)科學(xué)設(shè)定參數(shù)，強(qiáng)化定額軟件應(yīng)用，將大大降低定期定額征收方式在個(gè)體工商戶中的比例。第二，注重查賬征收建賬的多元化。可以分為三類：一是適度加大稅控收銀機(jī)的應(yīng)用范圍，在適合使用稅控收銀機(jī)的行業(yè)，納稅人可自主選擇應(yīng)用稅控機(jī)作為個(gè)體建賬的方式；二是月銷售額在免征額以下的個(gè)體戶，可建立簡(jiǎn)易流水賬，能真實(shí)反映收支情況即可；三是月銷售額在免征額以上的個(gè)體戶，可納入建賬援助對(duì)象。第三，強(qiáng)化后續(xù)管理。建立鑒定機(jī)制，每月對(duì)經(jīng)營(yíng)期滿一個(gè)年度的個(gè)體戶和申請(qǐng)注銷戶，由評(píng)估分局下戶核實(shí)賬戶，作出鑒定報(bào)告，提交縣區(qū)局征管部門等相關(guān)人員集體審定。通過(guò)集體審定，可均衡鑒定結(jié)果，降低鑒定人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，最大限度減少納稅人爭(zhēng)議。

（五）構(gòu)建發(fā)票管理新模式

注重大數(shù)據(jù)時(shí)代的手段應(yīng)用，多層面推進(jìn)發(fā)票的數(shù)據(jù)化管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管稅模式。第一，全面推行電子發(fā)票。紙質(zhì)發(fā)票的使用成本非常驚人，例如京東商城一年打印紙質(zhì)發(fā)票得花2億元?！白?013年6月，京東商城開出中國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域首張電子發(fā)票以來(lái)，江蘇、北京、上海、浙江等地陸續(xù)開展試點(diǎn)落地工作?！保?］但截至目前，電子發(fā)票作為納稅憑證仍在嘗試階段。我們建議從稅收法律法規(guī)層面規(guī)制電子發(fā)票，允許其成為納稅憑證。逐步淘汰增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，建立新型的電子發(fā)票公共平臺(tái)。分步推行電子發(fā)票制度，第一步先行面對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人。因?yàn)椋摬糠职l(fā)票在抵扣鏈條之外，這一步“試錯(cuò)”對(duì)總體稅收沒有影響，待平臺(tái)運(yùn)行成熟，即可全面推行電子發(fā)票。另外電子發(fā)票公共平臺(tái)設(shè)計(jì)應(yīng)包含PC機(jī)、筆記本、手機(jī)端等兼容使用，方便小規(guī)模納稅人。第二，國(guó)稅與地稅開展合作，堵住漏稅渠道。我們贊同國(guó)家稅務(wù)總局2015年6月8日審議通過(guò)的《國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范（1.0版）》之精神和措施，應(yīng)采取共建聯(lián)合辦稅服務(wù)廳或國(guó)地稅人員派駐對(duì)方窗口，互通網(wǎng)絡(luò)，建立窗口代開發(fā)票新規(guī)范；也可以由國(guó)地稅部門委托對(duì)方窗口代征。第三，與個(gè)人征信系統(tǒng)建設(shè)相結(jié)合。小規(guī)模納稅人開具發(fā)票違法違規(guī)的，應(yīng)作為污點(diǎn)數(shù)據(jù)納入其信用報(bào)告。消費(fèi)者索取發(fā)票，在電子發(fā)票公共平臺(tái)中記錄的消費(fèi)數(shù)據(jù)也納入信用報(bào)告，作為信用依據(jù)之一，促進(jìn)消費(fèi)者積極索取發(fā)票。

[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[EB/OL].（2005-08-19）.http：//www.gov.cn/banshi/2005-08/19/content_24761.htm.

[2]楊力.專家呼吁盡快取消小規(guī)模納稅人制度[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2014-1-20（A08）.

[3]蔡輝.電商征稅前夜：廣州急推電子發(fā)票試點(diǎn)[EB/OL].（2014-08-27）.http：//paper.oeeee.com/nis/201408/27/262118.html.

（編輯：唐龍）

D922.22

A

1673-1999（2015）12-0091-04

楊玉玲（1981-），女，寧德師范學(xué)院（福建寧德 352100）思政部講師，主要研究方向?yàn)樨?cái)稅法學(xué)；呂平（1973-），男，寧德市蕉城區(qū)國(guó)稅局（福建寧德352100）稅源管理三分局工作，主要研究方向?yàn)槎愂諏W(xué)。

2015-10-12