中哈礦產(chǎn)投資法律對比分析 *

中哈礦產(chǎn)投資法律對比分析*

程靜

伊犁師范學院法學院，新疆伊寧835000

摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國對作為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展重要物質(zhì)基礎的礦產(chǎn)資源的需求也越來越大，國內(nèi)礦產(chǎn)資源的供需矛盾更加突出。為彌補國內(nèi)資源不足，我國鼓勵中國企業(yè)“走出國門”積極開展對中亞地區(qū)的投資合作，在絲綢之路經(jīng)濟帶背景下我國同中亞地區(qū)礦產(chǎn)資源的開發(fā)、合作及利用活動進一步加強，了解其最新的有關礦產(chǎn)投資的法律并和我國的相關法律做出對比分析，具有重要的法律指導意義。本文主要對哈薩克斯坦稅法典和礦產(chǎn)法中有關礦產(chǎn)投資的內(nèi)容同我國相關法律進行對比研究，以期對我國投資者有所指引和幫助。

關鍵詞：哈薩克斯坦；礦產(chǎn)資源；稅法典；礦產(chǎn)法

中圖分類號：D922.295

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2015)34-0050-02

作者簡介：程靜(1986-)，女，漢族，安徽淮北人，法學碩士，伊犁師范學院法學院，講師。

*伊犁師范學院校級課題《新疆與中亞國家礦產(chǎn)資源開發(fā)與合作的法律制度研究》的階段性研究成果(編號：2014XJNCCDRC14)。

地處中亞的哈薩克斯坦共和國(以下簡稱哈國)、吉爾吉斯斯坦共和國和塔吉克斯坦共和國等國均擁有豐富的礦產(chǎn)資源及優(yōu)惠的投資政策，正吸引著世界各國投資商的目光，成為重要的礦產(chǎn)投資目標國。其中哈國是中亞地區(qū)最吸引各國礦產(chǎn)投資商注目的國家。同時，中亞各國涉及到礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的法律、法規(guī)也成為他國在中亞地區(qū)投資礦業(yè)、開展資源合作的制度保障。近年來，哈國不斷對相關法律、法規(guī)進行修訂和完善，基本建立起“清晰、透明以及符合國際通行規(guī)則的礦業(yè)法律”體系。相對完善、健全的礦產(chǎn)資源法律體系及穩(wěn)定的政治環(huán)境為哈國大量吸引外資提供了法律和政治保障。

一、稅法

哈國礦產(chǎn)資源開發(fā)利用相關的政策法規(guī)尤其是稅法是中國礦業(yè)投資者及中哈礦產(chǎn)資源合作的主要依據(jù)，其不僅科研維護資源合作的秩序，還可以保護相關利益者的合法權(quán)益，所以深入研究哈國相關法律法規(guī)需要從相關的稅收制度著手。

(一)稅法的名稱及內(nèi)容不同

目前我國的稅收全部由《中華人民共和國稅法》統(tǒng)一做出規(guī)定，以正稅清費為原則，推進費改稅，不斷清理整頓各種行政事業(yè)性收費和政府性基金，依法取締不合法、不合理的收費和基金項目。哈薩克斯坦共和國稅法典則不是單一的稅法，而是稅費法，因為其稅法典除了規(guī)定稅，還規(guī)定了各種規(guī)費。但哈國也同中國一樣，明確規(guī)定地方各州沒有變更稅費的權(quán)利，只有國家有權(quán)頒布和實施稅費法。

我國稅法對企業(yè)作財務賬目時稅費的具體做賬方法，沒有做出規(guī)定，但哈國稅法典對企業(yè)作財務賬目時稅費的具體做賬方法做出了詳細的規(guī)定，所以，為確保我國在哈國的礦產(chǎn)投資企業(yè)的財務正確支出，保護我國在哈國的礦產(chǎn)投資企業(yè)的合法資產(chǎn)，以防其被非法侵占和劃撥，可以由了解和掌握哈國稅法典的中方工作人員監(jiān)督企業(yè)財務賬目。當哈方財務人員故意或者過失作錯財務賬目時便能夠及時地被掌握哈國相關法律規(guī)定的中方工作人員發(fā)現(xiàn)和糾正，以避免更大的損失。

哈國稅法典明確規(guī)定有17種稅和11種規(guī)費，一共28種稅費。中國在哈的礦產(chǎn)投資企業(yè)除了繳納這28種稅費外，任何機構(gòu)包括稅務機關都不能再向其征收額外的稅費，如征收，中國在哈礦產(chǎn)投資企業(yè)可以依法拒絕。

(二)公司所得稅方面的異同

我國稅法規(guī)定“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)都是居民企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織都是非居民企業(yè)”①。哈國稅法典也將企業(yè)分為居民法人和非居民法人，兩者都要依法交納公司所得稅。只有依據(jù)哈國法律進行了注冊而建立的法人，且法人的有效管理地即召開董事會或者股東會所在地在哈國境內(nèi)的法人才是居民法人，如果法人的有效管理地不在哈國，而是在哈國建立常設機構(gòu)進行活動，那么該法人則是非居民法人。由此可見，中哈兩國都將企業(yè)的實際管理機構(gòu)是否在本國領域內(nèi)作為劃分居民法人與非居民法人的標準。

在征稅方面，哈國稅法典對不同征稅主體的稅率做出如下規(guī)定：居民法人和非居民法人征稅的稅率都是15%兩者相同。凡在哈國進行活動并且有收入，即使是在哈國既沒有有效的管理地，又沒有建立常設機構(gòu)的非居民法人納稅時稅率也是15%，只是提供國際運輸服務的稅率不同于居民法人是5%。

(三)個人所得稅的規(guī)定不同

我國《個人所得稅法》按照國際慣例，將個人所得稅的納稅人依據(jù)住所和時間兩個標準分為居民與非居民。凡在中國境內(nèi)有住所，或無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人均為居民。哈國雖然也將個人所得稅的納稅人依據(jù)住所和時間兩個標準分為居民與非居民，但其稅法典對居民的要求不同與我國，凡是符合以下三個條件之一的自然人均為哈國居民。1、一個公歷年的連續(xù)12個月期間在哈國居住183天的自然人；2、在哈國具有不動產(chǎn)的自然人；3、有親屬在哈國居住的自然人。以上條件均布符合的自然人被認定為非居民。哈國不承認雙重國籍，所以外國人均為非居民。居民和非居民的征稅稅率相同都是10%，但是居民和非居民的股東紅利(股息)的征稅稅率是5%②。

(四)地下資源使用人的征稅

哈國稅法典規(guī)定地下資源使用人需要交納預約發(fā)售的紅利、商業(yè)發(fā)現(xiàn)紅利、補償歷史開支款、開采礦產(chǎn)稅和超額利潤稅等專項稅。地下資源使用人為了在合同區(qū)域取得地下資源使用權(quán)所支付的一次性交款被稱為預約發(fā)售的紅利。對于在尚未確定礦產(chǎn)蘊藏量的區(qū)域進行地質(zhì)勘探的合同和對于蘊藏量不確定的開采礦物原料的合同都要繳納預約發(fā)售的紅利，但兩者的交費額不同，前者為哈國對相應財政年度規(guī)定的月核算指標的280倍數(shù)額。后者為哈國對相應財政年度規(guī)定的月核算指標的500倍數(shù)額。地下資源使用人對在合同區(qū)的每個礦產(chǎn)的商業(yè)發(fā)現(xiàn)都要交納商業(yè)發(fā)現(xiàn)紅利。補償歷史開支的交款是指地下資源使用人在簽訂地下資源使用合同前補償國家用于在有關合同區(qū)域進行地質(zhì)研究和安裝設備而交納的稅③。以上這幾種稅收名稱和稅率都同我國稅法的規(guī)定不同。

(五)哈國的產(chǎn)量分成稅制

2011年1月1日修改的哈國最新稅法典規(guī)定“2009年1月1日之前簽訂的產(chǎn)量分成協(xié)議在稅法典規(guī)定了新的稅目和稅率以后原產(chǎn)量分成協(xié)議中規(guī)定的稅目和稅率在合同期內(nèi)保持不變。2009年1月1日以后簽訂的產(chǎn)量分成協(xié)議在最新稅法典規(guī)定了新的稅目和稅率以后要按照最新稅法典規(guī)定的稅目和稅率交納稅”④。哈國最新稅法中規(guī)定對開采天然氣、石油和金屬礦產(chǎn)及稀土實行產(chǎn)量分成制和礦稅制兩種征稅制度。所以在哈國投資開采金屬礦產(chǎn)的我國礦產(chǎn)投資企業(yè)為提高企業(yè)利潤率可以選擇采用礦稅制或產(chǎn)量分成制。同時哈國最新稅法典還規(guī)定，開采地下資源稅(產(chǎn)稅)，出口原油、氣體冷凝液地租稅及產(chǎn)量分成協(xié)議中的開采權(quán)使用費不但可以用錢款形式交納還可以用實物形式交納。用開采的產(chǎn)品交納開采礦產(chǎn)稅、出口原油、氣體冷凝液地租稅及產(chǎn)量分成協(xié)議中的開采權(quán)使用費時，一般要先與哈國相關的主管部門簽訂補充合同才可以。

二、中哈礦產(chǎn)法

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展對礦產(chǎn)資源的需求越來越大，在絲綢之路經(jīng)濟帶建設的背景下，我國正積極參與中亞國家礦產(chǎn)資源開發(fā)，建立礦產(chǎn)資源的國外供應體系，相對于中亞其他國家，哈國不但礦產(chǎn)資源品種多、分布廣、儲量大，近年來已經(jīng)逐步建立起相對完善的礦產(chǎn)資源法律體系，為本國礦產(chǎn)資源的國際開發(fā)和利用提供法律保障。我國應充分利用已有的政策優(yōu)勢、地緣優(yōu)勢、人文優(yōu)勢，研究哈國礦產(chǎn)資源相關法律制度，加大與哈國的資源合作，建立長期穩(wěn)定的資源開發(fā)合作關系。

早在1992年，哈國就頒布了《哈薩克斯坦共和國礦產(chǎn)資源法》來管理國家礦產(chǎn)資源。隨后在1996年1月27日頒布《地下資源及地下資源利用法》取代了原有的《哈薩克斯坦共和國礦產(chǎn)資源法》。2012年1月6日哈國又將原《地下資源及地下資源利用法》修改為《哈薩克斯坦共和國礦產(chǎn)資源法》⑤。新修改的《哈薩克斯坦礦產(chǎn)法》對原《地下資源及地下資源利用法》做了較大的修改，主要修改內(nèi)容如下：

(一)明確規(guī)定哈薩克斯坦國家在礦產(chǎn)交易中具有優(yōu)先權(quán)并且相應的主管機關不光在新簽訂的礦產(chǎn)交易合同中有優(yōu)先權(quán)，在已簽訂過的礦產(chǎn)交易合同中也享有優(yōu)先權(quán)⑥。審查礦產(chǎn)交易時，由《實行國家優(yōu)先權(quán)問題各主管部門之間的委員會》依據(jù)哈薩克斯坦共和國國家安全法決定國家是否可以行使優(yōu)先權(quán)，并由其決定取得礦產(chǎn)使用權(quán)的國有公司和授權(quán)的公司。我國礦產(chǎn)資源法第3條第1款規(guī)定：“礦產(chǎn)資源屬于國家所有，由國務院行使國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。地表或者地下的礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)，不因其所依附的土地的所有權(quán)或者使用權(quán)的不同而改變”⑦。依其規(guī)定，我國并沒有明確規(guī)定國家在礦產(chǎn)交易中具有優(yōu)先權(quán)，但國家享有對礦產(chǎn)資源的占有、使用、收益和處分的權(quán)利。在我國全民所有制單位和集體所有制單位或公民可以依法取得性質(zhì)為采礦權(quán)的開發(fā)和經(jīng)營礦藏的權(quán)利。獲得該權(quán)利后，只能通過開發(fā)和經(jīng)營礦藏從而取得對礦藏的所有權(quán)。我國保護合法的采礦權(quán)并保障礦產(chǎn)資源的合理利用，民事主體取得采礦權(quán)并不影響國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。

(二)當優(yōu)先權(quán)的主體是哈國國家時，以礦產(chǎn)交易進行時形成的礦產(chǎn)使用人適用的價格作為購買的價格。在不具備礦產(chǎn)品交易價格生成的條件下或如果實施交易時無礦產(chǎn)使用人適用的礦產(chǎn)價格，就以交易進行時世界市場形成的價格作為購買價格，使本國法律進一步與國際法接軌。

(三)礦產(chǎn)使用人根據(jù)哈國評估活動法確定的市場價格向法人的法定資本轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)使用權(quán)。礦產(chǎn)使用權(quán)被轉(zhuǎn)讓后，被轉(zhuǎn)讓人還需盜相關部門辦理新的土地地段手續(xù)、采礦地段手續(xù)、地質(zhì)地段手續(xù)及清理基金手續(xù)。即使礦產(chǎn)使用人已經(jīng)將礦產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓出去了，仍需要與被轉(zhuǎn)讓人一起對依據(jù)合同產(chǎn)生的債務承擔連帶責任。礦產(chǎn)使用權(quán)在合同生效后二年內(nèi)禁止再轉(zhuǎn)讓。

隨著國際市場對能源需求量的不斷增大，哈國不斷修改、完善其礦產(chǎn)資源開發(fā)、利用的相關法律規(guī)定，以加大對本國礦產(chǎn)資源開發(fā)、利用的控制力度，維護本國礦產(chǎn)資源安全。我國礦產(chǎn)投資者要想加強同中亞國家尤其是哈國的資源開發(fā)合作與綜合利用，需要不斷的了解和學習其相關的法律法規(guī)，以提供法律指導。

[注釋]

①楊平，魏敬淼.稅法學原理[M].北京：中國政法大學出版社，2012，10：154.

②莫瑜.中亞地區(qū)最新礦產(chǎn)投資法律[J].世界有色金屬，2012(8).

③中國俄羅斯東歐中亞研究網(wǎng)[EB/OL].網(wǎng)址：http：//euroasia.cass.cn/cate/210600.htm，2015-11-3.

④莫瑜.中亞地區(qū)最新礦產(chǎn)投資法律[J].世界有色金屬，2012(8).

⑤王林彬.哈薩克斯坦礦產(chǎn)資源法律初探[J].俄羅斯中亞東歐市場，2010(1).

⑥王年平.從〈地下資源及地下資源利用法〉修訂看哈薩克斯坦能源政策的變化[J].中國石油經(jīng)濟，2007(11).

⑦中華人民共和國礦產(chǎn)資源法[M].北京：法律出版社，1986-10-1.