加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

程 琴

（福建船政交通職業(yè)學(xué)院，福建 福州 350007）

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。我國(guó)十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，相應(yīng)制定了一系列規(guī)章、制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等措施，不斷提高廣大會(huì)計(jì)人員的基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改善和提高。隨著改革開(kāi)放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)單位都能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營(yíng)管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等結(jié)合起來(lái)，積極采取措施改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)工作逐步規(guī)范，水平穩(wěn)步提高，也使會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。但是，在實(shí)際工作中一些企業(yè)還存在一些具體問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成影響。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理應(yīng)加強(qiáng)檢查的項(xiàng)目及容易出現(xiàn)的問(wèn)題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中比較薄弱的環(huán)節(jié)，如填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，這些環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作，也是最容易出現(xiàn)不規(guī)范、甚至混亂的地方。會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)從以下五個(gè)方面加強(qiáng)檢查規(guī)范。

（一）財(cái)務(wù)核算管理方面

財(cái)務(wù)核算管理主要從會(huì)計(jì)核算工作、財(cái)務(wù)檔案管理方面入手。

1.會(huì)計(jì)核算工作

會(huì)計(jì)核算工作主要檢查：賬務(wù)處理是否及時(shí)，摘要內(nèi)容、會(huì)計(jì)分錄、科目設(shè)置和應(yīng)用是否規(guī)范準(zhǔn)確;原始憑證是否齊全、合法完整，經(jīng)辦、有權(quán)審批人及領(lǐng)款人手續(xù)是否完整；記賬憑證填寫(xiě)是否完整、與附件是否相符，會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、制單、出納等人的簽章是否齊全；固定資產(chǎn)及存貨是否按時(shí)盤點(diǎn)，賬實(shí)是否相等，債權(quán)債務(wù)核對(duì)是否相符，有無(wú)核對(duì)確認(rèn)單；應(yīng)收款項(xiàng)賬齡及風(fēng)險(xiǎn)情況；庫(kù)存商品庫(kù)齡及減值風(fēng)險(xiǎn)；收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，成本費(fèi)用核算及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)制度規(guī)定的情況；營(yíng)收及其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否配比等。

會(huì)計(jì)核算工作檢查中常見(jiàn)的問(wèn)題：會(huì)計(jì)信息資料裝訂不整齊；備用金提取不規(guī)范且一次提取量較大；轉(zhuǎn)賬憑證附件不完整或無(wú)附件；支付分公司貨幣資金沒(méi)有申請(qǐng)單，僅有銀行付款回單；付款憑證所附原始憑證未蓋附件章等。

2.財(cái)務(wù)檔案管理

財(cái)務(wù)檔案管理方面主要檢查：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理制度建立健全情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理制度有效執(zhí)行情況，包括會(huì)計(jì)憑證及附件的裝訂、會(huì)計(jì)賬簿打印裝訂、會(huì)計(jì)報(bào)表打印裝訂、銀行對(duì)賬單及調(diào)節(jié)表的裝訂等是否及時(shí)、齊全、規(guī)范、完整，以及歸檔保管情況。

財(cái)務(wù)檔案管理方面容易出現(xiàn)的問(wèn)題：憑證裝訂不整齊，封面書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，有錯(cuò)號(hào)、漏號(hào)現(xiàn)象；憑證、賬本到期未移交；未打印賬簿；會(huì)計(jì)檔案歸檔不及時(shí)、不規(guī)范，特別是一些重要業(yè)務(wù)的政策性文件沒(méi)有納入會(huì)計(jì)檔案，一旦和執(zhí)法部門發(fā)生政策性爭(zhēng)議，無(wú)法查找政策依據(jù)。

財(cái)務(wù)核算管理固定資產(chǎn)盤點(diǎn)方面，也應(yīng)加強(qiáng)管理，防止出現(xiàn)無(wú)盤點(diǎn)報(bào)告，只有實(shí)盤報(bào)表，無(wú)固定資產(chǎn)卡片明細(xì)表，無(wú)法確定賬實(shí)是否相等問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面

1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要從預(yù)算制度的健全與有效、預(yù)算的控制與分析、預(yù)算的考核評(píng)價(jià)三個(gè)方面入手檢查工作

預(yù)算制度的健全與有效主要檢查：是否有正式行文下發(fā)的預(yù)算管理辦法,預(yù)算管理辦法是否對(duì)企業(yè)預(yù)算組織、編制、報(bào)告、執(zhí)行和監(jiān)督進(jìn)行明確規(guī)定；是否對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，是否明確超預(yù)算資金追加和審批程序，是否有明確的預(yù)算中期調(diào)整機(jī)制；是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向上級(jí)報(bào)送年度財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。

預(yù)算的控制與分析主要檢查：是否將年度預(yù)算指標(biāo)細(xì)化、有無(wú)分解到月度、季度；是否對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，是否明確超預(yù)算資金追加和審批程序，是否有明確的預(yù)算中期調(diào)整機(jī)制；是否建立和開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況定期分析制度；合并的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，有無(wú)超預(yù)算項(xiàng)目；成本費(fèi)用預(yù)算控制及分析情況。

預(yù)算的考核評(píng)價(jià)方面主要檢查：是否建立預(yù)算執(zhí)行考評(píng)制度；是否將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與各預(yù)算單位的績(jī)效直接掛鉤。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理容易出現(xiàn)的問(wèn)題

年度預(yù)算未作季度分解：有些企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算分解成季度或月度指標(biāo)，沒(méi)有分解到內(nèi)部各職能部門，只有全年預(yù)算。

未作預(yù)算跟蹤分析：沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，僅有年度成本費(fèi)用預(yù)算控制及分析情況。

另外，制度規(guī)定預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效工資掛鉤，但實(shí)際執(zhí)行中沒(méi)有落實(shí)到位，通常仍舊按人員平均發(fā)放。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控管理方面

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控管理包含會(huì)計(jì)內(nèi)控體系健全及有效性、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)組織、財(cái)務(wù)人員管理三個(gè)方面內(nèi)容

會(huì)計(jì)內(nèi)控體系健全及有效性方面檢查：會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資金管理等相關(guān)制度的建立健全情況；貨幣資金內(nèi)控制度的建立健全情況以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)組織方面檢查：①企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及崗位職責(zé)設(shè)置情況；②財(cái)務(wù)人員配備和崗位職責(zé)：人員配備是否執(zhí)行不相容職務(wù)相分離原則，是否按崗位制定財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制并落實(shí)到人；③交接制度：是否按牽制性原則和不相容崗位人員分離原則設(shè)置崗位，有無(wú)財(cái)務(wù)人員移交制度，移交制度執(zhí)行的有效性；具體人員移交工作的執(zhí)行情況。

財(cái)務(wù)人員管理方面檢查：①準(zhǔn)入管理：是否設(shè)置財(cái)務(wù)人員任職條件，財(cái)務(wù)人員是否持證上崗；②履職管理：財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人是否列席企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子相關(guān)會(huì)議，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)是否實(shí)行總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師聯(lián)簽制；③備案管理：是否對(duì)企業(yè)及子企業(yè)財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一備案管理。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)控管理方面常見(jiàn)的問(wèn)題

多數(shù)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度都比較完善，但執(zhí)行過(guò)程中有制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。其常見(jiàn)問(wèn)題如：業(yè)務(wù)審批手續(xù)不夠完整；業(yè)務(wù)附件不全或不合規(guī)；現(xiàn)金支付金額較大等。

（四）資金管理方面

1.資金管理包含貨幣資金和融資管理

貨幣資金管理主要檢查：庫(kù)存現(xiàn)金管理規(guī)范運(yùn)作情況；銀行存款管理規(guī)范運(yùn)作情況；網(wǎng)上銀行管理與賬戶清理；資金支付審批控制等。

融資管理主要檢查：①融資管理：融資申請(qǐng)及審批情況、還本付息執(zhí)行情況、融資合同管理、銀行貸款記錄情況，有無(wú)不良記錄；②融資投向管理：企業(yè)融資具體投向情況。③融資擔(dān)保、抵押管理：擔(dān)保、抵押申請(qǐng)及審批情況，是否有擔(dān)保及抵押合同，抵押到期是否解除抵押登記手續(xù)等。

2.資金管理常見(jiàn)問(wèn)題

企業(yè)在資金管理方面常出現(xiàn)：無(wú)發(fā)票領(lǐng)用臺(tái)賬、無(wú)收款收據(jù)領(lǐng)用核銷臺(tái)賬、無(wú)銀行存款余額調(diào)節(jié)表等現(xiàn)象；庫(kù)存現(xiàn)金有坐支現(xiàn)象，收取的現(xiàn)金營(yíng)收款或其他款項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)繳存銀行，直接用于費(fèi)用報(bào)銷，繳存收入時(shí)再提備用金補(bǔ)足營(yíng)收款。

企業(yè)對(duì)大額資金支付流程都能作出相應(yīng)的規(guī)定，明確超定額款項(xiàng)支付要有會(huì)議紀(jì)要。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，存在執(zhí)行不到位的情形。

有些企業(yè)存在貸款加收一定比例的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)的情況，致使貸款實(shí)際利率提高，增加了融資成本。

（五）企業(yè)薪酬管理方面

企業(yè)薪酬管理包含薪酬管理制度、薪酬發(fā)放情況。

薪酬管理方面主要檢查企業(yè)薪酬管理制度是否健全、企業(yè)薪酬管理制度執(zhí)行情況。

其常見(jiàn)問(wèn)題通常表現(xiàn)為薪酬核算不夠規(guī)范：如應(yīng)付職工薪酬基本工資、效益薪酬年末未轉(zhuǎn)出結(jié)平，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)至下一年同一科目陸續(xù)發(fā)放計(jì)提。這會(huì)造成工資結(jié)余不明確，不利于人工成本考核。

薪酬發(fā)放不夠規(guī)范：除公司薪酬管理制度規(guī)定發(fā)放職工年終獎(jiǎng)金外，有些企業(yè)還以會(huì)議紀(jì)要或文件形式發(fā)放超產(chǎn)獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、應(yīng)收賬款回籠獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)等。

除以上5個(gè)方面外，其他方面常見(jiàn)的問(wèn)題，如會(huì)議費(fèi)方面：會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定;虛報(bào)會(huì)議人數(shù)、天數(shù)等進(jìn)行報(bào)銷；違規(guī)擴(kuò)大會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍,擅自提高會(huì)議費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；違規(guī)報(bào)銷與會(huì)議無(wú)關(guān)費(fèi)用等。

二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的措施

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會(huì)計(jì)部門及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會(huì)計(jì)部門與其他職能部門的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的組織形式等。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善賬務(wù)處理程序。明確會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求；單位會(huì)計(jì)指標(biāo)體系等。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立原始憑證記錄管理制度。明確原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄的簽署、傳遞、匯集要求等。

4.建立財(cái)務(wù)收支審批制度。明確財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任等。

5.建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。明確財(cái)務(wù)分析主要內(nèi)容、具體方法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告編寫(xiě)要求。

6.建議會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查工作常態(tài)化，加大會(huì)計(jì)工作檢查力度。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的系統(tǒng)工程,我們要將規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,作為企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容,積極探索加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的方法,有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。

[1]會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2]穆永祥.關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的探討[EB/OL][2015-9-20].http://wenku.baidu.com/view/247880e3856a561252d36f6c.html?re=view.

[3]會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010:369.

[4]朱照興.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量[EB/OL][2015-10-2].http://wenku.baidu.com/view/f4e49ac542891 554028915f804dc2e0.html.