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      試論新醫(yī)院會計制度下科研經(jīng)費(fèi)的核算

      2015-02-11 01:13:17方朝暉孟紅艷
      經(jīng)濟(jì)師 2014年8期
      關(guān)鍵詞:科研經(jīng)費(fèi)醫(yī)院

      方朝暉 孟紅艷

      摘 要:根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作的統(tǒng)一部署,財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門推出的《新醫(yī)院財務(wù)會計制度》已于2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新舊制度在收支核算上有著本質(zhì)差異。文章闡述了新制度下科研經(jīng)費(fèi)收支核算,結(jié)合實(shí)務(wù),探討了“科研項目收入”核算范圍,并對科研配套資金、橫向課題經(jīng)費(fèi)繳撥、科研協(xié)作費(fèi)等的賬務(wù)處理進(jìn)行了論述。

      關(guān)鍵詞:醫(yī)院 科研經(jīng)費(fèi) 收支管理

      中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

      文章編號:1004-4914(2014)08-117-03

      一、新舊制度在收支核算上的差異

      2012年1月執(zhí)行的《新醫(yī)院會計制度》對收支的核算較舊制度更全、會計科目更具有實(shí)用性?,F(xiàn)在的醫(yī)院其實(shí)是一個集醫(yī)、教、研、保、康五位一體的整體。在舊醫(yī)院會計制度中,科教資金不納入收支管理,而是作為專用基金管理,或掛在往來款中核算,這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收支數(shù)據(jù)不全,無法真實(shí)反映醫(yī)院的收支全況。新醫(yī)院會計制度明確了“大收大支”的概念,將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理,并將科教項目納入了收支管理。

      二、新制度下科研經(jīng)費(fèi)收入核算

      1.科研經(jīng)費(fèi)收入的定義。新制度規(guī)定,醫(yī)院取得的除財政補(bǔ)助收入外,專門用于科研項目的補(bǔ)助收入通過“科研項目收入”科目核算,發(fā)生支出時,通過“科研項目支出”科目核算。

      2.實(shí)務(wù)中的科研經(jīng)費(fèi)取得的五個途徑。

      (1)取得上級主管部門及具有橫向資金分配權(quán)部門撥付的資金(以下簡稱:局撥經(jīng)費(fèi)):如市科委、國家自然科學(xué)基金管理委員會和首都醫(yī)科大學(xué)等直接下?lián)艿恼n題經(jīng)費(fèi)。

      (2)總課題方下?lián)艿淖诱n題、任務(wù)級課題經(jīng)費(fèi):如接到**醫(yī)院下?lián)艿恼n題經(jīng)費(fèi)。

      (3)收到協(xié)作單位的科研協(xié)作費(fèi)。

      (4)經(jīng)政府有關(guān)部門認(rèn)可設(shè)立藥理基地的臨床觀察費(fèi)。

      (5)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)匹配資金。

      3.關(guān)于“待沖基金”子目的設(shè)置。新會計制度增設(shè)“待沖基金”科目,用來核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的,留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

      制度規(guī)定下設(shè)兩個二級子目:“待沖基金-待沖財政基金”、“待沖基金-待沖科教項目基金”(本文只論述“待沖基金-待沖科教項目基金”)。

      “待沖基金-待沖科教項目基金”明細(xì)科目用于核算使用科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的,留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

      在實(shí)務(wù)中,因會出現(xiàn)用科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資三種情況,故我院在“待沖基金-待沖科教項目基金”下增設(shè)“待沖固定資產(chǎn)”、“待沖無形資產(chǎn)”和“待沖庫存物資” 三個三級子目。

      依據(jù)醫(yī)院管理局的規(guī)定,各基層單位只能在二級子目下依自身核算要求增設(shè)三級子目,而在實(shí)務(wù)中,還會出現(xiàn)用“專用基金”購置固定資產(chǎn)、庫存物資的情況,目前我們只能在“待沖基金-待沖科教項目基金”下增設(shè)“其他待沖基金”三級子目,但在報表取數(shù)時,會一并統(tǒng)計在“待沖基金-待沖科教項目基金”這一級中。有關(guān)此科目設(shè)置,我們會在“實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)思考”中繼續(xù)討論。

      經(jīng)過上述設(shè)置,“待沖基金-待沖科教項目基金”下設(shè)四個三級子目。

      三、不同途徑經(jīng)費(fèi)的財務(wù)核算

      1.局撥經(jīng)費(fèi)。

      (1)收入的核算:收到局撥經(jīng)費(fèi),依據(jù)銀行結(jié)算憑證,記入“科研項目收入(按項目輔助核算)”。

      借:科研項目收入-**項目 課題入賬金額

      貸:銀行存款 課題入賬金額

      (2)支出的核算。

      購置固定資產(chǎn)

      A:支出并同時確認(rèn)資產(chǎn):

      ①借:科研項目支出-其他資本性支出-**項目資產(chǎn)入賬金額

      貸:銀行存款 資產(chǎn)入賬金額

      ②借:固定資產(chǎn) 資產(chǎn)入賬金額

      貸:待沖基金-待沖科教項目基金-待沖固定資產(chǎn)-**科室資產(chǎn)入賬金額

      B:按月計提折舊:

      借:待沖基金-待沖科教項目基金-待沖固定資產(chǎn)-**科室本期折舊金額

      貸:累計折舊 本期折舊金額

      “待沖基金-待沖科教項目基金-待沖固定資產(chǎn)”余額反映科教項目資金購置的固定資產(chǎn)凈值

      購置物資

      A:支出并同時辦理物資入庫:

      ①借:科研項目支出-專用材料費(fèi)-**項目 付款金額

      貸:銀行存款 付款金額

      ②借:庫存物資 付款金額

      貸:待沖基金-待沖科教項目基金-待沖庫存物資-**科室付款金額

      B:物資出庫:

      借:待沖基金-待沖科教項目基金-待沖庫存物資-**科室科室領(lǐng)用金額

      貸:庫存物資 科室領(lǐng)用金額

      “待沖基金-待沖科教項目基金-待沖庫存物資”余額反映科教項目資金購置的庫存物資尚未領(lǐng)出金額

      其他支出:按“北京市政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目”劃分,以差旅費(fèi)為例

      借:科研項目支出——差旅費(fèi) 付款金額

      貸:銀行存款 付款金額

      (3)月末收支結(jié)轉(zhuǎn)。

      月末結(jié)轉(zhuǎn)本期科研項目收入

      借:科研項目收入 本科目本期貸方累計發(fā)生額

      貸:科研項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)-科研項目結(jié)轉(zhuǎn) “科研項目收入”轉(zhuǎn)入

      月末結(jié)轉(zhuǎn)本期科研支出

      借:科研項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)-科研項目結(jié)轉(zhuǎn) “科研項目支出”轉(zhuǎn)入

      貸:科研項目支出 本科目本期借方累計發(fā)生額

      2.總課題方下?lián)艿淖诱n題、任務(wù)級課題經(jīng)費(fèi)。

      (1)收入的核算:收到經(jīng)費(fèi)時,開據(jù)“行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)”,會同“銀行結(jié)算憑證”記入“專用基金-其他基金”,并按項目進(jìn)行輔助核算。endprint

      借:銀行存款 課題入賬金額

      貸:專用基金-其他基金-**項目 課題入賬金額

      (2)支出的核算:

      購置固定資產(chǎn)

      A:支出并同時確認(rèn)資產(chǎn):

      ①借:固定資產(chǎn) 資產(chǎn)入賬金額

      貸:銀行存款 資產(chǎn)入賬金額

      ②借:專用基金-其他基金-**項目 資產(chǎn)入賬金額

      貸:待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖固定資產(chǎn)-**科室 資產(chǎn)入賬金額

      B:按月計提折舊:

      借:待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖固定資產(chǎn)-**科室 資產(chǎn)本期折舊金額

      貸:累計折舊 資產(chǎn)本期折舊金額

      “待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖固定資產(chǎn)”余額反映“專用基金”購置固定資產(chǎn)凈值

      購置物資

      A:支出并同時辦理物資入庫:

      ①借:庫存物資 付款金額

      貸:銀行存款 付款金額

      ②借:專用基金-其他基金-**項目

      付款金額

      貸:待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資-**科室 付款金額

      B:物資出庫時:

      借:待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資-**科室

      貸:庫存物資 科室領(lǐng)用金額 “待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資”余額反映用“專用基金”購置庫存物資尚未出庫金額

      其他支出:核算除購置固定資產(chǎn)、物資的支出

      借:專用基金-其他基金-**項目 付款金額

      貸:銀行存款 付款金額

      3.收到協(xié)作單位的科研協(xié)作費(fèi)。

      (1)收入的核算:該經(jīng)費(fèi)屬醫(yī)院應(yīng)稅收入,在收到經(jīng)費(fèi)時,開據(jù)稅務(wù)發(fā)票,會同銀行結(jié)算憑證,記入“專用基金-其他基金”并按項目輔助核算。

      借:銀行存款 課題入賬金額

      貸:專用基金-其他基金-**項目 課題入賬金額

      (2)支出的核算:

      借:專用基金-其他基金-**項目 付款金額

      貸:銀行存款 付款金額

      (3)月末不結(jié)轉(zhuǎn)。

      4.臨床觀察費(fèi)。

      (1)收入的核算:收到藥品研發(fā)部門撥款時,開據(jù)稅務(wù)發(fā)票,依據(jù)銀行結(jié)算憑證及發(fā)票記賬聯(lián),記入“科研項目收入(按項目輔助核算)”。

      借:銀行存款 課題入賬金額

      貸:科研項目收入-**項目 課題入賬金額

      (2)支出的核算:同(一)局撥經(jīng)費(fèi)支出核算,在此不再贅述。

      (3)月末收支結(jié)轉(zhuǎn):同(一)局撥經(jīng)費(fèi)月末收支結(jié)轉(zhuǎn),在此不再贅述。

      5.醫(yī)院配套資金。新會計制度規(guī)定醫(yī)院開展科研項目使用的自籌配套資金發(fā)生的支出應(yīng)計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目,并按具體項目、科室進(jìn)行明細(xì)核算,同時設(shè)置相應(yīng)的備查簿,登記開展各科研項目醫(yī)院配套資金使用情況。

      (1)匹配資金到位時。此時不作賬務(wù)處理,只登記輔助備查簿(見下表)。

      (2)實(shí)際支出時。

      借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-其他費(fèi)用-科研配套**科室

      付款金額

      貸:現(xiàn)金\銀行存款 付款金額

      同時完善備查簿登記(見下表)。

      四、實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)思考

      1.對于上述五種經(jīng)費(fèi)來源,收到經(jīng)費(fèi)時是否做“科教項目收入”的思考。醫(yī)院新會計制度增設(shè)了“科教項目收入”,并明確規(guī)定了“科教項目收入”的核算范圍,這就使得僅將“局撥經(jīng)費(fèi)”和“臨床觀察費(fèi)”作為“科研項目收支”處理;收到的總課題方下?lián)艿淖诱n題科研經(jīng)費(fèi)時,因該筆經(jīng)費(fèi)在總課題方已納入部門預(yù)算,并已納入“科研項目收入”中核算,故子課題方不應(yīng)再記入“科研項目收入”,而是應(yīng)將該筆收入視作有指定用途的“專用基金”核算;收到的科研協(xié)作費(fèi),作為醫(yī)院的應(yīng)稅收入也不應(yīng)記入“科研項目收入”,而是在“專用基金”科目中核算;對于醫(yī)院配套資金,應(yīng)在實(shí)際支出時作為當(dāng)期費(fèi)用,而非“科研項目收入”。

      2.對于“待沖基金”二級明細(xì)科目設(shè)置的思考。新會計制度對“待沖基金”總賬科目和二級明細(xì)科目作了預(yù)設(shè),目前僅設(shè)置“待沖基金-待沖科教項目基金”、“待沖基金-待沖財政基金”兩個二級子目,而對于使用“專用基金”購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和庫存物資,需使用“待沖基金”科目未予考慮,從而導(dǎo)致這類所形成的“待沖基金”一并在“待沖基金-待沖科教項目基金”中。

      建議:增設(shè)“待沖基金-其他待沖基金”二級子目,用以核算“專用基金”購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、物資業(yè)務(wù)。只有這樣,才能還“待沖基金-待沖科教項目基金”、“待沖基金-待沖財政基金”原貌。而在目前尚不能增設(shè)二級子目的情況下,我們只能通過三級子目予以區(qū)分。

      3.對于醫(yī)院配套資金經(jīng)費(fèi)確認(rèn)時點(diǎn)的思考。有部分科研課題,在預(yù)算書中明確規(guī)定,醫(yī)院應(yīng)足額及時提供配套資金,且將配套資金和專項資金統(tǒng)一管理和核算,才能申請局撥經(jīng)費(fèi);新醫(yī)院會計制度規(guī)定,自籌配套資金不屬于“科研項目收支”范疇,在使用配套資金實(shí)際支出時,直接記入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”。我院在收到科研處科研項目配套資金通知時,不作財務(wù)處理,只按課題名稱,建立備查簿;在實(shí)際支出時,全部歸集在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-科研配套”科目中,并按科室進(jìn)行輔助核算,同時手工完善備查簿登記。這樣做既滿足了項目配套資金到位的要求,又符合財務(wù)核算收支配比原則要求,同時又能滿足科研經(jīng)費(fèi)整體收支的全過程管理要求,避免了在經(jīng)費(fèi)配套時一次性記入當(dāng)期費(fèi)用對當(dāng)期收支結(jié)余的影響,更符合收支配比原則。

      4.對于醫(yī)院配套資金,支出科目的思考。實(shí)務(wù)中,對科研經(jīng)費(fèi)醫(yī)院配套資金的核算,均統(tǒng)一在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-科研配套”科目中,未按“北京市政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目”核算,在統(tǒng)計時需通過摘要區(qū)分或從備查簿中取得,而“備查簿”不是財務(wù)原始賬簿,在實(shí)務(wù)中審計部門更多是要求提供財務(wù)賬套直接生成的財務(wù)賬簿,這種做法就無法滿足了。

      5.對于醫(yī)院配套資金,科室輔助核算的思考。在“醫(yī)院全成本核算”中,醫(yī)院配套資金均在支出時記入課題負(fù)責(zé)人所在科室,這就加大了該科室的直接成本,而該部分成本無相應(yīng)的收入予以彌補(bǔ),從而導(dǎo)致該科室收益虛低。

      綜上所述,對于科研經(jīng)費(fèi)醫(yī)院配套資金的核算,其支出科目的選定、科室輔助核算的確定尚有待深入探討;“待沖基金”子目的設(shè)置也需進(jìn)一步探討。

      參考文獻(xiàn):

      [1] 醫(yī)院財務(wù)制度.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

      [2] 醫(yī)院會計制度.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

      (作者單位:首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京佑安醫(yī)院 北京 100069)

      (責(zé)編:若佳)endprint

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