水電項(xiàng)目竣工決算編制基礎(chǔ)工作探討

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一、水電工程竣工決算報(bào)告編制依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉的通知》（財(cái)建[2002]394號）規(guī)定，基建工程竣工決算主要包括基建工程竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書兩部分內(nèi)容，同時(shí)給出了基建工程竣工決算報(bào)表格式和竣工決算說明書內(nèi)容提綱。由于各單位所屬行業(yè)和經(jīng)營情況均不盡相同，在實(shí)際工作中，各行業(yè)或企業(yè)一般均參照財(cái)政部文件規(guī)定制定了適合本行業(yè)或企業(yè)的基建工程竣工決算編制辦法。因此，各行業(yè)或企業(yè)編制的基建工程竣工決算，其采用的格式并不完全統(tǒng)一，也不存在固定的范本。

水電行業(yè)竣工決算報(bào)告格式仍然是以原能源部1992年5月頒發(fā)的《電力發(fā)、送、變電工程基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制規(guī)程（試行）》的通知（能源經(jīng)[1992]960號文）為基礎(chǔ)和指導(dǎo)，隨著國家會(huì)計(jì)政策的調(diào)整而不斷地完善和統(tǒng)一。目前形成完整全面的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告主要由封面、目錄、竣工工程的全景彩照及主體工程彩照、工程總平面示意圖、工程竣工決算報(bào)表、工程竣工決算編制說明書、大事記、重要文件集等組成。抽水蓄能項(xiàng)目在行業(yè)上隸屬于水電，與水電在工作原理上有所不同，具有一定特殊性，但其竣工決算的編制過程和原理基本是一致的，其基礎(chǔ)工作是否充分和全面直接影響竣工決算報(bào)告編制的進(jìn)度和質(zhì)量，因此竣工決算的基礎(chǔ)工作也是圍繞竣工決算報(bào)告編制的內(nèi)容而開展。

二、在實(shí)際建設(shè)過程中竣工決算的基礎(chǔ)工作

水電抽水蓄能項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制包括七大基礎(chǔ)工作

（一）收集整理建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)時(shí)期、各個(gè)階段的信息資料。竣工決算所需的內(nèi)容、指標(biāo)、數(shù)據(jù)等，均來源于建設(shè)期間的各個(gè)階段，由于水電項(xiàng)目建設(shè)周期長，大中型水電項(xiàng)目建設(shè)期一般需要8—10年，抽水蓄能需要7—8年，因此，項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)時(shí)期、各個(gè)階段都會(huì)涉及很多資料，盡管項(xiàng)目在建設(shè)的日常工作中對項(xiàng)目信息資料進(jìn)行過歸集歸類，但是要按照竣工決算編制要求，所有的信息資料還需要再進(jìn)行加工和整理。

竣工決算工作要收集整理的信息資料主要包括：批復(fù)的項(xiàng)目建議書;批復(fù)的可行性研究報(bào)告;批復(fù)初步設(shè)計(jì)文件;概、預(yù)算文件（包括原批復(fù)概算、修改概算以及分年度執(zhí)行概算等）;勞動(dòng)安全與工業(yè)衛(wèi)生批復(fù);批準(zhǔn)的環(huán)評報(bào)告;批復(fù)的水保方案;工程建設(shè)用地批復(fù);批準(zhǔn)的開工報(bào)告;項(xiàng)目招投標(biāo)文件，設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等合同;施工期間設(shè)計(jì)變更及簽證批復(fù)資料;主體工程量、主要臨時(shí)工程量指標(biāo);主要材料消耗情況;工程大事記;工程照片;按單位劃分各年基建支出情況;各年度資金到位情況;各年度交付使用資產(chǎn)情況;與竣工決算有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等信息。

本環(huán)節(jié)最終目標(biāo)是收集的資料主要是為完成竣工決算編制說明中的工程概況、工程總體評價(jià)、工程建設(shè)管理、財(cái)務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、工程財(cái)務(wù)管理等提供基礎(chǔ)信息和為竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（二）清理合同及歸概算工作。1.以統(tǒng)一的合同臺(tái)賬為基礎(chǔ)的合同清理工作。抽水蓄能項(xiàng)目從籌建到竣工，簽訂的合同數(shù)量從幾百份到上千份不等，合同清理工作需要投入大量的精力，在竣工決算報(bào)表編制前進(jìn)行的合同清理工作首先由合同管理部門建立統(tǒng)一的合同總臺(tái)賬，如果沒有統(tǒng)一的臺(tái)賬可能就會(huì)存在合同漏項(xiàng)或重復(fù)，各部門之間核對起來費(fèi)時(shí)費(fèi)力。建立合同臺(tái)賬時(shí)，合同順序可以按照概算項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，也可以按照簽訂的時(shí)間先后統(tǒng)計(jì)，合同臺(tái)賬中要包含合同序號、合同編號、合同名稱、合同乙方、簽訂日期、招標(biāo)形式、合同初始金額、變更或補(bǔ)充協(xié)議金額、有無甲供材料或設(shè)備、是否完成審價(jià)、審價(jià)報(bào)告文號、審價(jià)金額、累計(jì)已結(jié)算金額、累計(jì)已付款金額等內(nèi)容。每個(gè)合同明細(xì)臺(tái)賬也是由合同管理部門和財(cái)務(wù)部門分別建立自己的臺(tái)賬，以便雙方核對。合同管理部門建立結(jié)算明細(xì)臺(tái)賬，結(jié)算臺(tái)賬中要包括序號、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算金額、扣款情況、實(shí)際支付情況等信息內(nèi)容;財(cái)務(wù)部門建立付款明細(xì)臺(tái)賬，付款臺(tái)賬中要包括序號、記賬日期、憑證號、入賬科目、結(jié)算金額、已開發(fā)票金額、對應(yīng)概算項(xiàng)目、扣款情況、實(shí)際支付金額、預(yù)付賬款余額、其他應(yīng)收款余額、應(yīng)付賬款余額、其他預(yù)付賬款余額等。2.歸概算。由于水電項(xiàng)目受建設(shè)場地、工程規(guī)模、施工條件、工程項(xiàng)目特性等影響，工程區(qū)用于布置生產(chǎn)、生活及輔助設(shè)施的場地有限，同時(shí)主體工程施工道路、施工場地交錯(cuò)穿插，為了減少各單項(xiàng)工程的施工干擾和施工安全，項(xiàng)目在施工階段會(huì)進(jìn)行合理的分標(biāo)，項(xiàng)目的標(biāo)段劃分通常與概算項(xiàng)目劃分不一致，比如，施工輔助工程會(huì)分解到各建筑工程和安裝工程，引水系統(tǒng)部分工程會(huì)劃分到擋水工程和廠房工程等，因此需要將每個(gè)合同按照包含的內(nèi)容歸到相對應(yīng)的概算中去。對于包含概算中多個(gè)項(xiàng)目的建筑安裝合同及設(shè)備購置合同先按照概算項(xiàng)目劃分建立本標(biāo)段的概算對應(yīng)明細(xì)表，然后再歸到總的概算項(xiàng)目中，內(nèi)容單一的合同直接歸到相應(yīng)的概算項(xiàng)目。本環(huán)節(jié)最終目標(biāo)是為竣工決算一覽表（竣建02表）提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立概算與合同的對應(yīng)關(guān)系。

（三）設(shè)備清理。從清理的合同總臺(tái)賬中找出設(shè)備合同，設(shè)備清理主要是對設(shè)備的入庫、出庫、庫存的金額與實(shí)物進(jìn)行清理。設(shè)備管理部門根據(jù)每個(gè)設(shè)備的明細(xì)清單進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，并與賬面資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行核對。

（四）核對財(cái)務(wù)的“在建工程”。財(cái)務(wù)賬面的“在建工程”即工程建設(shè)成本，一般是按照概算項(xiàng)目劃分層級設(shè)定會(huì)計(jì)明細(xì)，但是由于財(cái)務(wù)人員對工程不太熟悉，或者對項(xiàng)目理解有差異，存在實(shí)際項(xiàng)目歸概不盡合理，且由于會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目概算在目標(biāo)和體系方面的不同，兩者之間存在一些差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目和概算之間未完全對應(yīng)，需要核對后按照概算口徑調(diào)整會(huì)計(jì)核算。

本環(huán)節(jié)最終目標(biāo)是核對合同累計(jì)結(jié)算金額與累計(jì)進(jìn)入建設(shè)成本金額是否一致、核對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目明細(xì)是否與概算項(xiàng)目劃分一致。

（五）清理、盤點(diǎn)辦公生活固定資產(chǎn)、庫存物資。在水電項(xiàng)目建設(shè)期間，辦公生活固定資產(chǎn)一般直接記入 “固定資產(chǎn)”科目，它和“在建工程”一起構(gòu)成了工程建設(shè)成本的主體，由于在編制竣工決算報(bào)表時(shí)，它直接列入“移交資產(chǎn)——不需要安裝的機(jī)械設(shè)備、工器具及家具一覽表”（竣建 04—03表）;由于部分設(shè)備合同包含備品、備件及專用工具，在竣工決算時(shí)也要作為資產(chǎn)移交，因此需要在竣工決算報(bào)表編制前對辦公生活固定資產(chǎn)及庫存物資進(jìn)行清理、盤點(diǎn)。

本環(huán)節(jié)最終目標(biāo)是確保從 “固定資產(chǎn)”科目列入移交資產(chǎn)一覽表中的資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確、實(shí)物完整。

（六）資產(chǎn)清查與盤點(diǎn)。以房屋、建筑物資產(chǎn)清冊，設(shè)備資產(chǎn)清冊為依據(jù)對實(shí)物進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)中出現(xiàn)差異逐項(xiàng)查找原因，按管理規(guī)定處理。本環(huán)節(jié)最終目標(biāo)是確保資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)、賬卡相符。

（七）清理尾工項(xiàng)目。尾工工程是指工程竣工決算時(shí)，絕大部工程已完工，但還有少量工程項(xiàng)目尚未完工，因此在做竣工決算時(shí)需要仔細(xì)清理未完工程，作為尾工單列。本環(huán)節(jié)最終目標(biāo)是確保工程建設(shè)的完整，保證尾工項(xiàng)目資金有來源。

三、竣工決算編制基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)及建議

水電項(xiàng)目竣工決算是一個(gè)系統(tǒng)工程，各基礎(chǔ)工作之間既相對獨(dú)立，又緊密聯(lián)系，最終匯總為一個(gè)整體，竣工決算編制基礎(chǔ)工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)及建議如下。

（一）竣工決算編制基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)1.合同清理。由于項(xiàng)目建設(shè)過程中簽訂的合同數(shù)量多，涉及的內(nèi)容復(fù)雜，它是建設(shè)成本的主要構(gòu)成部分，是竣工決算編制工作的基礎(chǔ)和首要步驟，是工程建設(shè)投資的主要組成部分，因此，合同清理是竣工決算編制基礎(chǔ)工作的重中之重。2.設(shè)備清理。在竣工決算移交資產(chǎn)中，設(shè)備資產(chǎn)數(shù)量占絕大多數(shù)，擬形成的設(shè)備及擬構(gòu)成的固定資產(chǎn)就可達(dá)幾千項(xiàng)，如果每個(gè)設(shè)備合同不夠明細(xì)，在后續(xù)竣工決算編制階段需要投入大量的精力去完善，因此它也是準(zhǔn)備工作的重點(diǎn)。

（二）竣工決算編制基礎(chǔ)工作的難點(diǎn)。1.部分合同的概算。由于竣工決算編制過程中存在大量判斷因素，數(shù)據(jù)處理過程相對較復(fù)雜，且概算和施工期間的項(xiàng)目劃分比較粗，而項(xiàng)目在實(shí)際建設(shè)過程中項(xiàng)目劃分很細(xì)，工作復(fù)雜，有些合同該歸到哪個(gè)概算項(xiàng)目，需要工作人員仔細(xì)斟酌，需要合同管理人員、工程人員等共同商討，科學(xué)合理地確定各項(xiàng)合同內(nèi)容的概算歸屬對象。2.確定設(shè)備明細(xì)擬形成的資產(chǎn)名稱和擬構(gòu)成的設(shè)備名稱。該項(xiàng)工作既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，困難之處在于：水電項(xiàng)目形成資產(chǎn)眾多，各大類資產(chǎn)包含眾多細(xì)項(xiàng)，要正確確認(rèn)各個(gè)資產(chǎn)細(xì)項(xiàng)的固定資產(chǎn)目錄及編碼，專業(yè)性也很強(qiáng)，難度很大;確認(rèn)各合同設(shè)備明細(xì)應(yīng)構(gòu)成的設(shè)備，難度很大;確認(rèn)形成資產(chǎn)的直接成本，要從大量合同臺(tái)賬和合同明細(xì)清單中取得，難度很大。

（三）對竣工決算編制基礎(chǔ)工作的建議。水電項(xiàng)目竣工決算工作一般要求在最后一臺(tái)機(jī)組發(fā)電后的固定期限內(nèi)完成，工作量大，時(shí)間緊，因此竣工決算編制基礎(chǔ)工作應(yīng)盡早啟動(dòng)，應(yīng)該從項(xiàng)目籌建階段就開始做好基礎(chǔ)工作，比如建立統(tǒng)一的合同管理臺(tái)賬和財(cái)務(wù)付款臺(tái)賬，建立統(tǒng)一的設(shè)備物資管理明細(xì)臺(tái)賬，及時(shí)更新并定期核對;設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目 “在建工程”明細(xì)時(shí)，就與概算明細(xì)保持一致，形成完全的對應(yīng)關(guān)系，且在建設(shè)期間成本歸集過程中遵照執(zhí)行，就能確保 “在建工程”明細(xì)會(huì)計(jì)科目與概算明細(xì)項(xiàng)目在口徑上保持一致，在后期編制竣工決算一覽表時(shí)直接取用數(shù)據(jù);這樣做既可以提高建設(shè)管理水平，也可以為項(xiàng)目收尾工作節(jié)約大量的時(shí)間。