論稅法的核心價(jià)值與納稅人權(quán)利保護(hù)

蔣 潁

湘潭大學(xué)法學(xué)院，湖南 湘潭411105

處于21世紀(jì)的法制社會(huì)，一切的權(quán)利與義務(wù)都是受到法律的約束以及保護(hù)的，而這樣的關(guān)系必須建立在雙方的基礎(chǔ)之上。在本文當(dāng)中，我們主要討論的就是稅法與納稅人之間的關(guān)系，著重對(duì)稅法的核心價(jià)值與納稅人的權(quán)利保護(hù)進(jìn)行闡述。

一、稅法的核心價(jià)值與納稅人權(quán)利保護(hù)的關(guān)系

(一)稅法的公平觀與納稅人權(quán)利保護(hù)之間的關(guān)系

稅法的公平價(jià)值，主要體現(xiàn)在納稅人的權(quán)利與義務(wù)具有內(nèi)在的統(tǒng)一性，是相互依存，不可分割的一個(gè)整體。國(guó)家的發(fā)展有賴于納稅人的遵守，但納稅人的遵從也需要在完成基本義務(wù)的前提之下進(jìn)行，這樣，稅法的公平觀也就對(duì)納稅人的權(quán)利得到了保障，權(quán)利與義務(wù)處于平等的關(guān)系。

(二)民主政治觀與納稅人權(quán)利保護(hù)的關(guān)系

公民的納稅實(shí)際上是委托國(guó)家完成自己需要但是無(wú)法獨(dú)自建設(shè)的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)，所以，納稅人所交的稅款是為自己的需要而上交的，國(guó)家只是用明確的法律法規(guī)將其規(guī)范化、統(tǒng)一化。因此，所有的稅收都是需要以法律作為其實(shí)行的依據(jù)的，而稅收的項(xiàng)目是需要公民選取代表來(lái)商議并將其以法律的形式展現(xiàn)在大家面前。所以，納稅人只需要繳納法律規(guī)定范圍內(nèi)的稅款，對(duì)于除法律以外的一切形式的征收稅款的行為，納稅人都有權(quán)利拒絕繳納?？傊?，民主政治觀的價(jià)值理念保證了納稅人的需求，保護(hù)其不受其他形式稅收的困擾，對(duì)稅收入的權(quán)利起到了保障作用。

(三)契約觀念與納稅人的權(quán)利保護(hù)

稅收是建立在國(guó)家與納稅人之間的一種關(guān)系，而這種關(guān)系必須是平等的，國(guó)家在征得了人民的同意之后才可以征稅，稅收的項(xiàng)目也需要遵從人民的需要。所以，我們可以看出，國(guó)家與納稅人之間實(shí)際上是一種契約關(guān)系，這種關(guān)系建立在平等的基礎(chǔ)之上，稅收的項(xiàng)目都是經(jīng)過(guò)雙方同意的。納稅人將自己的財(cái)產(chǎn)上交部分于國(guó)家，國(guó)家就可以利用征收的稅款進(jìn)行公共服務(wù)以及公共產(chǎn)品的建設(shè)，而納稅人就可以享受國(guó)家所提供的公共服務(wù)，同時(shí)，一旦納稅人的權(quán)利受到了威脅，國(guó)家則是對(duì)自己幫助最大的。除此之外，在這樣的良好的效應(yīng)之下，納稅人繳納稅款的行為也會(huì)變得更加的積極，這樣就會(huì)更加有利于國(guó)家為納稅人服務(wù)、為人民服務(wù)?？傊?，這樣的契約關(guān)系，不僅可以對(duì)納稅人的權(quán)利起到保護(hù)的作用，對(duì)于國(guó)家的發(fā)展也是提供了頑強(qiáng)的保障。

二、我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)存在的主要問(wèn)題

(一)納稅人權(quán)利與義務(wù)的不一致

首先，在我國(guó)的憲法當(dāng)中，只是對(duì)納稅人納稅的義務(wù)做了規(guī)定，間接上說(shuō)明了納稅人繳納稅款是用于國(guó)家的建設(shè)以及稅收的無(wú)償性，而對(duì)于納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利并沒(méi)有做出明確的說(shuō)明。這樣就造成了納稅人在我國(guó)最主要法律上面的權(quán)利與義務(wù)的不平等的關(guān)系。

其次，納稅人的權(quán)利相對(duì)分散的在一些法律文獻(xiàn)中進(jìn)行了簡(jiǎn)單的說(shuō)明，但是沒(méi)有明確的法律法規(guī)來(lái)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一的說(shuō)明，這樣就造成納稅人在面臨問(wèn)題的情況下，很難找到相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)保護(hù)自己的權(quán)利。所以，納稅人權(quán)利法律條款的分散造成了納稅人權(quán)利與義務(wù)的不統(tǒng)一。

最后，雖然最近出臺(tái)的稅法對(duì)于納稅人的權(quán)利做出了相應(yīng)的規(guī)定，但是在實(shí)際的操作過(guò)程當(dāng)中顯現(xiàn)出來(lái)了許多的問(wèn)題，這樣存在漏洞的法律不能夠保障納稅人的權(quán)利。

(二)稅收立法與民主觀念的略顯不足

稅收授權(quán)立法是我國(guó)法律確定的主要的方式，相對(duì)于稅收立法來(lái)說(shuō)，授權(quán)立法的靈活性比較大，成本也比較低，正是這樣的優(yōu)勢(shì)，受到更多的青睞。對(duì)于授權(quán)立法來(lái)說(shuō)，頒布沒(méi)有經(jīng)過(guò)充足的公開(kāi)討論與論證，所以，授權(quán)立法在執(zhí)行的過(guò)程中隨意性比較大，難以保證納稅人的權(quán)利。除此之外，授權(quán)立法的過(guò)程比較缺乏民主性，其法律的形成主要是由稅務(wù)工作人員進(jìn)行討論協(xié)商的，納稅人對(duì)授權(quán)立法沒(méi)有參與的過(guò)程。這樣明顯“部門立法”的法律根本就不能夠保護(hù)納稅人的權(quán)利。

(三)契約觀念的偏失

在我國(guó)，上到國(guó)家的根本大法，下到小的法律文件，對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)的條款是少之又少，而且，對(duì)于國(guó)家而言，納稅人繳納稅款是必須要做的，但是國(guó)家卻沒(méi)有對(duì)納稅人的權(quán)利保障提出任何的承諾，所以，國(guó)家與納稅人的契約關(guān)系是建立在不平等的基礎(chǔ)之上的，是不利于國(guó)家的發(fā)展的。

三、結(jié)語(yǔ)

稅法的核心價(jià)值主要體現(xiàn)在公平、民主、平等三個(gè)方面，這三個(gè)方面的核心價(jià)值與納稅人的權(quán)利是否能夠得到很好的保障也是息息相關(guān)的。在本文當(dāng)中，我們主要對(duì)核心價(jià)值與納稅人的權(quán)利保護(hù)的關(guān)系以及我國(guó)存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了討論，這些問(wèn)題表明我國(guó)需要改善的還有很多，在以后的建設(shè)當(dāng)中，我們要吸取教訓(xùn)，不斷完善我們的法律法規(guī)，保護(hù)納稅人的權(quán)利，建設(shè)更加良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為國(guó)家的發(fā)展不斷努力。

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