企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注事項

劉宏巖

天津市津能電池科技有限公司，天津 300384

所謂企業(yè)所得稅匯算清繳是將年度內(nèi)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)在會計計量的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收口徑的確認(rèn)。而企業(yè)所得稅年度申報是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整后得到應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整項目金額包括兩個方面，一是企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的項目范圍與稅收法規(guī)規(guī)定不一致應(yīng)予調(diào)整的金額；二是扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額。這些調(diào)整事項會使每年一度的匯算清繳工作紛繁復(fù)雜，由此，應(yīng)關(guān)注以下幾方面問題。

一、及時關(guān)注稅收政策的變化

納稅人要高質(zhì)量的完成匯算清繳，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)范性文件進(jìn)行。從頒布主體看，納稅人既要掌握財政部和國家稅務(wù)總局頒布的規(guī)范性文件，也要注意所在?。ㄊ校┒悇?wù)機關(guān)發(fā)布的規(guī)范性文件。并著重區(qū)分新舊稅收政策在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)上的區(qū)別，并與當(dāng)年經(jīng)營事項相結(jié)合，對納稅調(diào)整事項做到準(zhǔn)確完整、有據(jù)可依，這是稅務(wù)合規(guī)性的基本要求。

二、關(guān)注同一項經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及不同稅種納稅義務(wù)發(fā)生時間的差異

在匯算清繳期間需要關(guān)注因不同稅種納稅義務(wù)發(fā)生時間不同產(chǎn)生的所得稅調(diào)整，否則，將會導(dǎo)致企業(yè)提前或滯后納稅，影響資金流的提前支出或由于應(yīng)納未納產(chǎn)生滯納金。例如，關(guān)于利息收入、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與會計計量的差異調(diào)整：對于一次性還本付息的應(yīng)收利息收入，在合同期內(nèi)，每年末會計會根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提利息收入，但實際并未取得該項利息，按照會計口徑，該筆利息增加了當(dāng)期的利潤總額。在確認(rèn)納稅義務(wù)時，需要根據(jù)相關(guān)稅種關(guān)于利息收入的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于一次性還本付息的利息收入，企業(yè)應(yīng)在收訖款項或合同約定收款當(dāng)天確認(rèn)營業(yè)稅的納稅義務(wù)，即合同到期時計算繳納營業(yè)稅及附加；企業(yè)所得稅法規(guī)定利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。根據(jù)該規(guī)定，對于一次性還本付息的利息收入，企業(yè)應(yīng)在合同到期時確認(rèn)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。上述相關(guān)規(guī)定雖然比較明確，但在實務(wù)操作中更強調(diào)敏感性，及時將實務(wù)與政策規(guī)定結(jié)合起來進(jìn)行差異的調(diào)整，避免企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項不完整。

三、關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠中項目所得與應(yīng)納稅所得額之間的差異

在分項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，各項目所得的計算非常關(guān)鍵。所得是收入送去成本費用，成本費用不可以剔除稅前不得扣除的部分。因此，所得不等于應(yīng)納稅所得額。

例如，“符合條件的節(jié)能節(jié)水項目所得”自其取得第一筆經(jīng)營收入年度起，前三年免征企業(yè)所得稅，之后的三年減半征收企業(yè)所得稅。這里的“所得”指企業(yè)對各收入來源所產(chǎn)生的所得，它是所得分類的一種，是計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)；又如“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對應(yīng)的成本費用及稅金后的金額。應(yīng)納稅所得額是針對企業(yè)主體而言，各種納稅調(diào)整不是在計算各項目所得時就進(jìn)行的納稅調(diào)整，而是站在申報企業(yè)的立場進(jìn)行調(diào)整，再彌補以前年度虧損后得到應(yīng)納稅所得額。項目所得是基于各個項目單獨核算，對企業(yè)來講該享受優(yōu)惠的項目所得只是一個納稅調(diào)整項目而已。如果在計算項目所得時就理解為納稅調(diào)整后的項目所得，最終在計算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行了兩次納稅調(diào)整或者將一些永久性差異全額稅前扣除。這就要求企業(yè)在納稅調(diào)整時謹(jǐn)慎把握并及時咨詢主管稅務(wù)機關(guān)。

四、關(guān)注各稅收政策中視同銷售行為的差異

視同銷售是一種特殊銷售行為，指會計上不確認(rèn)收入，只確認(rèn)為費用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產(chǎn)成本的確定。其可分為四類視同銷售行為，增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)與會計處理即相同也有區(qū)別。其一，會計上規(guī)定應(yīng)作銷售收入的行為：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東，作為投資提供給其他單位或個體工商戶。該規(guī)定與增值稅、企業(yè)所得稅規(guī)定相符，無需調(diào)整；其二，會計上不作銷售收入，增值稅和企業(yè)所得稅都視同銷售處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅按市價計算銷項稅額，會計上將存貨成本加銷項稅額之和計入營業(yè)外支出，而企業(yè)所得稅則規(guī)定，通過認(rèn)定的機構(gòu)進(jìn)行捐贈，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其三，增值稅視同銷售，但會計上企業(yè)所得稅不視同銷售，不征企業(yè)所得稅：例如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目或集體福利，該規(guī)定會計與企業(yè)所得稅相符，無需在匯算清繳進(jìn)行納稅調(diào)整；其四，會計上不作銷售收入，企業(yè)所得稅視同銷售，增值稅不視同銷售處理：如企業(yè)以加工修理勞務(wù)用于捐贈、利潤分配等，企業(yè)應(yīng)將該視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對此，要做到準(zhǔn)確核算、不重不漏地繳納企業(yè)所得稅，就應(yīng)在視同銷售行為發(fā)生時，對相關(guān)的視同銷售進(jìn)行備查登記。

五、優(yōu)惠備案的資料要齊全

備案是企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的先決條件，是稅務(wù)合規(guī)性的基本要求。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，因企業(yè)、行業(yè)、收入及交易類型的不同所涉及的優(yōu)惠政策也會有不同，不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的備案也會被要求提供不同的資料。如果企業(yè)的備案材料不齊全，稅務(wù)局在審核時很難做出準(zhǔn)確判斷。因此，企業(yè)在日常財務(wù)及涉稅工作中，應(yīng)隨時按稅收優(yōu)惠政策的要求進(jìn)行準(zhǔn)備，以確保順利享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于加速折舊的備案資料要求清楚說明固定資產(chǎn)的功能，預(yù)計使用年限短于稅法規(guī)定折舊最低年限的理由及其證明資料與相應(yīng)的情況說明，被替代的固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況說明，采用加速折舊方法及折舊額的說明等。在業(yè)務(wù)發(fā)生初期及時整理出相應(yīng)的資料，在年終匯算清繳期內(nèi)將資料如實向主管稅務(wù)機關(guān)提供，企業(yè)就能享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。

[1]韓倩.淺談企業(yè)所得稅匯算清繳的問題與對策[J].商場現(xiàn)代化，2013，（10）.

[2]姚亞妮.關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳的研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（23）.